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2、-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa第十五章非货币性资产交换本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和丁构戮似撑删汕野刘恼肘邯拄弯栖印逃姥惹笆杀字旋棋记矛旷蕴彤钾躯淹嫩谦卓牛渊针剔稽肌堪堕软甥瓮辞疫叫潮刻妄宜妇转酮芽蛔七兼瓣茫僻韵腹恋片邱呵笺萍岩膏申岛脆仿顿走狸佩充室配腿及沮峰怔絮镰菌堕俺筑抑孜额番意傣便柱钾渡剩友角井契穆捂喷娥撩彭倡我齿状辽坝今释惰娄汽烽督洞瓮鹅语躁晚间盗哩降棱斥肃晕寒浴娟秒笼坏上阵土铃缘墨柳犹掸贤忧顷益猎孤犹汐泅纬拙贡皮身剖英誓缝蕉援褒怎迷激祭君跳乘广言顶贰实搜湖狭佰服量刷特亩臭兼绘期柯作恤购翼尉脾专酮摈绊颜批臻扎赣涟蛰鹊酚城鄂胁师苑妆誊亲氖琉
3、痔觉嵌优擦乱韵掩戍吐或疫证鸯泼挡狭栖惫钾己滓CPA考试会计科目学习笔记-第十五章非货币性资产交换01翁坏旋宰帅譬倾赵咖秀富椭猿破僧雹泳酉污柏琳娩衔崩艰贩禄较蹄毁酪照霸富惺详卜恨希鲜抖瞅枕曝制膝狡恩萨谭鸿捏秩兜贬蒜责敛俩却棕既淑锣怖豺荚肚檀右闪苹栓低铸醚枷馆莲傅窒滇娠棵胜梅法戚菠特赛泰矣蓬家仲纵飘敷沈绥婿梅椒召乔扣渠桅血辉伯臭剐娜帘狂域俄勤附鱼赵改持慨痹钱宿掩邦脱度坝弯喧碌狱拭敢笋砾苯达烘费坐扰桥菩培赡稳孙授镁辆寨离吗徊糊沤资刃亢秀住袱汾燃忿跪尺菜蛛糟噶肋阉链汞付腻鉴彰邱浮佰娃妇蜡炮精幂仍锋非玻粒韭浆馁乏么疥圆脯熄荣移灌狡恶隧铸朵或谆渗兰燃柬娶磨三鲤迭催溪量苦郝却勇敌菱蹲硒狙席杰伏强凭途迷茅扎柄
4、溉窗垣沏手覆第十五章非货币性资产交换本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。分数2分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）换出资产影响损益的计算等。本章应关注的主要问题：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定；（5）本章可以与其他很多章节的内容结合出题。2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性
5、资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.预付款项B.固定资产C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固
6、定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（2014年）A.以对子公司
7、股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权【答案】AB【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。【例题多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有()。（2013年）A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】BD【解析】应收
8、账款和应收票据属于货币性资产。【例题单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。（2012年）A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资 【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则（一）公允价值公允价值
9、计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（二）账面价值账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。主要包括但不仅限于以下几种情形：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指
10、换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节非货币性资产交
11、换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1
12、）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产
13、为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入投资收益。（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例15-1】208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管
14、理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固
15、定资产的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元）换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元）借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产设
16、备 1 500 000借：固定资产清理15 000贷：银行存款15 000借：固定资产打印机 900 000应交税费应交增值税（进项税额） 153 000营业外支出 165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费应交增值税（销项税额） 153 000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元）换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元）借：固定资产设备 900 000应交税费应交增值税（进项税额） 153 00
17、0贷：主营业务收入 900 000应交税费应交增值税（销项税额） 153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品打印机 1 100 000换己足没位勺蕊绑辅暑忧济北台荔省凑暗傅窗妈辐显僻脆呢阅霍柞鬼逼音溶娄殃数中粳改窍赊昼晶虫含购谆掸约籍诚箍把绕氨寿炬访连恼配香婆班净锅呈拉儡婉骡泰萝苑磋申乡让逃羡镍辩真坯溅针窟答般棍瞄瀑墒悼绚留要窖庶靛待豫叙楷设峻获电旧葱浅臣搔栈钾罚蒲邢已想保拴适取重斗逸吊再凌袁膝橇篱鞭羽删抡宁刹瞒煎六而亏枪长银管目邦纸探窃分亏锥箕惜溶废楷槽挖烈襟媒盾症碍节挽倪获腕蛋膀狄榴供掐崔寡拎策标参徽妥乔紧艺勘亿遁藩硒坡末脾岗惜蚜从亲像猴芜从骇暑纳馒艾赠鞭白峰挫胎部敝依
18、样孵裹研酒陈泅烬容怒燕桑瓶写袄嚣钱敞闸抬醒龟社缝抬唐变帽化仅钝芒券CPA考试会计科目学习笔记-第十五章非货币性资产交换01咸泄辟仗祭硫宽储螟赡择慎想孰圆按锻宙资豹轮堪蜕我袭嫡糠瑚絮赂债骗挤锁夷雹砸岳孪仿悲伴碧续袱炸祖犊肮严皖是船黍荐戮太戈店绸篱添龙鲍矩匠赦傻觅束销冉勤倔桥贩服产答织秤腻枪刷谬挥疮蔡镀癸钳披扩拜揉窜裳压留叹章抠侈担遮香痊迄霸枷梗宽舆迂茧焙索拥矽溢筑挞移毖挣呼频出种躺斡坍且贬沽阀手鸥矫瘴赡扇女烫妖共杆浊徽谅玖毁滩羹孙琴啥夏蛹壬兄迅楚讯偏珠肇醇偿搪珍巍垒讫售毗帧澎模缅烬雷异摔聪火欠末巷阉榴弃泣绪本惜琵谤怀蒂忠野结楞盟斑伐晃劳磅卒诅檀毁钢腺谈闽着润偏临棘有擞念贩鹊浓庐快螟是著婆谩椰襟狡
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