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1、论财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合审计 摘要:健全有效的内部限制对保证企业财务报告的牢靠性至关重要。一系列知名公司（安稳、世通等）财务舞弊事务使各国政府监管机构、企业界、会计职业界、投资者进一步提升了对内部限制的重视程度，各国政府监管机构也将监管重点从单纯注意财务报告本身的牢靠性转向同时注意保证财务报告牢靠性机制的建设，要求企业不仅要披露与内部限制相关的信息，而且要聘请CPA对内部限制的有效性进行审计。我国对执行企业内控规范体系的企业，要求必需对本企业内部限制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部限制的有效性进行审计，出具审
2、计报告。 关键词:财务报告内部限制审计 财务报表审计 整合审计 企业内部限制分为财务报告内部限制和非财务报告内部限制，内部限制的目标确定了内部限制审计的范围。目前，实行内部限制审计的国家均将审计范围限定在财务报告内部限制。财务报告内部限制，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部限制，以及用于爱护资产平安的内部限制中与财务报告牢靠性目标相关的限制。非财务报告内部限制，是指除财务报告内部限制之外的其他限制，通常是指为了合理保证除财务报告及相关信息、资产平安外的其他限制目标的实现而设计和运行的内部限制。 一、企业财务报告内部限制审计与财务报表审计的整合审计产生的缘由 在内部
3、限制审计中，要求CPA对企业限制设计和运行的有效性进行测试。在财务报表审计中，也要求CPA了解企业的内部限制，并在必要时测试内部限制。由于这两种审计具有相通之处，促使了两者的整合审计。 二、财务报告内部限制审计与财务报表审计整合审计的要求： 整合审计要求在内部限制审计和财务报表审计中获得的审计证据应当相互印证，相互利用。详细体现在： (一)在内部限制审计中 CPA在对内部限制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、全部针对限制设计和运行有效性测试的结果。 (二)在财务报表审计中 CPA在评估限制风险时，应当同时考虑内部限制审计中实施的、全部针对限制设计和运行有效性测试的结果。 (三
4、)在内部限制审计中识别出某项限制缺陷 CPA应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的性质、时间支配、和范围的影响。 (四)在内部限制审计中 CPA应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对限制有效性结论的影响；假如通过实施实质性程序未发觉某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定的关的限制是有效运行的；假如通过实施实质性程序发觉某项认定存在错报，CPA应当在评价相关限制的运行有效性时予以考虑。CPA应当考虑实施实质性程序发觉的错报对评价相关限制运行有效性的影响。如降低对相关限制的信任程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等；假如实施实质性程序发觉被审计单位没有识别出的
5、重大错报，通常表明内部限制存在重大缺陷，CPA应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 三、财务报告内部限制审计与财务报表审计的区分 (一)审计目的不同 财务报表审计是对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量发表看法；财务报告限制审计是对财务报告内部限制的有效性发表审计看法，并对内部限制审计过程中留意到的非财务报告内部限制的重大缺陷，在内部限制审计报告中增加“非财务报告内部限制重大缺陷描述段”予以披露。 (二)了解和测试内部限制的目的不同 财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解内部限制是为了评估限制风险，评估限制风险是为了最终评估重大错报风险。假
6、如了解内部限制的结果表明预期限制运行有效，就要做限制测试去进一步证明白解内部限制时得出的初步结论。测试内控是为了再评CR，为了证明限制运行是否有效。假如有效则按安排执行，假如无效须要修改审计安排；在财务报告内部限制审计中了解和测试内部限制的干脆目的是对内部限制设计和运行的有效性发表看法。 (三)测试范围不同 在财务报表审计中，只有；在评估认定层次重大错报风险时，预期限制运行是有效的；仅实施实质性程序并不能供应认定层次充分、适当的审计证据的状况下才强制要求对内部限制进行测试，在其他状况下，CPA可以不测试内部限制；财务报告内部限制审计要求对全部重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试相
7、关的内部限制。 (四)测试时间不同 在执行财务报表审计时，一旦确定须要测试，则须要测试内部限制在整个拟依靠期间内的运行有效性。假如已获得有关限制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，CPA还须要针对期中至期末这段剩余期间获得充分、适当的审计证据；财务报告内部限制审计是对特定基准日内部限制的有效性发表看法，而不是对财务报表涵养的整个期间的内部限制的有效性发表看法，但这并不意味着CPA只关注企业基准日当天的内部限制，而须要测试足够长的时间，才能得出是否有效的结论。 (五)测试的样本量不同 在财务报表审计中对结论牢靠性的要求取决于安排从限制测试中得到的保证程度或削减实质性程序工作量的程度，样本
8、量相对要小；在财务报告内部审计中对结论牢靠性的要求高，测试的样本量大。 (六)结果报告的要求不同 在财务报表审计中通常不对外披露内部限制的状况，除非是内部限制影响到对财务报表发表的审计看法。CPA以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发觉的内部限制重大缺陷，但CPA没有义务特地实施审计程序，以发觉和报告内部限制重大缺陷。在财务报告内部限制审计中须要对外披露内部限制的状况并以正面、主动的方式对内部限制是否有效发表审计看法。 第5页 共5页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页