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1、税法（第六版）教案电子讲义2-4 增值税出口退税授课计划课程名称：税法 授课时间： 编号：2-5教师姓名授课班级授课形式讲授课 时4授课项目学习任务第二章 增值税法 第四节 增值税出口退税教学目标1掌握出口货物增值税退（免）税的基本知识；2会计算出口货物增值税退税额；3熟悉出口货物退（免）税的管理知识；会办理出口货物退（免）税的申报工作。教学重点1出口货物增值税出口退税额的计算；教学难点出口货物增值税“免、抵、退”办法应退税款的计算教学场所及教具号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第二章第四节习题训练；
2、第二部分项目二“增值税出口退税实训”课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理办法课后体会与建议“免、抵、退”计算方法比较抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比较来确定退税额的抵免税额。教学过程及主要内容【教学导入】从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入【讲授新课】一、出口货物退（免）增值税的基本政策 1出口免税并退税2出口免税但不退税3出口不免税也不退税二、出口货物退（免）税的范围三、出口货物增值税退税率四、出口货物增值税退（免）税额的计算1货物出口“免、抵、退”的计算办法2应税服务、无形资产出口“免、抵、退”税的计算办法3“先征后
3、退”的计算办法五、出口货物退（免）税管理1出口货物退（免）税的登记2办理出口退税的人员3出口货物退（免）税申报4退税凭证资料【工作实例出口货物增值税退（免）税的处理】【课堂小结】【作业布置】课程讲义 第四节 增值税出口退税一、出口货物退（免）税的基本政策1出口免税并退税即是指对货物在出口销售环节不征增值税，对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的出口退税率计算后予以退还。2出口免税但不退税即是指出口环节免征增值税。适用该政策的货物因为在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，其价格本身就是不含税的，因此也无需退税。3出口环节不免税也不退税即是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销
4、环节，照常征收增值税；出口不退税是指不退还货物出口前其所负担的增值税。二、出口货物退（免）税的范围在取得增值税专用发票的前提下还应同时具备以下4个条件：属于增值税范围的货物；报关离境的货物；财务上作销售处理的货物；出口收汇并已核销的货物。三、出口应税服务退（免）税的范围1适用增值税零税率的范围单位和个人提供的国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。2应税服务免税的范围单位和个人提供的下列应税服务或无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（1）下列服务：工程项目在境外的建筑服务；工程项目在境外的工程监理服务；工程、矿产资源在境外的工
5、程勘察勘探服务；会议展览地点在境外的会议展览服务；存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务；在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务；在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务；（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务；知识产权服务；物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；鉴证咨询服务；专业技术服务；商务辅助服务；广告投放地在境外的广告服务；无形资产。（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无
6、形资产和不动产无关。（6）财政部和国家税务总局规定的其他服务。四、出口货物（服务）增值税退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率在5%13%之间。服务和无形资产的退税率为其在境内提供服务和无形资产的增值税税率，即6%、9%和13%三档。五、增值税退（免）税额的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。1货物出口“免、抵、退”税的计算方法生产企业自
7、营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。计算过程如下：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民
8、币牌价（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免
9、抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。2应税服务出口“免、抵、退”税的计算办法免抵退税办法是指零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征
10、后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算步骤如下：1计算零税率应税服务当期免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。2计算当期应退税额和当期免抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。零税率应税服务提供者如同时有货物
11、出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。3“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物应退增值税采取“先征后退”税的办法计算，依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和出口货物所适用的退税税率计算。应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率或 出口货物数量加权平均单价退税率 七、出口货物退（免）税管理1出口货物退（免）税的登记2办理出口退税人员3出口货物退（免）税申报4退税凭证资料【工作实例出口货物增值税退（免）税的处理】 （具体内容见教材）