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1、合并财务报表练习题答案一、单项选择题1、【正确答案】 A 【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。2、【正确答案】 D 3、【正确答案】 D 4、【正确答案】 C 【答案解析】因 M公司控制 A公司， 所以 M公司间接拥有 B公司 40% 的股权。因此， M公司直接和间接拥有B公司的股权为 70% 。6、【正确答案】 D 【答案解析】经调整后，乙公司20XX年度的净利润 300（500400）（500400）/10 6/12 205（万元）；甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调
2、整后的金额500205100%705（万元）。7、【正确答案】 D 【答案解析】 A公司直接和间接合计拥有C公司 60% 的权益性资本，所以C公司应纳入 A公司合并范围。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 11 页9、【正确答案】 D 【答案解析】合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。故东方公司在 20 9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-（400-400/5 2）-13=7（万元）。题目中问的是确认的损失，故应为 -7 万元。、【正确答案】 D 【答案解析】站
3、在企业集团角度，专利权的初始成本为400 万元，专利权转让价款 550 万元与成本 400 万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵消。东方公司 208 年 12 月 31 日合并资产负债表中， 中科公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。二、计算题2、【正确答案】借：长期股权投资 ABC 公司6000（750080% ）贷：银行存款5500 资本公积500 、【正确答案】借：营业收入400（2002）贷：营业成本400 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 11 页借：营业成本2550（21
4、.5 ） 贷：存货25 借：存货存货跌价准备10 贷：资产减值损失10 借：递延所得税资产3.75 （2510）25% 贷：所得税费用3.75 借：营业收入100 贷：营业成本80 固定资产原价20 借：固定资产累计折旧1.5 （20/109/12）贷：管理费用1.5 借：递延所得税资产4.625 （201.5 ）25% 贷：所得税费用4.625 、【正确答案】调整后的净利润 1250固定资产（ 201.5 4.625）1236.125（万元）借：长期股权投资988.9（1236.12580% ）贷：投资收益988.9 借：长期股权投资120（15080% ）精选学习资料 - - - - -
5、- - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 11 页贷：资本公积120 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额120 调整后的长期股权投资6000988.91207108.9（万元）抵消分录：借：股本4000 资本公积年初1500 本年150 盈余公积年初1300 本年125 未分配利润年末1811.125（7001236.125125）贷：长期股权投资7108.9 少数股东权益1777.225（8886.12520% ）借：投资收益988.9（1236.12580% ）少数股东损益247.225（1236.125
6、20% ）未分配利润年初700 贷：提取盈余公积125 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 11 页未分配利润年末1811.125 、【正确答案】借：未分配利润年初25 贷：营业成本2550（21.5 ） 借：营业成本2040（21.5 ） 贷：存货20 借：存货存货跌价准备10 贷：未分配利润年初10 借：营业成本2 贷：存货存货跌价准备2 借：存货存货跌价准备12（164）贷：资产减值损失12 借：递延所得税资产3.75 （2510）25% 贷：未分配利润年初3.75 借：所得税费用3.753.75 （2010212）2
7、5% 贷：递延所得税资产3.75 借：未分配利润年初20 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 11 页贷：固定资产原价20 借：固定资产累计折旧1.5 （20/109/12 ）贷：未分配利润年初1.5 借：固定资产累计折旧2（20/10）贷：管理费用2 借：递延所得税资产4.125 （201.5 2）25% 所得税费用0.5 贷：未分配利润年初4.625 、【正确答案】借：长期股权投资1108.9 贷：未分配利润年初988.9 资本公积120 调整后的净利润 1600固定资产 20.5 1601.5（万元）借：长期股权投资1
8、281.2（1601.580% ）贷：投资收益1281.2 借：投资收益800（100080% ）贷：长期股权投资800 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 11 页借：长期股权投资12 （6075）80% 贷：资本公积12 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响132（12012）贷：可供出售金融资产公允价值变动净额132 调整后的长期股权投资60001108.91281.2800127602.1（万元）抵消分录：借：股本4000 资本公积年初1650 本年15（7560）盈余公积年初1425 本年160未分配利润
9、年末2252.625（1811.1251601.51601000）贷：长期股权投资7602.1 少数股东权益1900.525（9502.62520% ）借：投资收益1281.2（1601.580% ）少数股东损益320.3（1601.520% ）未分配利润年初1811.125 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 11 页贷：提取盈余公积160 对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润年末2252.625 5、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：借：营业收入 950 贷：营业成本 950 借：营业成本 240 贷：存
10、货 240 存货跌价准备的抵消分录：借：存货存货跌价准备210 贷：资产减值损失 210 递延所得税资产的抵消分录：借：递延所得税资产7.5 贷：所得税费用 7.5 注：个别报表确认 52.5 万元递延所得税资产， 合并报表认可 60 万，所以合并报表中补确认 7.5 万元的递延所得税资产。、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 11 页借：未分配利润年初240 贷：营业成本 240 借：营业成本 120 贷：存货 120 存货跌价准备的抵消分录：借：存货存货跌价准备210 贷：未分配
11、利润年初210 借：营业成本 105 贷：存货存货跌价准备105 借：存货存货跌价准备15 贷：资产减值损失 15 注：这里个别报表中确认存货跌价准备30 万，合并报表中认可 15 万元，所以冲回 15 万元。递延所得税的抵消分录：借：递延所得税资产7.5 贷：未分配利润年初7.5 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产7.5 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 11 页注：个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75 万元，应该冲回 18.75万元，合并报表认可的应有余额也是33.75 万元，应该冲回 26.25 万
12、元，个别报表中冲回了 18.75 万元，所以合并报表中再冲回7.5 万元。、【正确答案】存货采用先进先出法，所以本年出售的80件首先包括 20XX年购入的前期未售出的30 件，当年购入的 100 件有 50件尚未出售， 对未实现内部销售损益的抵消分录为：借：未分配利润年初120 贷：营业成本 120 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 200 贷：存货 200 存货跌价准备的抵消分录：借：存货存货跌价准备120 贷：未分配利润年初120 借：营业成本 120 贷：存货存货跌价准备120 借：存货存货跌价准备200 贷：资产减值损失 200 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 11 页递延所得税的抵消分录：20XX年购入部分本年度全部售出，不再有暂时性差异不用调整，20XX年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致，合并报表中不再进行调整。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 11 页