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1、教材配套资源页完整PPT课件教学课件中级会计实务第8章 长期股权投资1目录目录长期股权投资概述长期股权投资概述对子公司的投资对子公司的投资对联营企业、合营企业的投资对联营企业、合营企业的投资长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的减值与处置长期股权投资的减值与处置一、股权投资的概念一、股权投资的概念 股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。益份额代表的资产。二、长期股权投资的范围二、长期股权投
2、资的范围 本章涉及的长期股权投资，是指应当按照本章涉及的长期股权投资，是指应当按照企业会计准则企业会计准则第第2号号长期股权投资长期股权投资进行核算的权益性投资，即投进行核算的权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。及对其合营企业的权益性投资。对子公司的投资对子公司的投资 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。公司的投资。 控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参
3、与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。被投资单位的权力影响其回报金额。对合营企业的投资对合营企业的投资 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。的投资。 共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同且该安排的相关活动必须经过分享
4、控制权的参与方一致同意后才能决策。意后才能决策。 合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。产享有权利的合营安排。对联营企业的投资对联营企业的投资 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。营企业的投资。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位
5、施加重大控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。投资方直接或通过子影响的，被投资单位为其联营企业。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位公司间接持有被投资单位20%以上但低于以上但低于50%的表决权的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响。时，一般认为对被投资单位具有重大影响。对联营企业的投资对联营企业的投资 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：资单位具有重大影响：1. 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；2
6、. 参与被投资单位财务和经营政策制定过程；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；3. 与被投资单位之间发生重要交易；与被投资单位之间发生重要交易；4. 向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；5. 向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。一、对子公司投资的初始计量一、对子公司投资的初始计量 对子公司投资一般是通过企业合并（控股合并）方式取得。对子公司投资一般是通过企业合并（控股合并）方式取得。企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。并与非同一控制下控股合并确定
7、其初始投资成本。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制是非暂时性的，即为同一控制下的企业合并。控制且该控制是非暂时性的，即为同一控制下的企业合并。 参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，即为非同一控制下的企业合并。制的，即为非同一控制下的企业合并。对子公司投资的初始计量对子公司投资的初始计量 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计咨询等中介费
8、用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。作为合并对价发行权益性工具或债务性工具入当期损益。作为合并对价发行权益性工具或债务性工具时产生的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的时产生的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。初始确认金额。 企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。长期股权投资成
9、本。同一控制下控股合并形成的对子公司长期同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现长期股权投资的初始投资成本
10、与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。同一控制下控股合并形成的对子公司长期同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资股权投资 合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所的面值总额作为股本，长期股权投资的初
11、始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。同一控制下多次交易分步实现企业合并的同一控制下多次交易分步实现企业合并的会计处理会计处理 应当判断多次交易是否属于一揽子交易。属于一揽子交易应当判断多次交易是否属于一揽子交易。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属
12、于一揽子交易的，取得控制权日，应按行会计处理。不属于一揽子交易的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：照以下步骤进行会计处理：（1）根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合）根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本；的初始投资成本；（2）按合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合）按合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公股份新支付对价
13、的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。冲减留存收益。同一控制下多次交易分步实现企业合并的同一控制下多次交易分步实现企业合并的会计处理会计处理 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或按照金合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或按照金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，处置该项投资时，采用与被投资单位直接进行会计处理，处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权处置相关
14、资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，暂不进收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，暂不进行会计处理，处置该项投资时，转入当期损益。行会计处理，处置该项投资时，转入当期损益。非同一控制下控股合并形成的对子公司长非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资期股权投资 非同一控制下的控股合并中，购买方应当以企业合并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当以企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购作为长期股权投资的初始投资成本
15、。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。或债务性工具的公允价值之和。 合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。的差额，计入资产处置损益。 合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与账面合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益等。价值的差额，计入投资收益等。 合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同
16、时结转相应的成本。认收入，同时结转相应的成本。 合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务销售成本。收入，同时结转其他业务销售成本。非同一控制下控股合并形成的对子公司长非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资期股权投资 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，属于合并商誉。该合并商誉在购买方允价值份额的差额，属于合并商誉。该合并商誉在购买方个别财务报表中不需确认，但在购买方编制的合并财务报个别财务报表中不需确认，但在购买方编制的合并
17、财务报表中应列示为商誉。表中应列示为商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，在购买方个别财务报表中不需确认，允价值份额的部分，在购买方个别财务报表中不需确认，但在购买方合并财务报表中应计入合并当期损益（营业外但在购买方合并财务报表中应计入合并当期损益（营业外收入）。收入）。二、对子公司投资的后续计量二、对子公司投资的后续计量 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）应当采用成本法核算。子公司的投资）应当采用成本法核算。 采用成本法核算的
18、长期股权投资，应当按照初始投资成本采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。有迹象或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。有迹象表明表明相关长期股权投资发生减值的，应进行减值测试，长相关长期股权投资发生减值的，应进行减值测试，长期股权投资可收回
19、金额低于账面价值的，应当计提减值准期股权投资可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。备。一、对联营企业、合营企业投资的初始计一、对联营企业、合营企业投资的初始计量量 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。相关的费用、税金及其他必要支出。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。益性证券的公允价值作为初始投
20、资成本。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。 以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的对联营企业以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的对联营企业或合营企业的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别或合营企业的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别参照非货币性资产交换或债务重组相关内容。参照非货币性资产交换或债务重组相关内容。二、对联营企业、合营企业投资的后续计二、对联营企业、合营企业投资的后续计量量 投资方对联
21、营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量。益法进行后续计量。 长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资长期股权投资”科目科目下应设置下应设置“投资成本投资成本”“”“损益调整损益调整”“”“其他综合收其他综合收益益”“”“其他权益变动其他权益变动”等明细科目。等明细科目。初始投资成本的调整初始投资成本的调整 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在
22、取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益应计入取得投作价过程中转让方的让步，该部分经济利益应计入取得投资当期的营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。资当期的营业外收入，同时增加长期股权
23、投资的账面价值。被投资方实现净利润或发生净亏损时的一被投资方实现净利润或发生净亏损时的一般处理般处理 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资的账面价值，并确认为当期投资损益。 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：响进
24、行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。单位的财务报表进行调整。被投资方实现净利润或发生净亏损时的一被投资方实现净利润或发生净亏损时的一般处理般处理二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资方允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资方取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准取得投资时的公允价值为基础计算确定
25、的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。备金额等对被投资单位净利润的影响。三是投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现三是投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予以抵销。的内部交易损益应予以抵销。投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，并在此基础上确认投资损益。投资方应当予以抵销，并在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减
26、值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。被投资单位发生净亏损构成超额亏损时的被投资单位发生净亏损构成超额亏损时的特殊处理特殊处理 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。除外。 “实质上构成对被投资单位净投资的长期权益实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”举例：企举例：企业对被投资单
27、位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，并且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投并且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。资单位的净投资。被投资单位发生净亏损构成超额亏损时的被投资单位发生净亏损构成超额亏损时的特殊处理特殊处理 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当
28、以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查簿中登记。应在账外备查簿中登记。被投资单位发生净亏损构成超
29、额亏损时的被投资单位发生净亏损构成超额亏损时的特殊处理特殊处理 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额，恢复其他实质上构成对被投资单位净投负债的账面余额，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。收益。取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取按照权益法核算的长期股权
30、投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股应收股利利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目。被科目。被投资单位分派股票股利时，投资方不作会计处理。投资单位分派股票股利时，投资方不作会计处理。被投资单位发生其他综合收益变动时的处被投资单位发生其他综合收益变动时的处理理 被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调
31、整长期股权投资的账面价值，属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。同时增加或减少其他综合收益。 投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处以前确认或登记有
32、关投资净损失时的相反顺序进行会计处理理，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值。重新复核预计负债的账面价值。被投资单位发生其他权益变动时的处理被投资单位发生其他权益变动时的处理 采用权益法核算时，投资方对于被投资单位除净损益、其采用权益法核算时，投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他
33、变动计算的按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。公允价值计量转为权益法的核算公允价值计量转为权益法的核算 应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单资成本。在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资
34、单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值股权投资的账面价值$前者小于后者的，调整长期股权投前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。资的账面价值，并计入当期营业外收入。公允价值计量转为权益法的核算公允价值计量转为权益法的核算 对于原股权投资在转换日的公允价值与账面价值之间的差对于原股权投资在转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原股权投资在转换前的累计公允价值变动应区分额，以及原股权投资在
35、转换前的累计公允价值变动应区分如下情况分别进行处理：如下情况分别进行处理：（1）原股权投资为以公允价值计量且其变动计入当期损）原股权投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应将其在转换日的公允价值与账面益的金融资产的，应将其在转换日的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，将转换前因累计公允价值之间的差额计入投资收益，将转换前因累计公允价值变动而确认的公允价值变动损益转入投资收益。价值变动而确认的公允价值变动损益转入投资收益。（2）原股权投资为指定为以公允价值计量且其变动计入）原股权投资为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，应当将其其他综合收益
36、的非交易性权益工具投资的，应当将其在转换日的公允价值与账面价值之间的差额计入留存在转换日的公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益，同时将转换前因公允价值变动而确认的其他综收益，同时将转换前因公允价值变动而确认的其他综合收益转入留存收益。合收益转入留存收益。公允价值计量转为成本法的核算（非同一公允价值计量转为成本法的核算（非同一控制下）控制下） 应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原股权投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金原股权投资为
37、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当将其在转换日的公允价值与账面价值之间融资产的，应当将其在转换日的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，同时将转换前因累计公允价值变动的差额计入投资收益，同时将转换前因累计公允价值变动而确认的公允价值变动损益转入投资收益。而确认的公允价值变动损益转入投资收益。 原股权投资为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综原股权投资为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，应当将其在转换日的合收益的非交易性权益工具投资的，应当将其在转换日的公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益，同时将转公允价值与账面价值之间的差额计入留
38、存收益，同时将转换前因公允价值变动而确认的其他综合收益转入留存收益。换前因公允价值变动而确认的其他综合收益转入留存收益。权益法转为成本法的核算（非同一控制下）权益法转为成本法的核算（非同一控制下） 应当将原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，应当将原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。作为改按成本法核算的初始投资成本。 原股权投资采用权益法核算期间所确认的相关其他综合收原股权投资采用权益法核算期间所确认的相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计
39、处理。被投资单位除因净资产或负债相同的基础进行会计处理。被投资单位除因净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积），应当在处置该项投动而确认的所有者权益（资本公积），应当在处置该项投资时相应地转入处置期间的当期损益。资时相应地转入处置期间的当期损益。权益法转为公允价值计量的核算权益法转为公允价值计量的核算 应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。量准则的规定对剩余股权进行会计处理。 剩余股权改按公允价值计量时，
40、其公允价值与其原账面价剩余股权改按公允价值计量时，其公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。同时，原采用权益法核算的值之间的差额计入当期损益。同时，原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配处理；因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外以外?钠钠?他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期
41、损益。终止采用权益法时全部转入当期损益。成本法转为公允价值计量的核算成本法转为公允价值计量的核算 投资方原持有被投资单位的股份使得其能够对被投资单位投资方原持有被投资单位的股份使得其能够对被投资单位实施控制，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再实施控制，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应于失对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理，于丧失控制权日将剩余的规定对剩余股权进行会计处理，于丧失控制权日将剩余股
42、权按公允价值重新计量，其公允价值与账面价值的差额股权按公允价值重新计量，其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。计入当期损益。成本法转为权益法的核算成本法转为权益法的核算 应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，其售价与应终止确认的长期股权投资成本的差额计入投资其售价与应终止确认的长期股权投资成本的差额计入投资收益。收益。 对于剩余股权投资，应比较剩余长期股权投资的成本与按对于剩余股权投资，应比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价
43、值的份额，若前者大于后者，属于投资作价中资产公允价值的份额，若前者大于后者，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；若前体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；若前者小于后者，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存者小于后者，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益收益?成本法转为权益法的核算成本法转为权益法的核算 对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）被投对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，应当调整长期资单位实现净损益中投资方应享有的份额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时，按原取得投资时至处置投资股权
44、投资的账面价值，同时，按原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，按处置金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，按处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收应享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益同时
45、，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同变动的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。时，应当计入资本公积（其他资本公积）。一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值 对长期股权投资进行减值测试时，可收回金额低于长期股对长期股权投资进行减值测试时，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。权投资账面价值的，应当计提减值准备。二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置 处置长期股权投
46、资，其账面价值与实际取得价款之间的差处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。额，应当计入当期损益。 采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，应采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，全部或按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计全部或按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当全部全部或按相应比例转入当期损益。或按相应比例转入当期损益。本课件制作整理者：郭迎春 仅可用于教学、学习、交流使用 如内容、图片、字体等有侵权，请联系删除。