营改增对建筑集团公司的影响.doc

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1、/. “营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响 Research of VAT Reformation Effect on Construction Industry 学生姓名张德先学号201311531329 所在学院管理学院班级财管 1133 所在专业财务管理 申请学位管理学学士 指导教师刘蕊职称讲师 副指导教师职称 答辩时间2017 年 6 月 3 日 /. 目目 录录 摘 要 .I ABSTRACT .II 1前言 .1 1.1写作背景及意义 .1 1.2文献综述 .1 1.3本文的思路及结构 .3 2建筑行业进行“营改增”的必要性分析 .3 2.1征收增值税符合建筑业新型发展模式

2、 .3 2.2消除重复征税，解决抵扣链断裂问题 .3 2.3有利于建筑企业更新设备 .3 3“营改增”对建筑业的财务影响 .4 3.1建筑企业的营业收入和利润 .4 3.2进项税额抵扣问题 .5 3.3企业现金流 .5 3.4增值税纳税时间的确定 .5 3.5对建筑产品造价的影响 .6 4建筑企业对“营改增”的对策建议 .6 4.1重视法律文件，加强员工培训 .6 4.2争取增值税进项税抵扣额 .6 4.3向劳务派遣公司雇用员工 .6 4.4形成规模效应，打造增值税抵扣链 .6 5“营改增”对上海建筑企业的税负影响 .7 6结论及展望 .7 鸣 谢 .9 参考文献 .10 /. 摘 要 我国建

3、筑企业普遍存在着成本高、资金量大、高利润、资金流动周期长等诸多特 点。近年来，我国基础建设发展迅速，随着国家对市场的进一步规范，行业竞争越趋 激烈。 为了改善我国经济产业结构，进一步规范相关税收制度，整改行业重复征税现象， 建立有助于我国国民经济稳步发展的税收制度，国家财政部和税务总局于决定从 2016 年 5 月起，将建筑业纳入试点范围。 本篇文章所研究的是如何改进我国的税收制度，结合各方面的数据实例，阐述 “营改增”对建筑企业的实际影响以及潜在的作用。 关键词：营改增；建筑业；税制改革 /. ABSTRACT Chinas construction enterprises generall

4、y characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on. In recent years, with the rapid development of Chinas infrastructure and the governments further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense. In order to improve Chinas economic

5、and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help Chinas national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorp

6、orate the construction industry into the pilot sectors since May 2016. This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural

7、 tax reductions. KEYWORDS: Tax reform ; VAT reformation ; Construction industry /. “营改增”对建筑业的影响 财务管理，201311531329，张德先 指导教师：刘蕊 1 1前言前言 1.11.1写作背景及意义写作背景及意义 为了适应国内外经济的新格局，促进国内需求，引导居民树立良好的消费观念， 我国从 2008 年来就一直推行积极的财政政策和货币政策，而推进结构性减税是其中的 重要一环，扩大商品税负的抵扣范围，减少商品流转税额，在成本上降低各种商品的 价格，在国内形成良好的消费意识，是其中的关键一环。 此次“

8、营改增”对各行各业都造成不少的冲击，尤其是建筑企业。在我国社会主 义初级阶段的建设中，建筑行业显得尤为重要，其发展的状况直接影响了我国的各项 经济的运行，建筑业作为一个基础行业，在国家税收方面以及对国家经济的推动都发 挥着巨大的作用，对其进行税收方面的调整可能深远影响整个国家的经济。根据国家 统计局数据，2015 年建筑业总产值已经突破 18 万亿元，建筑企业单位个数也超过了 8 万家，企业资产合计 164226.34 亿元，而企业的利税总额更是达到 12124.64 亿元， 其中利润总额为 6451.23 亿元，主营业务税金及附加为 5425.20 亿元，管理费用中的 税金为 248.21

9、亿元。由于我国基础建设的需要，存在着许多的建筑企业，因此企业间 的竞争显得异常的激烈，在与施工业主洽谈业务时，施工方往往处于被动的位置，为 了获得有盈利空间的建筑项目，各个企业通常都会尽量地压低合同价款。 本文所关注的问题是关于“营改增”后更好的改进我国的税收制度，在“营改增” 改革的进一步推行中，对我国的税收制度改革进行新的思考，以及会对建筑行业造成 怎样的冲击和应对这种冲击的方法。 1.21.2文献综述文献综述 增值税从诞生到还只有一百年左右，第一次出现建立增值税的说法是在 1918 年， 由德国的企业家西蒙斯提出，在此之后，由于增值税自身特有的优势，开始在全世界 范围推广。著名的税法研究

10、学者范德.P.甘地认为：要改善目前的税收征管状况，可以 放弃对小企业征收税款，因为小企业众多但业务量较小，征管难度相对较大，而豁免 的只是其自身增值应当缴纳的小部分税收，将其排除在外可以提高税务机关的征收效 /. 率，对税收系统收入也不会产生太大影响。1Atkinson 和 Stiglitz (1972)认为如果 代表性消费者的偏好在商品和休闲之间是可分的，且效用函数类似，那么最优的商品 税应该是统一的2。Diamond 和 Mirrlees (1971) 认为如果生产者函数是规模报酬不 变，且是完全竞争市场，那么最优的商品税制应该是生产者的物料投入是零税率，也 即生产者投入的物料中所包含的净

11、增值税为零。并认为增值税应覆盖所有的商品和劳 务，否则生产者的投入决策可能会受到干扰，造成不必要的效率损失3。而 Konishi（1990）认为，税制的设计应当使生产者使用富有需求弹性的中间投入品，而 减少使用缺乏弹性的中间投入品4。 桑广成、焦建玲（2012）从财务角度出发，分析了改征增值税对建筑企业收入、 成本、折旧、纳税、利润以及工程分包的影响5。胡锋、梁俊（2013）假定单位总成 本、材料成本占比作为已知条件，把毛利率作为变量，根据毛利率反算销售单价，并 测算建筑全流程的流转税税负6。万建国（2012）从企业税负、建筑产品造价、财务 指标、企业管理及会计核算等角度阐述了“营改增”对建筑

12、企业的影响，作者指出由 于建筑企业有较多项目的进项不能抵扣，税改后将导致企业税负加重7。叶智勇 （2012）根据某公司 2009-2011 年的营业数据，分单环节和全环节税改，分别测算了 改征增值税对建筑企业的税负影响，结果表明 11%的税率过高，将明显加重企业税负， 作者建议对建筑业实行 7%的税率8。卫建泽（2013）也认为税改会增加建筑企业税负 9。 姜明耀（2011）在研究企业投入和产出表的基础上，明确了企业应交增值税税基， 计算发现改征增值税后建筑业的税负将降低10。类似地，丁洋（2012）以生产法估算 消费性增值税的税基，根据投入产出数据，测算了 2007-2009 年最佳的建筑业

13、增值税 税率，分析数据表明，若以 11%作为建筑业的增值税税率，那么企业的税负将会有较大 幅度的下降趋势11。 庄丽杰（2003）从宏观税负角度出发，通过用国家税收总收入占 GDP 的比例来衡 量，发现从 1990 年到 2000 年，我国宏观税负从前些年的偏低状态，出现了走高趋势。 但通过横向与发达国家及部分发展中国家比较，我国宏观税负仍处于偏低水平12。庄 丽杰研究时间较早，可能不能代表现在我国的宏观税负水平。何茵、沈明高（2009） 通过研究发现，与国际上的发展中国家理想税负水平相比，国内的税负处在较高的位 置 13。此外还有相关研究学者表明税制改革会对我国经济产生深远影响。高凌江 （2

14、011）通过一系列案例研究发现，目前我国实行的直接税没有展现出其应有的作用， 而间接税却会提高资本的产出率，进一步扩大社会阶层的差距 14。 靳东升、孙矫（2012）则认为选择增值税来增加国家的财政收入，会加剧我国目 前经济下行的压力，为了促进我国经济发展，应该减少企业税收。并且从其他国家的 经验中可知，欧洲各国企业的税收负担都呈现下降趋势，因此税务改革依然是当前经 济政治工作的重中之重15。从以上学者的研究得知， “营改增”的推行符合我国实际 国情。 /. 1.31.3本文的思路及结构本文的思路及结构 本文将通过研究国家税务局以及国家财政局所颁布的税收法律文件，联系其他学 者对于我国“营改增

15、”的分析研究，着重研究此次“营改增”对于我国建筑行业所是 造成的影响以及其相关的应对策略。 本文使用的研究方法包括以下两种： 1、文献研究法：为了准确掌握此次税改的影响，查阅并借鉴了以前学者对于我国之前 的税收制度改革的研究和分析； 2、数据分析。结合相关文献以及我国税收政策和企 业经营数据，从数据上分析“营改增”对建筑企业所带来的冲击以及后续的的对策； 2 2建筑行业进行建筑行业进行“营改增营改增”的必要性分析的必要性分析 2.12.1征收增值税符合建筑业新型发展模式征收增值税符合建筑业新型发展模式 基于我国经济的快速发展，建筑业的经营模式也呈现多样化发展，原来的营业税 征管模式已经落后于当

16、前建筑行业的发展模式，对行业出现的新的生产和销售模式无 法规范。由于建筑行业的多样化经营，会出现许多混合销售的行为，虽说可以按照增 值税和营业税混合征收的方法对企业征税，但是由于税法文件的不到位，企业可以通 过一系列财务手段，滋生了许多偷逃税款的行为，就算税务部门在对企业进行稽查时， 也因税收法律的缺失无法对企业进行相关整改，这无疑对国家的税收征管工作造成巨 大的冲击。 2.22.2消除重复征税，解决抵扣链断裂问题消除重复征税，解决抵扣链断裂问题 增值税作为一种特殊的税种，其计税方法是将企业应缴纳的销项税款减去企业获 得的进项税额，而销项税是企业在发生应税劳务时，对对方收取的全部价款（不含增

17、值税）乘以增值税税率得出，而进项税额是企业在进行材料采购，生产设备的购入时 向供应商所支付的增值税额。建筑业作为一个体量巨大的行业，经常需要与上下游企 业进行货物的流通，在这些交易中涉及了大量的资金和货物往来，若按照营业税的征 管模式，商品在此过程中容易造成重复征税的问题，企业日常用的建筑材料如水泥， 沙子，钢筋等都占用了企业大量的资金，而这一部分资金在营业税模式下无法得到税 收抵扣。实现“营改增”之后，建筑企业与上下游企业的联系更为密切，宛如一幅巨 大的网，在各个企业之间都可以进行增值税的抵扣，从最初的货物生产环节到货物的 进口、零售等，企业能够从中得到增值税进项税抵扣权限，完善商品货物的抵

18、扣环节， 建立起良好的生态链，更加规范了企业的纳税行为，也简化了税收机关的征收工作。 2.32.3有利于建筑企业更新设备有利于建筑企业更新设备 在我国，建筑行业属于资本密集型产业，但是由于建筑业生产设备的建设资金以 及建设的周期较长，导致许多建设设备无法跟进最新的施工要求，机械设备的更新速 度较慢，而在“营改增”之后，这种状况将会有所改善，依据我国现行的相关税收法 /. 规，从 2009 年开始，企业购进的固定资产可以选择一次性从购入当期前额抵扣进项税， 而建筑业作为此次“营改增”的目标企业，也享受了该项政策带来的优惠，建筑企业 的设备投入资金额巨大，因此也会得到高额的增值税抵扣额，这对企业的

19、资金流能够 带来巨大的补充，企业有了这些额外的资金可以进行生产设备的更新和建筑技术的改 进。 3 3“营改增营改增”对建筑业的财务影响对建筑业的财务影响 建筑企业是指对外提供建筑劳务的具有法人资格的经济组织，其主要的产品包括 居民房屋建筑物：如厂房、仓库、住宅、办公楼、医院学校等。还有其他建筑如桥梁、 铁路、公路、管道的建设。 增值税作为价外税，不具有重复增税的缺点，因而“营改增”将会全面影响我国 建筑业的方方面面。在此之前，我国建筑业是征收营业税的，而建筑业作为一个需要 大量购入材料物资的行业，没有增值税的抵扣权限，这无疑会加重企业的税务负担。 在此次“营改增”后，建筑企业的小规模纳税人和一

20、般纳税人将会以年营业收入 500 万作为判定的界限，前者将采取简易征收率计征营业税，其变动相对简单；所以我们 着重分析“营改增”对建筑业一般纳税人的影响。 建筑业作为我国全面推行“营改增”进程的最后一步，将成为我国进行税制改革， 落实结构性减税工作的重难点，对我国增值税立法工作的进行，依法征税的推进有重 要意义。本章将从建筑业自身的行业特点出发，着重研究“营改增”对建筑业营业收 入和利润的影响，进项税额的抵扣和纳税相关问题，以及对企业现金流和产品定价的 问题。 3.13.1建筑企业的营业收入和利润建筑企业的营业收入和利润 建筑公司的营业收入包括工程价款的收入和其他业务的收入。税改之后，与以往

21、缴纳营业税不同，建筑企业在发生相应的应税劳务时需要开具增值税专票，发票上记 录有该次劳务的交易总额，增值税税率和增值税税额。当建筑企业向其收取劳务价款 时，需收齐劳动合同金额和增值税税额两部分。如果对方在建筑项目验收后不进行出 租、出售等行为的，即是产品以及劳务的最终消费者，那么建筑企业从业务处获得的 增值税进项税就无法进行抵扣，其生产成本将大大提高。现在假设建筑企业收取款与 “营改增”后的价税合计一样，均为 Q。设置增值税税率为 t，那么税改后营业收入为 Q/（1+t） 。根据国家税务总局公布的方案，建筑企业一般纳税人适用 11%的税率，计算 可得其营业收入约为原来的 91%，因此企业的营业

22、收入将会受到影响，有可能导致利润 的减少。 在此之前，建筑企业应缴的营业税=含税营业务收入3% 以建筑业一般纳税人为例子，在征收率为 11%的前提下，由于增值税属于价外税， 建筑企业的应缴税额=含税总收入11%/（1+11%）-含税成本可抵扣成本比例进项 /. 增值税率/（1+进项增值税率） 其中，含税成本（1-毛利率） 含税主营业务收入 因此， “营改增”之后，建筑企业的税负变化应缴营业税-应缴增值税收入 3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）可抵扣成本比例进项增值税率/（1+进项增值 税率） 从以上推导可得，有两个关键因素影响着建筑行业的利润，分别是毛利率和可抵 扣成本，而且可抵扣成

23、本对税负变化的影响大于毛利率变化的影响，在毛利率较低的 情况下这种影响更大，因此可以得出以下两个结论。 1、在企业毛利率较低的情况下，若企业的可抵扣成本较高，则可以相应地增加企 业的利润；据估算，当建筑企业可抵扣成本占总成本的比例大于 70%时，建筑企业的毛 利率则会提高，若低于 70%则会下降。而由于大部分的企业的可抵扣成本都无法达到 70%，因此可以绝大部分建筑企业毛利润都有所下降。 2、从毛利率下降幅度来看，企业可抵扣成本占比越低，利润的降幅则越大；原来 的毛利率越高，则毛利润下降的幅度越大。 3.23.2进项税额抵扣问题进项税额抵扣问题 目前我国建筑企业的经营项目较多，并且包括多个工序

24、，除了日常的项目施工以 外，还会进行劳务的分包，建筑材料也一般由企业自主采购为主，而建筑企业所用沙、 石、泥土等建筑材料大多从个体户处采购，而这些个体户一般没有增值税发票的开票 权，导致建筑企业进项税额进一步减少，并且由于税法规定，各个行业对于进项税额 抵扣都有不同的规定，这更加加剧了进项税额抵扣难的问题。 3.33.3企业现金流企业现金流 由于增值税自身的特点，在建筑企业发生增值税应税劳务时就需要缴纳税款，因 此会对企业现金流动产生一定的影响。企业要提前考虑在进货提交货款时和收取增值 税专用发票时两者的时间差所带来的影响，货币是具有时间价值的，尤其是当数额到 达一定额度时，其发挥的效益越大，

25、两者的时间差越大，其资金占用的机会成本就越 高，进而造成企业资金的短缺，因此企业在这个过程中要尽量避免因“营改增”对企 业现金流量带来的不利影响。 3.43.4增值税纳税时间的确定增值税纳税时间的确定 我国建筑企业经营模式多样，与其他行业不相同的是，建筑物一般需要较长的生 产周期，企业必须要依据专业的测评报告才能确认每一个阶段的收入，而大多数建筑 企业都有自己固定的测评团队，导致测评报告可能不够客观，有时更会被建筑企业所 利用，作为其故意推迟纳税时间、递延纳税收益的手段。除此之外，由于建筑项目的 复杂性，因而需要进行不同程度的工程测量，而建筑产品的完工核算通常由三个部分 构成：工程预算管理、项

26、目进行时的管理以及工程竣工后的结算。部分复杂项目还会 /. 聘请第三方的审计机构（如会计师事务所）进行审核计量，因此无法准确地估算其增 值税纳税义务的时间。 3.53.5对建筑产品造价的影响对建筑产品造价的影响 增值税作为一种价外税，而消费者才是价外税的最终承担者。在此次税改后完全 改变了以往产品的价格构成，产品的成本结构发生变化，因此企业要制定新的内部产 品估价系统，重新设立定价标准以应对此次改革。所以说“营改增”会让建筑企业对 自身产品的定价方式进行调整。 4 4建筑企业对建筑企业对“营改增营改增”的对策建议的对策建议 4.14.1重视法律文件，加强员工培训重视法律文件，加强员工培训 因为

27、增值税自身的特点，决定了增值税的账务处理内容将比营业税更加繁多。由 于此次的“营改增”将影响建筑企业的日常工作内容和部门，因此企业应该强调内部 财会部门，了解“营改增”的相关动态，对企业内部的财务工作者要进行全面的培训 和系统的学习，可以邀请专业的税务培训机构或者有经验的企业员工进行增值税知识 培训，了解国家相关的最新法规和政策，做好税收筹划的准备。 4.24.2争取增值税进项税抵扣额争取增值税进项税抵扣额 在税改之后，增值税进项税可以作为企业减轻税务负担的一种手段，除了个别情 况外，增值税专用发票都会作为企业进项税额抵扣的依据。目前，建筑企业许多工程 用料是从没有增值税开票权的个体经营户处取

28、得的，因此减少了企业可抵扣税额，加 大了企业的负担。为了避免这种状况的加剧，企业在对外进行物资采购时，尽可能地 与有增值税开票权的供应商合作。但是尽管如此，因为小规模纳税人知道自身没有增 值税的开票权，会选择降低自己产品的售价，吸引建筑企业。因此企业在确定采购方 案时，应该分别估算两者的差异，做出最优的选择。 4.34.3向劳务派遣公司雇用员工向劳务派遣公司雇用员工 随着人才市场的逐渐完善，市面上浮现了许多的劳务派遣公司，而建筑业作为劳 动密集型产业，在人力方面投入的成本较高，因此企业在决定项目建筑工人的时候， 应该改变以往的方式，向劳务公司雇用建筑工人。一方面由于“营改增”之后，建筑 企业可

29、以通过这个方式取得劳务派遣公司的增值税进项税发票，增加税负可抵扣额； 另一方面，劳务公司的员工素质较高，专业性强，无需企业另外花费成本培养工人。 4.44.4形成规模效应，打造增值税抵扣链形成规模效应，打造增值税抵扣链 在此次税改之前，建筑业需要交纳营业税，而营业税其中一个缺点就是会出现重 复征税的问题，而建筑企业作为一个与上下游联系密切的行业，这往往会限制其自身 专业化、一体化的发展，企业无法形成规模效应，建立完整的生态产业链。而增值税 /. 的出现，则大大改善了这种状况，增值税作为新型税种，不但不会重复征税，还能在 一定程度上让企业之间形成抵扣链条，减轻企业负担，增加企业利润。而建筑行业日

30、 常建材消耗量巨大，材料的成本占到其生产经营总成本的一半以上，而企业进行材料 采购时，无法确保每一项业务都能取得相关的进项税抵扣权限，在税改之后，建筑企 业可以考虑建立自己建立多家上下游公司，从材料的生产到产品建造完成，建立完整 的产业链条，规范各个环节，还能进一步树立企业的品牌口碑，在区域内形成示范效 应。达到最优的经营目标。 5 5“营改增营改增”对上海建筑企业的税负影响对上海建筑企业的税负影响 上海作为“营改增”的先行试点城市，其本土的建筑企业对此项研究的样本企业 具有典型性和代表性，本文选取了 10 家资产总额排名靠前的建筑企业作为研究对象， 通过摘取其 2014 年公司年报中的营业收

31、入、营业税额和增值税额等数据进行分析研究。 其中税费增减率计算公式为（增值税-营业税）/营业收入；税负变动率为（增值税-营 业税）/营业税额。 表 1 上海建筑企业营收及部分税额数据表 营业收入（元） 营业税额（元） 增值税（元） 税负增减率% 税负变动率% 陆家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11% 中华企业 4415231580 216115122 183739108 -0.73% -14.98% 上实发展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11% 张江高科 3002212758 133250

32、623 191757923 1.95% 43.91% 浦东金桥 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66% 万业企业 1825900473 93884515 92274221 -0.09% -1.72% 嘉宝集团 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87% 新黄浦 1011787798 48796512 44246626 -0.45% -9.32% 华鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03% 华丽家族 411962798 19718761 19483085 -0.06

33、% -1.20% 数据来源： 数据表明，在全面推行增值税后，这 10 家上市企业中，有 6 家出现税负增加的情 况，其余 4 家的税负都有不同程度的降低。其中税负增加最高的是陆家嘴，达到了 2.78%，减少最多是中华企业，为-0.73%，而这些企业平均税负增减率为 0.7%，呈现轻 微的上涨趋势。其中有 6 家企业的税负变动率都超过了 10%，最高的为陆家嘴达到了 58.11%，最低的为华丽家族仅为 1.20%,10 家企业的平均税负变动率为 17.15%，均有不 同程度的变化，因此可以推测出大部分的建筑企业在“营改增”初期的税负都有上涨 的趋势。 6 6结论及展望结论及展望 从整体来看， “

34、营改增”后建筑企业税务负担将上升。由于建筑行业中间环节的投 资占用比较大，可以获得比较大的抵扣空间，但是由于不同的劳务之间抵扣的规定不 /. 同，企业在实际运营时所能取得的增值税抵扣额会相对地减少，因此企业的整体税负 将有所上涨。 在建筑企业的角度来观察此次税改，其的成本费用以及营业收入都会有所降低， 而其中有三个关键指标影响着企业的利润和应缴纳税款额，分别是建筑业务收入和税 率以及可抵扣进项税。而建筑企业的人力成本作为成本项目中的重要一项，若不能取 得相关抵扣权限，将会增加企业的应缴税款，制约企业利润的增长；如果在人工投入 的成本可以取得进项抵扣额，那么税改后企业的净利润以及税负将和改革之前

35、基本一 致。 “营改增”涉及面广、影响力巨大，是我国税制改革的重要里程碑。对其进行相 关的行业分析是一项艰巨的任务，本文虽然查阅了大量法律文件和政策，研读了许多 前沿文献，并在分析过程中力求谨慎，但由于学识有限以及数据的缺乏，上市建筑企 业的明细成本数据难以获得，因此本文尚有许多不足之处。我相信经过“营改增”的 陆续推行和完善，我国会逐步完善建筑业的行业税收法规，在此规范上进行分析研究 将会更加有意义。随着企业数据愈加透明化，也有利于其他研究者进行深入的数据分 析和挖掘。 /. 鸣 谢 时光匆匆，此时此刻即将结束自己的学生生涯。回忆起在海大的每个角落，给我 留下最多的是各位老师讲课时候的画面和

36、各位同学的关爱，如果没有他们给予我的这 份经历，我的内心也无法得到那么大的满足，老师的传道受业解惑，让我在获取知识 的路上走得很顺利，而与各位同学共同学习，则给予了我许多欢乐与美好的记忆，我 由衷地感谢你们。 首先，我要特别感谢的是我的导师刘蕊老师。刘老师学识渊博、治学严谨，悉心 教导我如何做研究、如何查找资料。毕业论文从选题、框架到研究方法、数据处理直 至修改定稿，每个环节都倾注了刘老师的大量心血。 其次，要感谢我的室友、同班同学们，感谢他们在我论文修改过程中给予的帮助； 感谢他们大学四年一路来的陪伴、关心和照顾。是他们的鼓励给了我不断前进的勇气， 我会永远珍藏这段共同的美好回忆。 最后，我

37、还要特别感谢这么多年来一直陪伴我支持我的家人们，是他们给予我丰厚 的物质生活条件，让我能够接受良好的大学教育；还有相识多年的好友，他们在我最 困惑的时候给予的帮助使我毕生难忘。 学生生涯已然接近尾声，也到了要回馈社会创造价值的时候了，我相信机遇和挑 战都在等待着我，我会以最大的努力回报所有为我付出过的人，社会还有母校，谢谢 你们。 /. 参考文献 1 范德.P.甘地,增值税政策M.东北财经大学出版社,1992 2 Atkinson,A.B.and J.E.Stiglitz (1972):The structure of indirect taxation andeconomic efficie

38、ncy,Journal of Public Economics,（1）:97-119. 3 Diamond,P.A.and J.A. Mirrlees (1971): Optimal taxation and public production 1:Production efficiency and 2:Tax rules,American Economic Review,8-27 and 261-278. 4 Konishi,H.(1990): Final and intermediate goods taxes in an oligopolistic economywith free en

39、try, Journal of Public Economics,（42）: 371-386. 5 桑广成,焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策J.建筑经济. 2012,(6):80-83. 6 胡锋, 梁俊.“营改增”对建筑行业的积极影响J.财会月刊,2013,(1):75-76. 7 万建国.“营改增”对建筑企业的深刻影响和严峻考验J.建筑.2012,(21):11-14. 8 叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议J.财政监督. 2012,(20): 65-67. 9 卫建泽.“营改增”对建筑业影响的分析研究J.山西财经大学学报, 2013, (1): 97. 10 姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响基于投入产出表的分析J. 中央财经大学学报.2011,(2):11-16. 11 丁洋.建筑业营业税改征增值税的实证研究J.商业经济.2012,(5):67. 12 庄丽杰.中国宏观税负问题探讨J.经济师.2003,(11):213-214. 13何茵,沈明高.政府收入、税收结构与中国经济增长J.金融研究.2009,(9):14-25. 14 高凌江.中国税收结构合理性实证研究J.财贸经济.2011,(10):25-30. 15靳东升,孙矫.近期世界税收变化及发展趋势的特点J.注册税务师.2012,(1): 63-64.