《“营改征”增值税纳税申报操作实务.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《“营改征”增值税纳税申报操作实务.ppt（159页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、“营 改 增” 增值税税收政策,一、增值税发展历程,分税制增值税转型改革营改增深化增值税改革,营改增实施情况,第一阶段：上海试点 福建省从2012年11月1日起开始试点，财税2011111号 1+6第二阶段：全国推广，增加广播影视业 2013年8月1日 财税201337号 1+7第三阶段：铁路运输、邮政2014年1月1日 财税2013106 2+7第四阶段：电信业营改增 2014年6月1日 财税201443号 3+7,营改增实施情况,第五阶段： 2016年5月1日起，我们国家将要全面推开营改增试点，主要内容是“双扩”：一是将试点范围扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服
2、务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整的实现规范的消费型增值税制度。,为什么要营改增？,1、消除重复征税、发挥税收中性作用2、打通增值税链条，营造公平竞争的市场环境。3、可以有力促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。营改增是创 新驱动的“信号源”，也是经济转型升级的强大“助推器”。4、从当前看，这会为更多企业减轻 税负；从长远看，必将利国利民。,营改增对试点纳税人的影响,政府工作报告明确要求，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增，对于个体试点纳税人来说：1、从政策层面上来说，增值税征收率3%相当于营业税税率2.91%，
3、增值税征收率5%相当于营业税税率4.76%给老项目过渡办法（建筑、房开老项目）给特定行业过渡政策（建筑甲供、清包）差额征税平移原营业税税收优惠政策跨境应税行为，,营改增对试点纳税人的影响,其他个人代开增值税专用发票新增不动产纳入抵扣范围；不动产、无形资产、固定资产用途改变转入抵扣（增值税固定资产概念）2、从纳税人来说，要提高经营能力、核算能力、取票能力、选择合作伙伴、掌握税收政策，作好税收筹划增值税难点：核算及时，凭证合法有效，处在链条的哪一个环节，决定着取票的充分不充分，收入隐瞒的可能性。不光要关注减收的问题，还要关注税制执行的公平性。,增值税征税范围及纳税人,财税201636号 在中华人民
4、共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 增值税暂行条例及其实施细则 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。*2017年11月19日，李克强总理签署了国务院令第691号，颁布了国务院关于废止中华人民共和国营业税暂行条例和修改中华人民共和国增值税暂行条例的决定，并自公布之日起施行。此次修改增值税暂行条例，目的是为了将营改增试点主要成果法定化。没有增加新的政策措施，现行的有关营改增的过渡性政策继续执行,增值税征税范围
5、及纳税人,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,增值税征税范围及纳税人,销售服务、销售无形资产和销售不动产。其中，应税服务包括交通运输服务、 邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释,增值税征税范围及纳税人,交通运输服务：程租、期租、湿租、无运输工具
6、承运业务无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动林枫回复：对于无运输工具承运业务并未要求必须取得道路运输许可证。自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。财税201790号纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同
7、时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；（二）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。国家税务总局公告 2017 30,增值税征税范围及纳税人,邮政服务：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务其他邮政服务包括邮品销售、邮政代理等业务活动电信服务：基础电信服务、增值电信服务基础电信：语音通话、出租或出售带宽、波长增值电信：短信或彩信、电子数据、信息的传输及应用、互联网接入、卫星电视信号落地转接服务纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信
8、服务和增值电 信服务缴纳增值税 2015年90号公告,增值税征税范围及纳税人,建筑服务：工程服务、安装服务（初装费、开户费、扩容费等）、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务（打井、拆除建筑物，平整土地，园林绿化、疏浚、爆破、搭脚手架等）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。（财税2016140）,增值税征税范围及纳税人,金融服务：贷款服务（融资性售后回租、货币资金投资收取的固定利润或者保底利润）、直接收费金融服务、保险服务（人身、财产）、金融商品转让（转让外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、
9、理财产品）。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。融资性售后回租过渡办法：（1）2016年4月30日前签认的有形动产融资性售后回租合同（2）经省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁的纳税人，2016年8月1日后实收资本达到1.7亿元，可以差额。,增值税征税范围及纳税人,财税2016140文规定“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。纳税
10、人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。,增值税征税范围及纳税人,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。纳税人2016年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2016年5-12月份转让金融商品销售额相抵。（财税2016140）,增值税征税范围及纳税人,现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务）、物流辅助服务、租赁服务（出租广告、车辆停放、道路通行）、鉴证咨询服务、广播影视
11、服务、商务辅助服务、其他现代服务租赁服务（有形与不动产）、广告服务（文化事业建设费）、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。（财税2016140）纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。（国家税务总局2017年第11号）,增值税征税范围及纳税人,纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。（国家税务总局公告2018年42号）总局解读：对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用6%的税率计税。省局解读：对电梯日常清洁、润滑等保养服务按现代服务征收增
12、值税，对电梯维修服务(对功能损坏的电梯进行维修使其恢复正常使用)按建筑服务(修缮服务)征收增值税，纳税人可按清包工工程选择适用简易计税。,增值税征税范围及纳税人,纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔（杆）及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税。 2015年90号公告,增值税征税范围及纳税人,生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务纳税人以场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税（财税 2016 140）
13、纳税人以长（短）租形式出租酒店公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税2016年69号公告提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。（财税2016140号）纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。（国家税务总局公告2017年第11号）,增值税征税范围及纳税人,销售无形资产：技术（专利技术和非专利技术）、商标、商誉、自然资源使用权（土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他）、其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等）2
14、018年42号公告规定：纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。销售不动产：建筑物（住宅、商业营业用房、办公楼）、构筑物（包括道路、桥梁、隧道、水坝）转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物及构筑物所有权的，以及在转让时一并转让其所占土地使用权的，按销售不动产征。,增值税征税范围及纳税人,境外在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（正列举） （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。 （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四
15、）财政部和国家税务总局规定的其他情形,增值税征税范围及纳税人,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,增值税征税范围及纳税人,省局对于完全在境外的政策解读：1、服务（租 赁不动产除外）或者无形资产（自然资源除外）的销售方（单位或个人）在境外提供2、服务（租 赁不动产除外）或者无形资产（自然资源除外）的购买方（单位或个人）在境外接受3、购买方接受境
16、外应税行为时付款的地址、电话、银行所在地、服务发生地等要素均在境外。,增值税征税范围及纳税人,国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告2016年第53号境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。,增值税征税范围及纳税人,销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产
17、。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。,增值税征税范围及纳税人,（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（在工资以外的有偿行为不属于非经营活动）（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 各党派、共青团、工会、妇联、
18、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费、以及政策间国际组织收取会议，属于非经营活动，不征收增值税（财税201668号）*行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费免征增值税,增值税征税范围及纳税人,财税【2017】90号文规定：自2016年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退税。社会团体，是指依照国家有关法律法规设立或登记并取得社会团体法人登记证书的非营利法人。会费，是指社会团体在国家法律法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员、单位会员和团体会员的会费。
19、社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳增值税。,增值税征税范围及纳税人,视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 注意：增值税暂行条例和营业税暂行条例没有无偿赠送劳务和服务的规定，营业税无偿视同有偿仅指不动产和土地使用权根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于财税201636
20、号第十四条规定的视同销售服务（2016年第86号公告）纳税人将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产（2016年第70号公告）,销售额,以不动产、无形资产投资入股是否要征收增值税？5月12日总局视频会政策组材料解读：,增值税征税范围及纳税人,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规 定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同 一县（市
21、）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项 目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人 消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或 者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人。,增值税征税范围及纳税人,财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征
22、增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。,增值税征税范围及纳税人,财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号：自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件
23、的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。,增值税征税范围及纳税人,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,增值税一般纳税人与小规模纳税人,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号1、应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期
24、内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。,增值税一般纳税人与小规模纳税人,自2018年5月1日，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。（财税 2018 33）2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规
25、定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,增值税一般纳税人与小规模纳税人,3、不办理一般纳税人登记的按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；增值税暂行条例：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。财税 2016 36：超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户。年应税销售额超过规定标准的其他个人。,增值税一般纳税人与小规模纳税人,转登记纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外1、财税 2018 33 及2018年18号公告自2018年5月1日起，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和
26、个人，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。,增值税一般纳税人与小规模纳税人,2、2019年4号公告转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。,混合销售,混合销售:一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工
27、商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,混合销售,国家税务总局公告2017年第11号纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。省局解读：对于纳税人在销售其他货物的同时提供安装服务的，按中华人民共和国增值税暂行条例实施
28、细则第六条执行一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。总局解读：明确甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业（一般纳税人，下同）安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。,混合销售,国家税务总局公告2018年42号公告规定一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选
29、择适用简易计税方法计税。,兼营,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率本条规定了纳税人提供适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产（即：兼营行为）的税收处理原则。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动
30、产，从高适用税率。,混合销售和兼营,兼营是同时有两项或多项销售行为，混合销售是一项销售行为。总局：前几天我讲过卖空调提供安装的例子，是老增值税混合销售里的销售货物。营改增里相同的例子是餐饮企业提供餐食的同时售卖烟酒，也是混合销售的餐饮服务，烟酒和菜品一样可能都是单独计价的，但不能按照兼营单独征税，这些东西加上厨师和服务人员的劳动，共同形成了餐饮服务。定制服装就是卖衣服，是混合销售。酒店房间里售卖饮料食品就是兼营。无偿赠送早餐和房间里的赠送食品饮料、洗漱用品，不能按兼营和视同销售征税。凡此种种，希望大家准确把握。客观的讲，营改增后，混合销售和兼营的划分较之前的确复杂了很多，需要大家和我们共同研究
31、出现的一些新问题。条例：销售自产货物并同时提供建筑劳务的规定财政部税政司和总局货劳司对140号文的解释：“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税“的解读是：餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照餐饮服务缴纳增值税，”外卖食品“仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品，对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该化物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。,不征增值税,1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获
32、得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（国家税务总局公告2011年第13号对涉及的货物有规定）国家税务总局公告2012年第55号（留抵税额处理）国家税务总局公告2013年第66号（多次转让）,不征增值税,不征税商品编码（2017年45号公告）600 未发生销售行为的不征税项目 601 预付卡销售和充值 602 销售自行开发的房地产项目预收款 603
33、 已申报缴纳营业税未开票补开票 604 代收印花税 605 代收车船使用税 606 融资性售后回租承租方出售资产 607 资产重组涉及的不动产 608 资产重组涉及的土地使用权 609 代理进口免税货物货款 610 有奖发票奖金支付 611 不征税自来水 612 建筑服务预收款,不征收增值税,6、单用途卡或多用途卡充值（国家税务总局公告2016年第53号）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票支付机构销售多用途卡取得的等值人
34、民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售的情形，下设（预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目预收款、已申报缴纳营业税未开票补开票不征收增值税项目的进项税额不需要转出；不得开具发票；注意与用于免税项目的进项税额相区分,增值税收入划分,（一）以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数。（二）所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围。（三）中央分享增值税的50%。（四）地方按税收缴纳地分享增值税的50
35、%。（五）中央上划收入通过税收返还方式给地方，确保地方既有财力不变。（六）中央集中的收入增量通过均衡性转移支付分配给地方，主要用于加大对中西部地区的支持力度。自2016年5月1日起执行。过渡期暂定2-3年，国发201626号,增值税税率、征收率、预征率,一、增值税税率、征收率、预征率区别二、现行增值税税率适用9%税率的：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、
36、农膜；国务院规定的其他货物。,增值税税率、征收率、预征率,适用13%税率的：除正列举9%税率以外的货物；加工修理修配劳务；有形动产租赁服务适用6%税率的：增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权）适用零税率的：出口免抵退,增值税税率、征收率、预征率,税率调整财税 2017 37：从2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%。13% 11%财税 2018年32号： 2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。17
37、% 16% 11% 10%,增值税税率、征收率、预征率,财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。16% 13% 10% 9%总结：17% 16% 13% 13% 11% 10% 9% 6%维持不变,增值税税率、征收率、预征率,税率调整注意两点问题：按纳税义务发生时间来确定适用税率开具增值税发票衔接问题（2019 14号公告及 2018 18号公告）,增值税税率、征收率、预征率,三、征收率5%征收率销售不动产；不动产经营性
38、租赁和融资性租赁，一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税；转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的； .纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税，征收率为5%,增值税税率、征收率、预征率,3%征收率除5%外征收率（2%，1.5%)销售自己使
39、用过的固定资产（增值税转型和营改增时间节点），开具专票问题（国家税务总局公告 2015 90）销售旧货个人销售住房,增值税税率、征收率、预征率,四、预征率：2%、3%、5%建筑服务 1、跨地市预缴。2%、 3%（其他个人提供建筑服务，在服务所在地主管税务机关申报） 2017年11号公告2、预收款预缴。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值
40、税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。开具不征税发票（财税 2017 58 国家税务总局公告2017 45）,增值税税率、征收率、预征率,房开销售自行开发的不动产，预收款3%、老项目选择一般计税（不动产所在地3%）；省局回复（房开跨县市区经营选择一般计税）转让不动产，5% 不动产所在地主管税务机关，其他个人向不动产所在地主管税务机关申报出租不动产，3%、5% ，其他个人向主管税务机关申报预缴税款表的填写注意区分：征税、不征税、免税、零税率按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。（20
41、19年4号公告）,代扣代缴,增值税暂行条例第十八条规定：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。财税201636号第六条规定：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（具体计算）试点有关事项的规定：境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。财税201636号第二十条规定：境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列
42、公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额购买方支付的价款（1+税率）税率,代扣代缴,例如：境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106万（1+6%）6%=6万元自2018年6月1日起，对申报进口监管方式为1500（租赁不满一年）、1523（租赁贸易）、9800（租赁征税）的租赁飞机（税则品目：8802），海关停止代征进口环节增值税。进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税政策组织实施。（2018年24号公告）,计税办法,一般计税方法应纳税额=当期销项税额当期进
43、项税额留抵退税：装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。简易计税方法 应纳税额=销售额*征收率财税【2018】70号文对十八个行业留抵退税规定财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告 国家税务总局公告2019年第20号,计税办法,简易计税，一般纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税，一经选择36个月不得变更货物（财税 2009 9）1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投
44、资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。,计税办法,7、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的药品经营许可证，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。国家税务总局公告2012年第20号8、属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。兽用药品经营企业，是指取得兽医行政管理部门颁发的兽药经营许可证，获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业。国家税务总局公告2016年第8号,