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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十五章 非货币性资产交换本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。分数 2分左右,属于不太重要章节。本章近三年主要考点:(1 非货币性资产交换的认定; (2 换入资产入账价值的计算; (3 换出资产影响损益的计算等。本章应关注的主要问题:(1非货币性资产交换的认定;(2商业实质的判断;(3公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认;(4账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定;(5本章可以与其他很多章节的内容结合出题。2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节 非货币性资产交换的认定第二节 非货币性资产交换的确认和计
2、量第三节 非货币性资产交换的会计处理第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换, 是指交易双方主要以存货、 固定资产、 无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价。其中,货 币性资产, 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产, 包括现金、 银 行存款、应收账款、 应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产, 是指货币 性资产以外的资产。【例题多选题】下列资产中,属于非货币性资产的有(。A. 预付款项B. 固定资产C. 可供出售金融资产D. 准备持有至到期的债券投资E. 应收账款【答案
3、】 ABC【解析】 货币性资产, 指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产, 包括 现金、 银行存款、应收账款和应收票据, 以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以 外的资产属于非货币性资产,选项 A 、 B 和 C 都属于非货币性资产。【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产 交换金额的比例低于 25%作为参考。若补价整个资产交换金额 25%,则属于非货币性资产 交换;若补价整个资产交换金额 25%的,视为货币性资产交换,适用其他相关准则。 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题多选题】不考虑其他因素,甲公司发生
4、的下列交易事项中,应当按照非货币性 资产交换进行会计处理的有(。(2014年A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业B. 以本公司生产的产品换入生产用专利技术C. 以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权【答案】 AB【解析】选项 C ,持有至到期投资属于货币性资产,该交换不属于非货币性资产交换;选项 D , 发行的本公司股票属于公司所有者权益, 不属于资产, 该交换不属于非货币性资产交换。 【例题多选题】按照企业会计准则规定 , 下列各项中 , 属于非货币性资产交换的有 ( 。(2013年A. 以应收账款换取土地使用权B. 以专利技术换取
5、拥有控制权的股权投资C. 以可供出售金融资产换取未到期应收票据D. 以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】 BD【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。【例题单选题】在不涉及补价的情况下,下列各项交易中,属于非货币性资产交换的 是(。(2012年A. 以应收票据换入投资性房地产B. 以应收账款换入一块土地使用权C. 以可供出售权益工具投资换入固定资产D. 以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】 C【解析】应收票据、 应收账款与持有至到期投资属于货币性项目, 所以选择 A 、 B 和 D 错误, 选项 C 正确。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项(一与所有者或所有者以外方
6、面的非货币性资产非互惠转让(二在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则(一公允价值公允价值计量时, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值 与换出资产账面价值的差额计入当期损益。(二账面价值账面价值计量时, 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损 益。二、商业实质的判断(一判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。主要包括但不仅限于以下几种情形:(1 未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。此种情形是
7、指换入资产和换出资产产 生的未来现金流量总额相同, 获得这些现金流量的风险相同, 但现金流量流入企业的时间不 同。(2 未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产 生的未来现金流量时间和金额相同, 但企业获得现金流量的风险或不确定性程度存在明显差 异。(3 未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的 现金流量总额相同, 预计为企业带来现金流量的时间跨度相同, 风险也相同, 但各年产生的 现金流量金额存在明显差异。2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。(二关联方之间资
8、产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时, 企业应当关注交易各方之间是否存在关 联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的, 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1该项交 换具有商业实质;(2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值作为确定 换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可
9、靠的除外。(一换入资产入账价值的确定1. 不涉及补价的情况换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税 进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费2. 涉及补价的情况(1支付补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税 进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费 +支付的补价(2收到补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税 进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费 -收到的补价(二换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价
10、值的差额,应当分别不同情况处理:(1 换出资产为存货的, 应当作为销售处理, 按其公允价值确认收入, 同时结转相应的 成本。(2 换出资产为固定资产、无形资产的, 换出资产公允价值与其账面价值的差额, 计入 营业外收入或营业外支出。(3 换出资产为长期股权投资、 可供出售金融资产的, 换出资产公允价值与其账面价值 的差额, 计入投资收益, 并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的 “其他综合 收益”转入投资收益。(三相关税费的处理1. 与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同, 如换出固定资产支 付的清理费用、 换出不动产应交的营业税计入营业外收支, 换出投资性房地产应
11、交的营业税 计入营业税金及附加等。2. 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同, 如换入资产的运费 和保险费计入换入资产的成本等。【教材例 15-1】 208年 9月, A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B 打印机 公司生产的一批打印机,换入的打印机作为固定资产管理。 A 、 B 公司均为增值税一般纳税 人,适用的增值税税率为 17%。设备的账面原价为 150万元,在交换日的累计折旧为 45万 元,公允价值为 90万元。打印机的账面价值为 110万元,在交换日的市场价格为 90万元, 计税价格等于市场价格。 B 公司换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设
12、备。假设 A 公司此前没有为该设备计提资产减值准备, 整个交易过程中, 除支付运杂费 (换 出资产 15 000元外,没有发生其他相关税费。假设 B 公司此前也没有为库存打印机计提 存货跌价准备,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。分析:整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产, 因此, 该项交换属于非货币性资产 交换。 本例涉及存货与固定资产的交换, 对 A 公司来讲, 换入的打印机是经营过程中必须使 用的机器, 对 B 公司来讲, 换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器, 两项资产交换 后对换入企业的特定价值显著不同, 两项资产的交换具有商业实质; 同时, 两项资产的公允
13、价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的两个条件,因此, A 公司和 B 公司均应当以 换出资产的公允价值为基础,确定换入资产的成本,并确认产生的损益。A 公司的账务处理如下:A 公司换入资产的增值税进项税额 =900 00017%=153 000(元换出设备的增值税销项税额 =900 00017%=153 000(元借:固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000高顿财经 CPA 培训中心 贷：固定资产设备 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产打印机 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） B 公司的账务处理如下：
14、根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增 值税销项税额，缴纳增值税。 换出打印机的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元） 换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元） 借：固定资产设备 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品打印机 900 000 153 000 900 000 153 000 1 100 000 1 100 000 1 500 000 15 000 15 000 900 000 153 000 165 000 1 065 000 153 000 高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 专心-专注-专业