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1、第1页 共5页第五节 一般计税方法应纳税额的计算第五节 一般计税方法应纳税额的计算考点 ：增值税一般计税方法应纳税额的计算（）12考点 ：增值税一般计税方法应纳税额的计算（）12计算公式（重点）应纳税额 当期销项税额 当期进项税额=-（一）计算应纳税额的时间限定 1. 关于 ，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。 当期销项税额的“当期”当期销项税额的“当期” 2. 关于 是重要的时间概念，有必备的条件。我国 可以当期抵扣 当期进项税额的“当期”当期进项税额的“当期” 增值税增值税的进项税额， 分为凭票抵扣和计算抵扣， 有两类实施方法购进扣税 扣税的依据扣税的依据 扣税的实施扣税的实施
2、法和核定（实耗）扣税法。（ ）全部一般纳税人取消增值税发票认证。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、1机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，下同）后， 取消认证确认、稽核比取消认证确认、稽核比。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省（自治区、直辖市和计划单 对、申报抵扣的期限对、申报抵扣的期限列市）增值税发票综合服务平台 。 对上述扣税凭证信息进行用途确认对上述扣税凭证信息进行用途确认（ ）增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税专用缴款书：2取得仅注明一个缴款单位信息的海关缴款书登平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。取得
3、注明两个缴款单位信息的海关缴款书上传海关缴款书信息，经系统稽核比对相符后，纳税人登录平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。（二）几个特殊计算规则 1. 销项税额不足抵扣进项税额销项税额不足抵扣进项税额 的税务处理形成留抵税额的处理当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额=-（ ）一般规则留抵结转1（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 第2页 共5页纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（留抵税额），可以结转下期继续抵扣。（ ）优惠规则增量留抵退税（轻 ）21P139 2019 年 月 日起全面推行留抵退税制度； 年 月 日起，
4、对部分先进制造业实施更宽松优41201961惠的增值税期末留抵退税政策。政策享受行业不限部分先进制造业起始 2019 年 月 日41 2019 年 月 日61纳税人条件（要求同时符合规定条件）自 年 月税款所属期起，连续20194六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 万元50纳税信用等级为 级或者 级AB申请退税前 个月未发生骗取留抵36退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的申请退税前 个月未因偷税被税务36机关处罚两次及以上的自 年 月 日起未享受即征即201941退、先征后返（退）政策的增量留抵税额大于零纳税信用等级为 级或者 级AB申请退
5、税前 个月未发生骗取留36抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形申请退税前 个月未因偷税被税36务机关处罚两次及以上自 年 月 日起未享受即征201941即退、先征后返（退）政策纳税人为按照国民经济行业分类，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过 的纳税人50%政策比对行业不限部分先进制造业起始 2019 年 月 日41 2019 年 月 日61相同条件要求 年 月底相比新增加的期末留抵税额 基期数是 月底3基期数是 月底320193 纳税信用等级为 级或者 级；申请退税前 个月 信誉良好不违规信誉良好不违规AB36未发生骗取留抵
6、退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；申请退税前 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的36 自 年 月 日起未享受即征即退、先征后返 优惠退税未享受优惠退税未享受201941（退）政策的不同条件要求 增量持续有门槛增量持续有门槛 年 月税款所20194属期起，连续六个月（两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 万元50增量留抵税额大于零增量留抵税额大于零退税计算允许退还的增量留抵税额 增量留抵税额=进项构成比例 60%允许退还的增量留抵税额 增量=留抵税额进项构成比例（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 第3页 共5页进项构成比例，为 年 月至申请退
7、税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动20194车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。 【提示 】1进项构成比例的分子不含计算抵扣的进项税。纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。 【提示 】2办理免抵退税的纳税人，办理免抵退税后仍符合条件的，可享受留抵退税政策；但享受即征即退、先征后返（退）政策的纳税人不得享受留抵退税政策。【例题计算问答题】某按月纳税的纳税信用为
8、 级的服装生产企业（增值税一般纳税人）无A违章违规行为，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。该企业 年 月末增值税留抵税20193额 万元， 月末至 月末增值税留抵税额分别是 万元、 万元、 万元、 万元、 104919281335万元、 万元， 年 月 月已抵扣进项税金为 万元，其中取得增值税专用发票 586220194-9250万元、海关进口增值税专用缴款书 万元、农产品收购发票对应进项税额为 万元。1903525要求：根据上述资料，回答下列问题：（ ）该企业可否享受增值税增量留抵退税政策，并说明原因。1（ ）计算该企业进项税构成比例。2（ ）该企业能否享受部分先进制造业的增值税增量留抵
9、退税政策，并说明原因。3（ ）计算该企业申报的留抵退税，并说明具体申报时限。4 【答案及解析】 （ ）该企业可以享受增值税增量留抵退税政策。理由：自 年 月税款120194所属期起，连续六个月增量留抵税额均大于零，分别为 万元、 万元、 万元、 万元、 918325万元、 万元，且第六个月增量留抵税额为 万元，符合税法规定的不低于 万元的标48525250准，并且符合规定的其他条件。（ ）进项税构成比例 （ ） 2=190+35/250100%=90%（ ）该企业不能享受部分先进制造业的增值税增量留抵退税政策，因为按照国民经济行业3分类，服装生产企业不属于生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专
10、用设备及计算机、通信和其他电子设备的企业。（ ）允许退还的增量留抵税额 增量留抵税额进项构成比例 （ ） 4=60%=62-1090%（万元）60%=28.08企业可以在 月 日前的纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额 万元。101528.08 【相关链接】 自 年 月 日起至 年 月 日止，对纳税人从事大型民用客机发动20181120231231机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。 2. 扣减当期进项税额的规定（ ）一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让 1当期当期的进项税额扣减。 退货扣减不追溯退货扣减不追溯
11、（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 第4页 共5页（ ）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）2的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 平销返利冲进项平销返利冲进项（ ）购进货物或劳务事先未确定用于不该抵扣进项税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不3该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 改为不抵当期转改为不抵当期转 3. 一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模
12、纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 一般注销不问进项与留抵一般注销不问进项与留抵【例题 单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。 年 月，该企业向各地农机销120211售公司销售农机整机，开具的增值税专用发票上注明不含税金额 万元；向各地农机修配站500销售农机零配件，取得含税收入 万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明增值税90税额 万元，购进材料和销售货物过程中取得的货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票50上注明运费金额 万元。取得的发票均已在当月申报抵扣。该企业当月应纳增值税（ ）万元。3A.2.16B.2.83C.5.08D.26.43【答案】
13、 C【解析】农机整机适用 的税率；农机零配件适用 的税率。当期销项税额 9%13%=5009%+90（ ） （万元）1+13%13%=55.35当期可抵扣的进项税额 （万元）=50+39%=50.27当期应纳增值税 （万元）。=55.35-50.27=5.08【例题 单选题】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质， 年 月2202012购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款 万元、税额 万元；开展航空相关服65084.5务，取得不含税收入包括国内运输收入 万元、国际运输收入 万元、飞机清洗消毒收1100300入 万元。该公司 月应缴纳的增值税为（ ）万元。12012A.21.7B.25.3C.48.7D.52.3【答案】 A（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 第5页 共5页【解析】这是一道主观化的客观题。国内运输收入应按“交通运输服务”计算缴纳增值税，国际运输收入适用增值税零税率，飞机清洗消毒收入应按“物流辅助服务航空服务”计算缴纳增值税，购进飞机配件取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。该公司 月应缴纳增值12税 （万元）。=11009%+1206%-84.5=21.7（一手最快更新VX：c i c p a 16116）