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1、资产减值准则在实际运用中的问题思考 中海集装箱运输（亚洲）有限公司 财务经理 张铭娅手机号-00852-62004298摘要：对在实际会计工作中企业会计准则第8号资产减值的运用进行了归纳总结，以期在实践中找到将该准则合理运用的科学简便程序和方法；并就在财务重要性不断提升的今天，财务人员应有的素质和技能提出自己的想法。关键词：资产减值 可收回金额 公允价值 资产预计未来现金流量的现值关于中国财政部颁布的企业会计准则第8号资产减值，对其合理性和好处，已有很多的表述。但在实务操作中，要恰到好处的使用这条准则，还是有相当大的难度。下面是自己在运用这条准则对固定资产进行减值判定操作中的一些想法归纳。一、
2、资产减值迹象判定根据第8号准则，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。在该准则中，对资产可能发生的迹象列了七条，为方便表述，在此引用如下： 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五
3、）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 上述迹象，多属常识方面的描述。其中第（四）至第（六）条相对还比较容易识别和衡量，因为这些信息和资料来自公司内部，是与具体资产的相关联的，数据相对容易计量和比较；但第（一）至第（三）条是属于外界环境影响因素，在判断其对公司资产内在价值影响大小和时间长短时，容易有“公说公有理，婆说婆有理”的现象发生。在进行对固定资产的减值迹象判断时，使用排查法应比较方
4、便些：先看有无符合第（四）至第（六）条中所描述的资产减值迹象发生，如果平时公司对固定资产有定期盘点或不定期检查，那么这些信息就可以很容易获得；根据外部信息进行分析，判断公司的运作环境中，有无第（一）至第（三）条的迹象发生，这又会对哪些资产带来不利影响；进行这项判断时，对固定资产以分类别的方式进行核查会相对方便些；并且以重要性原则，重点是评判重大资产、主要资产有无减值迹象发生。看有无第（七）条所述的现象。当然，上述并非固定的步骤排序；财务人员应根据公司固定资产特点来安排方便有效的初步判断步骤。如果资产不存在减值迹象，对财务人员而言，起码从工作量方面，是件值得庆幸的事，因为就不用再去进行有关的后续
5、步骤了。但是，如果资产存在减值迹象的，就需要继续下一步的工作估计可收回金额。二、可收回金额的计量可收回金额的计量是对最初的迹象判定落实到具体的数据测试，尤其是对依第（一）至第（三）条减值迹象初步认定的减值可能，这一步骤的数据测试很关键。第8号准则对可收回金额提供了两种计算方法：(A)公允价值减去处置费用后的净额 (B)资产预计未来现金流量的现值可收回金额以(A)和(B)两者之间较高者确定。因准则中同时提到，无论(A)或(B)，只要其中一个超过资产的账面价值，就表明资产未发生减值，不需再估计另一个。所以实际操作中，公司应根据方便可靠原则，先选用(A)或(B)来进行这项测试，不必把两个数据全部都搜
6、集和计算出来，除非有其他的分析目的和用途。 在实务操作中，如果(A)可以方便可靠的取得，先用(A)来与资产的账面价值作比较： 如果(A)不低于资产的账面价值，表明资产没有发生减值，该减值认定工作可以告一段落。 如果(A)低于资产的账面价值，需再计算(B)来和账面价值比较。 如果(B)不低于资产的账面价值，那么可以得到与同样的结果。 如果(B)也低于资产的账面价值，那么就需要进行下一步的工作，即，确定资产减值损失：将(A)和(B)两者之间较高者认定为可收回金额，并将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 当然，公司也可先选用(B)
7、与账面价值作比较。这也依据公司运作环境特点、资产经营特点和信息获取的容易等方面来综合考虑，比如，一家公司的固定资产很难搜集到相关公允价值的信息，但该资产存在长期租出合同，现金流量可以稳定预计，并且利率环境稳定，容易确定合理的折现率。无论先选用(A)或(B)，依照方便可靠原则为佳。三、可收回金额两种计算方法的比较 在计算可收回金额中，两种计算方法各有其优缺点，现大致描述如下： (A) 公允价值减去处置费用后的净额如果公允价值和处置费用都可以比较方便的取得，那么用(A)这个方法来计算可收回金额，是相对简单和直接明了的，这是该方法的最大优点。在该计算方法中，公允价值的确定和选用是关键（在实际操作中，
8、处置费用一般按照经验都可以估计的差不多）。会计准则对“公允价值”的选用指引是公平交易中销售协议价格、活跃市场的市场价格、可获取的最佳信息。在实际操作中，相关的资料未必容易获得，而且需要对其公允性和可靠性进行分析和判断。其中的很多工作远远超出财务人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要外部专业评估机构才能认定，所以人力参与和时间投入都会增加。 因为固定资产并非是频繁购置的，也有可能三年或五年购置一次，所以销售协议价格的取得比较有限；如果存在销售协议价格，但其公允性又很难保证，在这种情况下，若交由外部中介机构鉴定，会增加公司成本。 相同的资产，在不同的市场中或同一市场中对不同的客户会有不同的价
9、格；如果搜集来的价格信息差异较大，就需要对搜集来的价格信息要进一步筛选，了解资产市场信息和有关供求方，选择同自己公司各方条件相接近的资料为妥当。因为不是所有的资产都存在活跃的资产交易市场，尤其是对度身定制的资产而言；目前我国的资产交易市场还不够完善和透明，而且，各公司的商业保密意识都在不断加强，也使得从公开渠道获得同行业类似资产的最近交易价格资料相对有限。 公允价值提供的信息是市场共性方面的，但同一个资产在不同的公司使用时，因公司的经营策略、工作效率、配套设施等因素的不同，它产生的未来经济效益也会不同。减值准则制定的出发点是为真实反映资产内在价值，所以公允价值提供的信息未必可以满足这项要求。
10、(B) 资产预计未来现金流量的现值在计算(B)的过程中，需要计算资产持续使用过程中预计的现金流入、为实现此现金流入而所必需的现金流出和资产使用寿命结束时因处置该资产带来的净现金流量，并且要合理确定它的使用寿命和折现率。(B)是针对具体资产预计可带来未来效益流入的具体量化，也是该资产在公司运营中内在价值的体现。对公司来说，(B)传达的信息要比(A)更加有意义。但(B)的计算也不是一项简单的工作： 对未来现金流量预计、资产使用寿命预计和折现率选用中，都存在主观判断的因素； 有些信息是可以量化的，有些关键的信息是难以量化，如，刚出台不久的产业扶植政策或相关行业规定的改变； 相互独立的固定资产之间也会
11、存在互补效益，这个互补效益如何量化，更多的是凭经验值； 固定资产使用寿命长，未来的不确定因素多。准则要求要在合理和有依据的基础上，做到最佳估计。这对公司的预算管理，尤其现金流量预测，提出了更高的要求，工作量也比较大。所以公司应加强固定资产投资时的可行性分析和后续的跟踪管理工作，这样不仅在减值测算时可以方便取得数据，而且对公司了解自己与其他公司的比较优势方面很有帮助。 四、资产减值判定中需注意的事项1. 在实际操作中，“重要性”原则在减值判断时是贯彻始终的；是那些发生重大减值的资产，才需要计提减值准备。 2. 因为根据该减值准则，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，所以在资产减值损失计
12、量时一定要慎重，特别是对市场周期性明显的行业，一定要判断准、权衡好，否则，即使以后年度随市场回升，这些资产的可收回金额可以恢复并且高于账面价值，但资产负债表上也只能按账面价值反映，这样很可能会造成相关资产的价值长期被低估。3.企业会计准则基本准则第四十三条规定，企业在对会计因素计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。所以对资产减值测试和确认一定要确保其可靠性；如果可靠性不能保证的话，还是以历史成本反映为妥。五、财务人员的素质和技能为什么要在会计核算中引入这么繁琐的减值判断和确认呢？国际会计准则认为，资产减值会
13、计是以决策有用观为理论基础，通过提供资产真实价值，向企业现实的和潜在的投资者提供信息，以帮助他们做出正确的决策。 在经济、贸易、投资和金融全球化的背景下，在公司“流行”上市的今天，投资者和债权人需要了解公司的财务状况、分析它的发展前景和确定它的投资价值； 国际上通行的做法主要是通过一套严格、规范、真实、经过会计师事务所审计的财务报告体系，将公司的基本财务情况呈现给投资者和债权人。所以，一家公司，尤其是上市公司，它的财务报告不只是自己的事情，而是需要本着对投资者、债权人和其他外部的报表使用者负责的态度。中国的新会计准则的出台，也是在这样的背景下应运而生，它是在适合我国经济发展特点的基础上，实现与
14、国际会计准则的趋同。不过，准则设计的无论有多完美，如果在实际中没有得到很好地执行或应用，那么它的有用性一定会大打折扣。近年来，在一些公司滥用会计准则的事件下，不仅关于财务报告和会计准则得到广泛的讨论，关于财务人员应有的素质和技能也在不断的成为焦点话题。那么，财务人员应有的素质和技能应该有哪些呢？首先，就素质而言，其一是要正直诚实，当然，这也是做人的基本素质。但因财务人员与资金、账务等密切接触，所以更应该有不为个人私利而动歪脑筋或弄虚作假的清醒认识，不能存侥幸心理，要自重自爱，需知“天网恢恢，疏而不漏”，“货悖而入者，亦悖而出”，也需知“生财有大道。仁者以财发身，不仁者以身发财。”其二是要谨慎。
15、谨慎不是拘谨、小器的同义词；在提倡乐观、活泼的当今社会里，不能忘记谨慎是人生修养的重要一部分，做人要“谨而信”，要“敏于事而慎于言”。谨慎原则也是会计核算的一般原则，这是我们财务人员都熟悉的，它是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。新会计准则引入了更多的需主观判断的工作，现今公司运作与外界环境的互动性也在不断增加和更错综复杂，所以在账务处理、财务预算和管理等方面，财务人员的谨慎是非常的重要。 再者是敬业。财务工作的难度在不断增加，另一方面，现在大家逐渐认识到，如果没有称职的财务人员的贡献，进行信息提供、资金和
16、预算管理、适时发出警告，就算最具吸引力的公司也会很快陷入麻烦，财务人员也相应被赋予更多的期望，这不仅是来自公司内部的管理层和董事会，还来自公司外部的投资者、债权人等等。所以财务人员要能够应对艰巨的工作；同时需要记住的是，尽管现在大家认识到财务人员的重要性，但更多时候，财务人员是在幕后工作，可能不会赢得所有的掌声。从技能方面来讲，因为财务已由原来的“簿记型”向“运作型/管理型”转变，所以熟悉会计制度、财务软件、风险控制、测算方法、行业动态、外汇行情、金融市场、税收政策、资产市场等等相关信息，以及具备良好的内外沟通协调能力，这些应该是必需功课。不过，财务工作不是夸夸其谈的工作，不是财技秀表演，所以
17、财务人员应该先脚踏实地做好基础工作，以数据来说话。现在这个时代，动辄以经济价值来衡量人事物；但是如果太局限于个人利益、短期利益，则如孔子所说“放于利而行，多怨”，孟子所言“上下交征利而国危矣”(广而思之，于全世界也是如此)。所以，我们对会计准则的制订和执行，对公司财务工作的开展，应该本着对公司和市场健康发展有帮助的态度，而不是去迎合和助长急功近利的浮躁心理和贪婪思想，不被很多人所崇尚的“如何让别人口袋里的钱跑到自己口袋里”的思想所迷惑；我们要在目前经济、贸易、金融、IT等各种因素多变的环境中，冷静的作好我们的本分工作，“足跟立稳千秋定”。在一个有序的、和谐的环境下，财富，无论是个人的、公司的、还是社会的，才可以真正的增长。 5