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1、1事业单位会计准则、会计制度培训讲义事业单位会计准则、会计制度培训讲义（ 河南省水利厅 2013. 4）第一部分第一部分 事业单位会计准则的主要变化事业单位会计准则的主要变化新会计准则共9章49条，在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务报告等基本事项。与原准则相比，新会计准则主要在以下方面作了调整：一是明确根据新会计准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。二是明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。三是合理界定
2、会计核算基础，与财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。四是合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。五是强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。六是在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。七是明确了各会计要素确认计量的一般原则。2固定资产的计量标准在事业单位财务规则中规
3、定：通用设备单价在 1000元以上，专用设备在1500元以上。新增设名义金额对特殊固定资产计价。八是明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。九是调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结
4、转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。十是完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。的相关信息和资料。财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表财务
5、报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。述。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；收入支出表或者收入会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；收入支出表或者收入费用表；财政补助收入支出表。费用表；财政补助收入支出表。3第二部份第二部份 事业单位会计制度修订的主要内容事业单位会计制度修订的主要内容首先，配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。其次，创新引入了固定资产
6、折旧和无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。第三，明确规定了基建数据并入会计“大账”。原制度下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离
7、”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。第四，着力加强了对财政投入资金的会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要
8、的基础性作用。第五，进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。4第六、突出强化了资产的计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入
9、账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。第七，全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为
10、事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。第八，系统改进了财务报表体系。新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况
11、，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。第三部分第三部分 会计科目的变化和使用说明会计科目的变化和使用说明 （节选）（节选）一、事业单位会计制度总说明有关的几个问题 适用范围适用范围核算基础核算基础会计要素会计要素基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题会计科目运用会计科目运用5三、资产三、资产 （一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的
12、处理【案例案例】因购货退回发生国库支付款项退回的处理因购货退回发生国库支付款项退回的处理一、一、 财政直接支付财政直接支付1. 以前年度支付以前年度支付借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等2. 本年度支付本年度支付借：财政补助收入借：财政补助收入贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等二、二、 财政授权支付财政授权支付1. 以前年度支付以前年度支付借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等2. 本年度支付本年度支付借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款
13、额度贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期 3 年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益” ，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出” ，以后又收回，以后又收回时计入时计入“其他收入其他收入” “预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记6（三）存货（三）存货新旧主要变化
14、：新旧主要变化：1、 “存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货 设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费用分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加同类或类似资产的市场价格（加相关费用）相关费用）名义金额入账名义金额入
15、账4、购进存货、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损 盘盈：盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额计入其他收入计入其他收入 盘亏毁损：盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” （考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等
16、等【案例案例】某事业单位因自然灾害损失乙材料某事业单位因自然灾害损失乙材料 2 2 340340元，其中包含进项元，其中包含进项税税340340元，已上报主管部门。元，已上报主管部门。借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢 2 2 340340贷：存货贷：存货 乙材料乙材料 2 2 0000007应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）340340 上级批复，同意将上例的损失按其他支出处理。上级批复，同意将上例的损失按其他支出处理。借：其他支出借：其他支出 资产处置损溢资产处置损溢 2 2 340340贷：贷： 待处理资产损溢待处理资产损溢 2 2 340340（四）
17、投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费相关税费 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资贷：银行存款贷：银行存款借：事业基金借：事业基金贷：非流动资产
18、基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资短期投资属于流动资产，不考虑与基金科目对应的问题短期投资属于流动资产，不考虑与基金科目对应的问题以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资借：其他支出借：其他支出贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理借：银行存款借：银行存款8贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益财政
19、性资金投资收益应全额上缴财政，记入应缴国库款。财政性资金投资收益应全额上缴财政，记入应缴国库款。4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：长期投资贷：长期投资借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货 转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收
20、回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资贷：事业基金贷：事业基金 （五）固定资产（五）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价
21、值/名义金额名义金额 重点关注：重点关注：1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得、固定资产的取得9购进一般账务处理购进一般账务处理借：固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 涉及购进固定资产需要安装的，在涉及购进固定资产需要安装的，在“在建工程在建工程”科目中以案例说明。科目中以案例说明。2、固定资产的取得、固定资产的取得（1）扣留质保金的处理）扣留质保金的处理 例例1501-21501-2 经批准，某
22、事业单位用零余额账户用款额度购买一台不需安装的一经批准，某事业单位用零余额账户用款额度购买一台不需安装的一般设备，价款（含税）般设备，价款（含税）1010 000000元。根据购销合同规定，设备保修期为元。根据购销合同规定，设备保修期为6 6个月，购个月，购买方可按全部买价的买方可按全部买价的10%10%扣留维修保证金，待保修期满再行支付。会计账务处理扣留维修保证金，待保修期满再行支付。会计账务处理如下：如下：购买时，支付价款的购买时，支付价款的90%90%。借：事业支出借：事业支出 9 9 000000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 9 9 000000借：固定资产借：固定资产
23、 1010 000000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 9 9 000000其他应付款其他应付款 1 1 000000保修期满，将购买款余额支付。保修期满，将购买款余额支付。借：其他应付款借：其他应付款 1 1 000000贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 1 1 000000借：事业支出借：事业支出 1 1 000000贷：银行存款贷：银行存款 1 1 000000（2）改扩建）改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 案例见案例见“在建工程在建工程” 。
24、10（3）融资租入）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程贷：长期应付款贷：长期应付款借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：长期应付款借：长期应付款贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金3、固定资产折旧、固定资产折旧（1）折旧资产范围）折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外（2） 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定，应考虑财政对固定资产最低使用年
25、限根据性质和实际使用情况合理确定，应考虑财政对固定资产最低使用年限的规定。的规定。（3） 折旧方法折旧方法i.年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法ii.不考虑预计净残值不考虑预计净残值（4） 折旧政策折旧政策i.按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提折旧；按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提折旧；ii.提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；iii.融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；iv.发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧
26、额。发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。（5）账务处理）账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产贷：累计折旧贷：累计折旧4、后续支出、后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用11一般为日常修理支出一般为日常修理支出5、固定资产的处置、固定资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目（处置资产价值）个明细科目（处置资产价值） 、 （处
27、置净收入）（处置净收入） 。【例例1 15 50 01 1- -4 4】某某事事业业单单位位出出售售 机机器器设设备备一一台台，原原价价为为 6 60 00 00 00 0元元，累累计计折折旧旧为为2 20 00 00 00 0元元，双双方方协协商商作作价价为为 4 48 80 00 00 0元元。该该单单位位已已收收取转账支票，存入银行。取转账支票，存入银行。(1)(1)将固定资产转入待处置资产将固定资产转入待处置资产借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢-处置资产价值处置资产价值 4040 000000累计折旧累计折旧 2020 000000贷：固定资产贷：固定资产 6060 000000（
28、2 2）收取款项。）收取款项。借：银行存款借：银行存款4848 000000贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢-处置资产净收入处置资产净收入 4848 000000(3)(3)注销出售的固定资产。注销出售的固定资产。借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 4040 000000待处置资产损溢待处置资产损溢-处置资产价值处置资产价值 8 8 000000贷：应缴国库款贷：应缴国库款 4848 000000（六）在建工程（六）在建工程 关注：关注：在建工程转固定资产的时点：工程完工交付使用时在建工程转固定资产的时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账在在“在建工程在建工程”
29、科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行中按新制度进行处理处理涉及两个时点（月末及完工）的并账涉及两个时点（月末及完工）的并账 例例1511-11511-1 某事业单位装修办公楼，装修工程从某事业单位装修办公楼，装修工程从20122012年年6 6月至月至20122012年年1212月。办公楼原价月。办公楼原价1500015000万元，已提折旧万元，已提折旧60006000万元。装修工程开始时，万元。装修工程开始时，会计账务处理如下（以万元为单位）：会计账务处理如下（以万元
30、为单位）：借：在建工程借：在建工程 9 9 000000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 9 9 000000借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 9 9 00000012累计折旧累计折旧 6 6 000000贷：固定资产贷：固定资产 1515 000000 例例1511-21511-2 工程开始时，由财政直接支付工程款的工程开始时，由财政直接支付工程款的50%50%计计3 3 500500万元，万元，余款在工程结束验收合格后支付。余款在工程结束验收合格后支付。借：在建工程借：在建工程 3 3 500500贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金 - 在建工程在
31、建工程 3 3 500500借：事业支出借：事业支出 3 3 500500 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 3 3 500500 例例1511-31511-3工程完工，验收合格，支付工程余款工程完工，验收合格，支付工程余款3 3 500500万元。万元。借：在建工程借：在建工程 3 3 500500贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 3 3 500500借：事业支出借：事业支出 3 3 500500贷：财政补助收入贷：财政补助收入 3 3 500500借：固定资产借：固定资产 1616 000000贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产 1616 00000
32、0借：非流动资产基金借：非流动资产基金 -在建工程在建工程 1616 000000贷：在建工程贷：在建工程 1616 000000（七）无形资产（七）无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得（1）委托软件公司开发软件视同外购）委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：无形资产借：无形资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形
33、资产无形资产 （2） 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出132、无形资产摊销、无形资产摊销（1）摊销资产范围）摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外（2） 摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于 10 年年（3） 摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法（4） 摊销政策摊销政策a)自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销b)发生后续支出增
34、加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 2、无形资产摊销、无形资产摊销账务处理账务处理 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产贷：累计摊销贷：累计摊销3、后续支出、后续支出（1）列支并资本化）列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能（2）列支但不资本化）列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置、无形资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”四、负债四、负债新旧主要变化新旧主要变化 1、原借入款项、原
35、借入款项区分长短期设置区分长短期设置“短期投资短期投资” 、 “长期投资长期投资”会计科目会计科目2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3、应付账款、应付账款不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5、增加、增加“长期应付款长期应付款”6、 “应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：原来三个工资类科目：应付工资、社会保险费、住房公积金原来三个工资类科目：应付工资、社会保险费、住房公积金14现在应付职工薪酬科目核算现在应付职工薪酬科目核算计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工
36、薪酬贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等7、应缴税费、应缴税费印花税不通过本科目印花税不通过本科目借：事业支出借：事业支出贷：现金、零余额账户用款额度贷：现金、零余额账户用款额度应缴增值税应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。出等专栏
37、。“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额销项税额”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入五、收入五、收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入 重点关注：重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款同级财政部门取得的各类财政拨款2、明细核算要求、明细核算要求“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出基本支出”：“人员经费
38、人员经费”、 “日常公用经费日常公用经费”“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转” （二）事业收入（二）事业收入 重点关注：重点关注：151、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算2、
39、附属独立核算单位、附属独立核算单位3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（四）经营收入（四）经营收入重点关注：重点关注：1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2、权责制确认、权责制确认3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（五）其他收入（五）其他收入 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收盘盈收入、收回已核销
40、应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等款项等2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”六、支出六、支出（一）事业支出（一）事业支出 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围162、强化明细核算、强化明细核算“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”“财政补助支出财政补助支出”、 “非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、 “其他资金支出其他资金支出” 政府支出功能、经济分类政府支出功能
41、、经济分类“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、账务处理、账务处理借：事业支出借：事业支出贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 4、期末结转、期末结转本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：非财政补助性质非财政补助性质附属单位附属单位期末转入期末转
42、入“事业结余事业结余”（三）经营支出（三）经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化： 包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”，列入，列入“应缴税费应缴税费”科目核算科目核算重点关注：重点关注：1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（四）其他支出（四）其他支出 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算范围：、核算范围：利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款款/存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损
43、失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出调入非流动资产发生的税费支出等等2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3、期末结转、期末结转17专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”七、净资产七、净资产（一）非流动资产基金（一）非流动资产基金 重点关注：重点关注：1、明细科目、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧、计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减4、处置资产
44、时予以冲销、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转（二）财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据、科目设置依据2、核算内容、核算内容3、明细科目设置、明细科目设置“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、 “日常公用经费日常公用经费” “项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目 4、账务处理、账务处理（1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转借：财政补助
45、结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出或事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出） 、项目支出（财政补、项目支出（财政补助支出）助支出）（2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行
46、存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等18（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（与（3）相反会计分录）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整（三）财政补助结余（三）财政补助结余 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据、科目设置依据2、核算内容、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4、账务处理、账务处理（1）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷或借：财政补
47、助结余贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（与（2）相反会计分录）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整（四）非财政补助结转（四）非财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算3、账务处理、账务处理（1）期末期末结转非财政专项资金收支结转非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转19贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出或事业支出或事业支出项目支出（非财政专项资金