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1、： ； 余汉华 ， 等 “营改增 ” 政策对机电设备融资租赁业的影响与应对策略 财政与金融 “营改增 ” 政策对机电设备融资租赁业的影响与应对策略 余汉华 ， 罗亚琴 ，孙 超， 卫文灿 （ 中机国能电力工程有限公司 ， 上海 200061） 摘 要 “营改增 ”极大地惠及部分行业 ， 而针对特殊 性质的融资租赁金融服务业，企业的税赋反而增加 。 机电设备 融资 租赁业属于租赁服务业的一员，享受不到退税优惠，一样面临着税赋的直接增加 。 基于机电设备融资租赁商品特性与商 品交 易方式的特殊性，增值税发票开具处于停滞状态，在产权上给出租人带来很大的风险 。 机电设 备融资租赁业的行业特殊 性，体
2、现在给出租人带来产权风险的售后回租业务上 。 关键词 机电设备 ； 融资租赁 “营改增 ” DOI 10. 13939 /j. cnki. zgsc. 2018. 09. 061 在英国 ， 机电设备融资租赁发展历史悠久 ， 税收政策最 为完 善 ， 特别是在增值税的非全额清偿机电设备经营租值得 我们 借鉴 。 印度尼西亚在机电设备融资租赁业务的增值税政 策与欧美差 异很大 ， 售后回租业务的增值税处理是另辟蹊 径 ， “营改增 ”售后回租 业务也值得我们学习 。 美国 、 英国 等国家的机电设备金融市场渗透率 80% ， 日本 、 印度尼西 亚约为 60% ， 而中国 渗透率在 30% 左右
3、 ， 其中大部分租赁 公司 都是基于传统租赁市场 ， 涉及融资租赁只占到很小一部 分 。 比较活跃的租赁公司都集中在北 、 上 、 广 、 深一线城 市 ， 地域分布不均 。 改革开放以来 ， 融资租赁业切身体 会了 中国 税制改革的发展历程 ， 经历了从营业税到增值税制的转 换 。 2012 年开始 ， 首先在上海进行了 “营改增 ” 试点改革 ， 这其中就包括机电设备融资租赁服务活动 。 1 “营改增 ” 税制的机电设备融资租赁 1.1 “营改增 ”后机电设备融资租赁行业定位转换 以营业税改制增值税为节点 ， “营改增 ” 之前 ， 经商务 部 、 银监会依法审批的融资租赁企业 ， 出租人
4、都应缴纳金融 服务业规定的 5% 税率的营业 税 。 融资租赁业务属于金融活 动范畴 。 “营改增 ”之后 ， 定位 有形动产租赁属于现代服务 业 ， 而有形动产租赁必然包括有形动产融资租赁业务 ， 这就 是说 有形动产融资租赁也被定位为现代服务业 ， 税目与现代 服务 业一致 ， 融资租赁行业的定位转换决定了征税税目也从 金融服务业转变为现代服务业 。 1.2 “营改增 ”后机电设备融资租赁征税额税基异同 财税 2011 111 号文对融 资租赁销售营业额规定 ， 监 管机构审查批准的融资租赁出租人从事有形动产融资租赁业 务 ， 出租人收取承租人的所有价款以及其他费用 （ 含提及 折旧 ）
5、， 与出租人应承担的出租物成本之差 。 从财政部文件 区分融资 租赁企业的营业税与增值税的销售营业额差异 ， “营改增 ”前后机电设备融资 租赁征税额税基相同点都是对 商品 进行差额征税 ， 不同点在于营业税的差额征税不包含机 电设 备的购入价 ， 而机电设备的购入价恰恰是增值 税中进项 税缴 纳税基 ， 供应商开具的增值税专用发票会有增值税专用 发票 抵扣联 ， 融资租赁企业凭增值税专用发票抵扣联进行销 项税抵扣 。 1.3 融资租赁售后回租业务 “销售 ”收入不计入销售额 财会 2012 13 号文中对融资租赁性质的售后回租的 缴税范围规定 ， 融资租赁性质的售后回租中 ， 承租人的资产
6、出售 不进行营业税与增值税征收 。 基于资产出售不进行增值 税缴纳 ， 尽管租赁公司回收了全额租金 ， 也缴纳了销项税 ， 仍不 能进行进项税的抵扣 ， 也就间接提高了售后回租业务税 赋 ， 造成售后回租业务的停滞 。 1.4 “营改 增 ” 流 转 税 制 与 税 基 的 统 一 有 利 于 行 业 公 平 竞争 “营改增 ”税费改革对不同资质融资租赁企业进行了流转 税制以及税基的统一 ， “营改增 ”后以所从事的业务决定流转 税制 ， 原来以监管机构区分融资租赁企业标准已不适用 。 营业 税期间 ， 针对有资质的融资租赁企业所实施的差额缴税 ， 而针 对没有资质的融资租赁企业进行全额租金缴
7、税 ， 营业税期间的 不公平的税基 ， 不利于融资租赁行业的健康循环发展 ， “营改 增 ”税费改革不应以资质等级进行区分对待 ， 而应根据业务活 动进行征税 ， 这样行业竞争才更加公平 。 2 “营改增 ”税制对机电设备融资租赁业的影响 2.1 机电设备融资租赁是特殊的融资租赁业 机电设备融资租赁出租人在处置机电设备折旧上按意愿 保留承租方的留购权利 ， 达成协议后 ， 由机电设备融资租赁 出租人过户 于承租方 ， 这就是通常意义的机电设备直租业 务 。 由承租方购买机电设备并从机电设备供应商处获取销 售 发票 ， 进行机电设备登记 。 承租方在租赁服务期限内对租赁 设备进行保险理赔 、 保
8、养与维护等管理 。 融资租赁协议双方 是承 租方与机电设备融资租赁公司 ， 协议约定的机电设备所 有权人是权益人 ， 这就是通常意义的售后回租业务 。 2.2 产权纠纷横亘机电设备租赁售后回租业务 由承 租方购买机电设备 ， 从机电设备供应商处获取销售 发票 ， 其具有机电设备所有权 ， 承租方与机电设备供应商之 间达成购买 合同协议 ， 登记以及相关税务等都由承租方完 成 。 承租方与出租方之间达成租赁合同协议 ， 协议中应约定 机电 设备所有权 ， 出租方获取租金的同时应开具增值税专用 发票 ， 融资租赁登记制度的不完善 ， 尽管融资租赁出租方支 付了机电设备价款 ， 但没有相关的增值税进
9、项税发票 ， 这就 造成出租人的产权风险 。 一旦承租方擅自处置机电设备 ， 损 失则 由出租方承担 ， 这一潜在缺陷严重阻碍 了机电设备融资 租赁业的发展 。 2018. 3 61 1 J 2 J 3 4 财政与金融 2.3 协议终止的负面影响 在融资租赁协议实施期间 ， 经常会发生融资租赁协议终止 情况 。 出租方 会将空闲机电设备租赁物使用权收回 。 国家规 定 ， 销售发票时限为两年 ， 超出设备销售发票时限 ， 并在承租 方违约在先的情况下 ， 收回使用权的空闲机电设备租赁物将无 法开具新的票据给下任承租方 ， 换句话说 ， 出租人将无法提供 租息的增值税专用发票 ， 这无疑影响下任
10、承租人利益 。 3 “营改增 ” 税制前后税额上涨原因分析与应 对策略 3.1 “营改增 ”税制前后税额上涨原因分析 3.1.1 税率过高 机电设备融资租赁属于特殊的租赁服务 ， 具有金融服务性 质 ， “营改增 ”后 ， 税率由营业税 5% 提高到增值税 17% ， 只有 抵扣的进项税额税率达到 12% 才能实现与原有税种税收平衡 。 基于机电设备融资租赁的服务特性 ， 导致部分项目不能进行进 项税抵扣 ， 或者抵扣发票的缺失 ， 税收很难达到平衡 。 3.1.2 进项税无效抵扣 在机电设备融资 租赁中 ， 员工的日常管理费用 （ 薪酬 、 福利等 ） 以及回租 业务所发生的手续费用 ， 不
11、能开具正规 的进 项税发票等都会导致进项税无效抵扣 。 尤其是增值税发 票开具手续 比较烦琐 ， 员工不愿意进 行票据索取或草草了 事 ， 不对票据真假 、 准确与否进行核实 ， 问题最多的是票据 名称或识别号的错误 ， 还有不能及时地进行票据入账等 ， 都 造成税负增加 。 3.1.3 达不到即征即退优惠政策要求 基于 “营改增 ” 税法 ， 国 家 出 台 了 相 关 的 优 惠 政 策 ， 针对 机电设备融资租赁服务企业 ， 直接关系并影响较大的优 惠政策是即征即 退政策优惠 。 基于 “营改增 ” 前后 ， 税率 由营业税 5% 提高到增值 税 17% ， 税金涨幅超过 20% 以上
12、， 而即 征即退政策优惠要求租金净额 、 增值税及其附加的税负 金额达到 3% 。 很显然 ， 机电设备 租赁服务很难满足这一条 件限制 。 3.2 “营改增 ”税制应对策略 3.2.1 “营改增 ” 税制优化 机电设备融资租赁 行业的增值税税率归集可以参考英 、 美等 国的税收政策 ， 尤其是英国的增值税原则是根据机电设 备的所有权转移情况划分 ， 以租赁期为限 ， 所有权从出租人 转移至承租人 ， 则机电设备融资租赁归集为商品贸易行业 ， 采用 “商品贸 易 ” 特性的税率 。 在租赁合同中无法定义设 备的归 属权 ， 则直接归集为金融租赁业务 ， 采用 “金融资 本 ”特性税率 。 “金
13、融资本 ”“商品贸易 ”具体表现在设备的销售与租赁两 个阶段 。 在以租息为收入目的的租赁行为中 ， 执行其他现代服 务业 6% 的税率缴纳增值税 ， 这和 “营改增 ”前后的税率一致 。 而在机电设备的购买行为中 ， 应执行现代服务业的税率 17% ， 这也会与出租人与承租人的财产转移相吻合 ， 更符合增值税的 抵扣原则 。 “混合利率 ”具备了可行性 ， 从根本上解决机电设 备融资租赁公司税负高企的问题 ， 不存在即征即退税收优惠政 策依赖 。 站在出租人角度 ， “混合利率 ”具有可行性 ， 拆分核 62 2018. 3 中国市场 2018 年第 9 期 （ 总第 964 期 ） 算是在
14、营业税制情况下包含的工作内容 。 “混合利率 ”在英国 有先例 ， 确实能克服我国 “营改增 ”的缺陷问题 。 3.2.2 开展税务筹划 ， 合理避税 目前 市场的租赁公司 ， 可能同时进行机电设备融资性质 的租 赁活动和传统机电设备租赁服务 ， 不同种类的经营方式 销项 税不一样 ， 应提前开展税务筹划 ， 避免出现税种 、 税率 混淆 ， 税法规定 ， 纳税人统一核算不同税率的应税服务 ， 则 从较高税率进行核算 。 在进项税方面 ， 机电设备融资租赁公 司应该从规模大 、 信誉好的供应商处进行机电设备购买 ， 并 且供 应商具有提供增值税专用发票的能力 。 在购买机电 设备 中会 涉及各
15、种服务费 、 设备运输等都尽量在设备购置价款中 体现 。 机电设备融资租赁公司的主营业务是机电设备租赁服 务 ， 而针对财务系统管理核算 、 场地通信管理等都可以进行 外包服务 ， 间接提高了进项税额 。 3.2.3 积极争取合理有效增值税政策 融资租赁行业在中国起步晚 ， 是一个新兴产业 ， 融资租 赁税 务政策还有很多不完善之处 ， 许多优惠政策没有受到租 赁企 业或税务机关重视 ， 机电设备融资租赁是特殊的融资租 赁行业 ， 相比相对完善的融资租赁行业 ， 机电设备融资租赁 行业 监管还不够深入 。 机电设备融资租赁行业应该充分利用 国家的 “营改增 ” 惠民政策契机 ， 行业协会 、
16、机电设备企 业等充分利用行业优势 ， 争取更多的权益 ， 并及时反馈机电 设备融资租 赁在 “营改增 ” 税制的问题 ， 积极有效地与税 务机 关 、 税法部门进行沟通 ， 让已解决的方案及时知晓 ， 同 时促使更好 、 更完备的税法政策出台 ， 争取机电设备融资租 赁更加良性循环发展 。 4 结 论 “营改增 ”税制改革相关税 法的不完善给机电设备融资 租赁造成一定影响 ， 相信随着税制改革的深入 ， 机电设备融 资租赁企业配合税务部门会制定出一部完善的机电设备租赁 法案 。 机电设备融资租赁公司应该更加注重增值税 法的学 习 ， 更多地了解税收政策 ， 积极进行税法知识普及并及时进 行税法
17、问题反馈 ， 极大地争取增值税法符合行业发展 ， 惠及 机电 设备融资租赁行业 。 机电设备融资租赁公司应该注重机 电设备租赁的风险管控 ， 提前进行税务筹划 ， 提高企业经营 水平 。 税务机构应结合机电设备融资租赁行业实际情况 ， 认 真做好行业调研 ， 借鉴欧美国家的成功实践经验 ， 制定更符 合我 们国情的机电设备租赁增值税法规 ， 促进机电设备融资 租赁行业健康发展 ， 让利于机电设备融资租赁企业 。 参考文献 ： 韩贞 . 简析对房地产租赁企业纳税筹划的影响及 改进措施 财会学习 ， 2016 （ 22） ： 161 163 王辉 . 试 论 “营 改 增 ” 对 房 产 租 赁 企 业 纳 税 筹 划 的 影 响 中国集体经济 ， 2016 （ 3） ： 85 86 孙桂萍 . 后建筑业如何降低 机械租赁成本 J 企业改革与 管理 ， 2017 （ 1） ： 138 144 吴玉斌 . 对融资租赁出租人的影响及建议 J 商业会计 ， 2013 （ 18） ： 33 34.