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1、事业单位会计计制度讲解 财政部关于于印发事业业单位会计制制度的通知知 财会会2012222号中共中央直直属机关事务务管理局，铁铁道部、国务务院机关事务务管理局，各各省、自治区区、直辖市、计计划单列市财财政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局：为了进一一步规范事业业单位的会计计核算，提高高会计信息质质量，根据中中华人民共和和国会计法、事事业单位会计计准则和事事业单位财务务规则，我我部对事业业单位会计制制度（财预预字199972888号）进行了了修订。现将将修订后的事事业单位会计计制度印发发给你们，自自2013年年1月1日起起施行。执行行中有何问题题，请及时反反馈我部。附件：事业业单位会计制制度
2、 财政政部 20122年12月119日讲 解 内 容一一、制度的结结构体例二、总总说明三、资资产四、负债债五、收入六、支支出七、净资资产八、财务务报表九、新新旧制度的衔衔接一、结构和体例例事业单位会计计制度：第第一部分 总总说明第二部部分 会计科科目名称和编编号第三部分分 会计科目目使用说明第第四部分 会会计报表格式式第五部分 财务报表编编制说明二、总说明（一）适用范围围：本制度适适用于各级各各类事业单位位，下列事业业单位除外：1、按规定定执行医院院会计制度等等行业事业单单位会计制度度的事业单位位；2、纳入入企业财务管管理体系执行行企业会计准准则或小企业业会计准则的的事业单位。（二）核算基础础
3、事业单位会会计核算一般般采用收付实实现制，但部部分经济业务务或者事项的的核算应当按按照本制度的的规定采用权权责发生制。（三）会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。（四）基建投资会计的核算原则事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（五）对折旧/摊销规定的的适用范围事事业单位应当当按照事业业单位财务规规则或相关关财务制度的的规定确定是是否对固定资资产计提折旧旧、对无形资资产进行摊销销。对固定资资产计提折旧旧、对无形资资产进行摊销销的，按照本本制度规定处处理。（六）会会计科目的运运用事业单位位应当按照本本制度的规定定设置
4、和使用用会计科目。在在不影响会计计处理和编报报财务报表的的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设、减少或或合并某些明明细科目。三、资产（一）新新旧制度会计计科目比较新新制度会计科科目：17个个1库存现金金、2银行存存款、3零余余额账户用款款额度、4短短期投资、55财政应返还还额度(财政政直接支付/财政授权支支付)、6应应收票据、77应收账款、88预付账款、99其他应收款款、10存货货11长期期投资、122固定资产、113累计折旧旧、14在建建工程、155无形资产、116累计摊销销、17待处处置资产损溢溢（二）新旧科目目余额的衔接接1.“现金金”、“银行行存款”、“零零余额账户用用款额度”、“财
5、财政应返还额额度”、“应应收票据”、“应应收账款”、 “预付账款款”、“其他他应收款”科科目：应将原原账中上述科科目的余额直直接转入新账账中相应科目目。2、 “材料”、“产产成品”、“成成本费用”科科目：应将原原账中上述科科目的余额转转入新账中“存存货”科目的的相关明细科科目。3、“对对外投资”科科目：应对原原账中“对外外投资”科目目的余额进行行分析：将依依法取得的、持持有时间不超超过1年（含含1年）的对对外投资余额额转入新账中中“短期投资资”科目，将将剩余余额转转入新账中“长长期投资”科科目。4.“固定资资产”科目：对原账中“固固定资产”科科目的余额进进行分析：（1）对对于达不到新新制度中固
6、定定资产确认标标准的，应当当将相应余额额转入新账中中“存货”科科目，将相应应的“固定基基金”科目余余额转入新账账中“事业基基金”科目；（2）对于于符合新制度度中固定资产产确认标准的的，应当将相相应余额转入入新账中“固固定资产”科科目。对执行行新制度前形形成的固定资资产（不包括括新旧转账时时转入“存货货”的固定资资产），于22013年112月31日日对这些固定定资产补提折折旧，按照应应计提的折旧旧金额，借记记“非流动资资产基金固定资产”科科目，贷记“累累计折旧”科科目，自20014年1月月1日起对这这些固定资产产按照新制度度的规定按月月计提折旧。5.“无形资产产”科目。新制度设设置了“无形形资产
7、”科目目，核算无形形资产的原价价。原账中“无无形资产”科科目余额反映映的是尚未摊摊销的无形资资产价值。转转账时，将原原账中“无形形资产”科目目的余额转入入新账中的“无无形资产”科科目，同时将将相应的“事事业基金”科科目余额转入入新账中“非非流动资产基基金无形形资产”科目目。事业业单位按新制制度规定对无无形资产进行行摊销的，应应当自20113年1月11日起设置和和启用“累计计摊销”科目目，以“无形形资产”科目目2013年年1月1日的的期初余额为为原价，按新新制度规定进进行摊销。（三）会计核算算的主要变化化1、“库存存现金”现金金溢余或短缺缺的处理：如如发现现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单
8、位位的部分，借借记本科目，贷贷记“其他应应付款”科目目；属于无法法查明原因的的部分，借记记本科目，贷贷记“其他收收入”科目。如如发现现金短短缺，属于应应由责任人赔赔偿的部分，借借记“其他应应收款”科目目，贷记本科科目；属于无无法查明原因因的部分，报报经批准后，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科目。2、“银行存款款”根据各外外币账户按期期末汇率调整整后的人民币币余额与原账账面人民币余余额的差额，作作为汇兑损益益，借记或贷贷记本科目、“应应收账款”、“应应付账款”等等科目，贷记记或借记“事事业支出”、“经经营支出”等等科目。3、“零零余额账户用用款额度”主主要处理：（11）在财政授授权支付方式式
9、下，收到代代理银行盖章章的“授权支支付到账通知知书”时，根根据通知书所所列数额，借借记本科目，贷贷记“财政补补助收入”科科目。（2）按按规定支用额额度时，借记记有关科目，贷贷记本科目。（3）因购货退退回等发生国国库授权支付付额度退回：属于以前年年度支付的款款项，按照退退回金额，借借记本科目，贷贷记“财政补补助结转”、“财财政补助结余余”、“存货货”等有关科科目；属于本本年度支付的的款项，按照照退回金额，借借记本科目，贷贷记“事业支支出”、“存存货”等有关关科目。（4）年度终了了，依据代理理银行提供的的对账单作注注销额度的相相关账务处理理：借记“财财政应返还额额度财政政授权支付”科科目，贷记本本
10、科目。事业业单位本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零余余额账户用款款额度下达数数的，根据未未下达的用款款额度，借记记“财政应返返还额度财政授权支支付”科目，贷贷记“财政补补助收入”科科目。下年初，依据代代理银行提供供的额度恢复复到账通知书书作恢复额度度的相关账务务处理：借记记本科目，贷贷记“财政应应返还额度财政授权权支付”科目目。事业单位位收到财政部部门批复的上上年末未下达达零余额账户户用款额度的的，借记本科科目，贷记“财财政应返还额额度财政政授权支付”科科目。4、“短期投资资”主要账务务处理如下：（1）短期期投资在取得得时，应当按按照其实际成成本（包括购购买价款以及及税金、手续续费等相关
11、税税费）作为投投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。（2）短短期投资持有有期间收到利利息时，按实实际收到的金金额，借记“银银行存款”科科目，贷记“其其他收入投资收益”科科目。（3）出出售短期投资资或到期收回回短期国债本本息，按照实实际收到的金金额，借记“银银行存款”科科目，按照出出售或收回短短期国债的成成本，贷记本本科目，按其其差额，贷记记或借记“其其他收入投资收益”科科目。5、“财政应返返还额度”设设置“财政直直接支付”、“财财政授权支付付”两个明细细科目主要账账务处理如下下：（1）财财政直接支付付年度终了，事事业单位根据据本年度财政政直接支付预预算指标数与与当年财政直直接支
12、付实际际支出数的差差额，借记本本科目（财政政直接支付），贷贷记“财政补补助收入”科科目。下年度度恢复财政直直接支付额度度后，事业单单位以财政直直接支付方式式发生实际支支出时，借记记有关科目，贷贷记本科目（财财政直接支付付）。（2）财政授权权支付年度终终了，事业单单位依据代理理银行提供的的对账单作注注销额度的相相关账务处理理，借记本科科目（财政授授权支付），贷贷记“零余额额账户用款额额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额
13、度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。6、 “应收票票据”商业汇汇票到期收不不到票款时，转转“应收账款款”7、“应应收账款 ”，88、预付账款款，9、其他他应收款主要要注意：逾期期三年或以上上、有确凿证证据表明确实实无法收回时时，按规定报报经批准后予予以核销。（11）转入待处处置资产时，按按照待核销的的应收账款金金额，借记“待待处置资产损损溢”科目，贷贷记本科目。（2）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目
14、。（3）已核销的款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。10、“存货”（1）核算范围扩大：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。（2）自行加工的存货：在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。（3）对外捐赠赠、无偿调出出：按照存货货的账面余额额，借记“待待
15、处置资产损损溢”科目，贷贷记本科目。实实际捐出、调调出存货时，按按照“待处置置资产损溢”科科目的相应余余额，借记“其其他支出”科科目，贷记“待待处置资产损损溢”科目。（4）盘盈盘亏：盘盈：按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废：按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。11、“长期投投资”（1）核核算科目变化化：原“事业业基金（投资资基金）”改改为“非流动动资产基金（长长期投资）”（2）投资成本的确定：货币投资：购买价款+相关税费
16、固定资产、无形资产投资：评估价+相关税费（3）取得投资的处理：以货币资金取得：借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目。以固定资产取得得：按照评估估价值加上相相关税费作为为投资成本，借借记本科目，贷贷记“非流动动资产基金长期投资资”科目，按按发生的相关关税费，借记记“其他支出出”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；同时：借借：非流动资资产基金固定资产 累累计折旧 贷：固定资产（44）投资持有有期间，收到到利息利润的的处理按照实实际收到的金金额，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“其他收入入投资收收益”科目。（5）转让长期期股权投资的的处
17、理：按照照待转让长期期股权投资的的账面余额：借：待处置置资产损溢 贷：本科科目。借：非非流动资产基基金长期期投资 贷贷：待处置资资产损溢转让让过程中获得得的收入及发发生的税费，也也通过“待处处置资产损溢溢”科目核算算，净收入转转作“应缴国国库款”等。（6）对外转让让或到期收回回长期债券投投资本息的处处理借：银行行存款 贷：长期投资 贷或借：其其他收入投资收益同同时：借：非非流动资产基基金长期期投资 贷：事业基金12、“ 固定定资产”新旧旧主要变化：1）固定资资产价值标准准提高（10000,15500）2）“固固定基金”改改为“非流动动资产基金（固固定资产）”3）引入折折旧4）明确确后续支出的的
18、会计处理:区分资本化化支出（改扩扩建支出）和和非资本化支支出（日常修修理支出）处处理5）盘盈盈固定资产计计价变化：重重置完全价值值同类市市价名义义金额主要账务处理：1）固定资资产的取得：购进：借记本本科目，贷记记“非流动资资产基金固定资产/在建工程”科科目；同时，按按照实际支付付金额，借记记“事业支出出”、“经营营支出”、“专专用基金修购基金”等等科目，贷记记“财政补助助收入”、“零零余额账户用用款额度”、“银银行存款”等等科目。2）自自行建造的固固定资产工程程完工交付使使用时，按自自行建造过程程中发生的实实际支出，借借记本科目，贷贷记“非流动动资产基金固定资产产”科目；同同时，借记“非非流动
19、资产基基金在建建工程”科目目，贷记“在在建工程”科科目3）改扩建：转转入改建、扩扩建、修缮时时，按固定资资产的账面价价值：借：在在建工程 贷贷：非流动资资产基金在建工程同同时：借：非非流动资产基基金固定定资产 累计计折旧 贷贷：固定资产产工程完工交交付使用时：借：固定资资产 贷：非流动动资产基金固定资产同同时，借：非非流动资产基基金在建建工程 贷：在建工程4）融资租入的的固定资产，按按照确定的成成本：借：固固定资产或在在建工程 贷：长长期应付款 非流动资产产基金固固定资产、在在建工程 （差差额）同时，按按照实际支付付的相关税费费等：借：事事业支出/经经营支出 贷:财政补补助收入/零零余额账户用
20、用款额度/银银行存款”等等定期支付租金时时:借记“事事业支出”、“经经营支出”等等科目，贷记记“财政补助助收入”、“零零余额账户用用款额度”、“银银行存款”等等科目；同时时，借记“长长期应付款”科科目，贷记“非非流动资产基基金固定定资产”科目目。跨年度分分期付款购入入固定资产的的账务处理，参参照融资租入入固定资产。5）与固定资产产有关的后续续支出的处理理，应分别以以下情况处理理：为增加固固定资产使用用效能或延长长其使用年限限而发生的改改建、扩建或或修缮等后续续支出，应当当计入固定资资产成本，通通过“在建工工程”科目核核算，完工交交付使用时转转入本科目。有有关账务处理理参见“在建建工程”科目目。
21、为维护固固定资产的正正常使用而发发生的日常修修理等后续支支出，应当计计入当期支出出但不计入固固定资产成本本，借记“事事业支出”、“经经营支出”等等科目，贷记记“财政补助助收入”、“零零余额账户用用款额度”、“银银行存款”等等科目。6）出售、无偿偿调出、对外外捐赠固定资资产的处理：借：待处置置资产损溢 累计折旧旧 贷固固定资产同时时：借：非流流动资产基金金固定资资产 贷：待处置置资产损溢出出售固定资产产过程中取得得价款、发生生相关税费，以以及出售价款款扣除相关税税费后的净收收入的账务处处理，也通过过“待处置资资产损溢”科科目核算，净净收入转入“应应缴国库款”科科目。13、“累计折折旧 ”（11）
22、计提折旧旧的范围：事事业单位应当当对除下列各各项资产以外外的其他固定定资产计提折折旧：文物和和陈列品；动动植物；图书书、档案；以以名义金额计计量的固定资资产。（2）计计提折旧的方方法：一般应应当采用年限限平均法或工工作量法计提提折旧时不考考虑预计净残残值。（3）时时间规定：一一般应当按月月计提固定资资产折旧。当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月照提折旧旧，从下月起起不提折旧。固定资产提足折折旧后，无论论能否继续使使用，均不再再计提折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。（4）会会计处理：按按照实际计提提金额，借记记“非流动资资产基金
23、固定资产”科科目，贷记“累累计折旧”科科目。（5）固固定资产处置置时，按照所所处置固定资资产的账面价价值，借记“待待处置资产损损溢”科目，按按照已计提折折旧，借记本本科目，按照照固定资产的的账面余额，贷贷记“固定资资产”科目。14、“在建工工程 ”（11）基建并账账的规定：事事业单位的基基本建设投资资应当按照国国家有关规定定单独建账、单单独核算，同同时按照本制制度的规定至至少按月并入入本科目及其其他相关科目目反映。事业业单位应当在在本科目下设设置“基建工工程”明细科科目，核算由由基建账套并并入的在建工工程成本。有有关基建并账账的具体账务务处理另行规规定。（2）在在建工程（非非基建项目）的的主要
24、处理：发生工程成成本时，借记记本科目，贷贷记“非流动动资产基金在建工程程”科目；同同时，借记“事事业支出”、“经经营支出”等等科目，贷记记“财政补助助收入”、“零零余额账户用用款额度”、“银银行存款”等等科目。工程完工交付使使用时，借记记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动动资产基金固定资产产”科目；同同时，借记“非非流动资产基基金在建建工程”科目目，贷记本科科目。15、“无无形资产 ”1)无形资产取得购入的无形资产，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。委托软件公司开开发
25、软件视同同外购无形资资产进行处理理自行开发并并按法律程序序申请取得的的无形资产，按按照依法取得得时发生的注注册费、聘请请律师费等费费用，借记本本科目，贷记记“非流动资资产基金无形资产”科科目；同时，借借记“事业支支出”等科目目，贷记“财财政补助收入入”、“零余余额账户用款款额度”、“银银行存款”等等科目。依法法取得前所发发生的研究开开发支出，应应于发生时直直接计入当期期支出，借记记“事业支出出”等科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。2）按月计提无无形资产摊销销时，借记 “非流动资资产基金无形资产”科科目，贷记“累累计摊销”科科目。以名义义金额计量的的无形资产不不摊销。应当当采用年限平平均法。应
26、当当自取得当月月起，按月摊摊销 。3）后后续支出的处处理：为增加加无形资产的的使用效能而而发生的后续续支出，应当当计入无形资资产的成本，借借记本科目，贷贷记“非流动动资产基金无形资产产”科目；同同时，借记“事事业支出”等等科目，贷记记“财政补助助收入”、“零零余额账户用用款额度”、“银银行存款”等等科目。维护无形资产的的正常使用而而发生的后续续支出，如对对软件进行漏漏洞修补、技技术维护等所所发生的支出出，应当计入入当期支出但但不计入无形形资产成本，借借记“事业支支出”等科目目，贷记“财财政补助收入入”、“零余余额账户用款款额度”、“银银行存款”等等科目。4）无无形资产处置置的处理：处处置时，按
27、照照待核销无形形资产的账面面价值，借记记“待处置资资产损溢”科科目，按照已已计提摊销，借借记“累计摊摊销”科目，按按照无形资产产的账面余额额，贷记本科科目。报经批批准予以核销销时，按照核核销无形资产产对应的非流流动资产基金金，借记“非非流动资产基基金无形形资产”科目目，贷记“待待处置资产损损溢”科目。16、“累计摊摊销”（略）17、“待处置资产损溢 ”1）事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。2）设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目3）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的处理：.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价
28、值）处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。报经批准予以以处置时，借借记“其他支支出”科目处置存货或42 “非非流动资产基基金固定定资产”科目目处置固定定资产，贷贷记本科目（处处置资产价值值）。处置置毁损、报废废存货、固定定资产过程中中收到残值变变价收入、保保险理赔和过过失人赔偿等等，借记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记本科目（处处置净收入）。处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”
29、等科目。四、负债（一）新新旧会计科目目比较：新制制度科目：111个1短期期借款 、22应缴税费、 3应缴国库库款、4 应应缴财政专户户款、5应付付职工薪酬 、6应付票票据 、7应应付账款、88 预收账款款、9 其他他应付款、110长期借款款、11 长长期应付款新新旧制度科目目比较：（二）新旧科目目衔接1.“借借入款项”科科目对原账中中“借入款项项”科目的余余额进行分析析：将期限在在1年内（含含1年）的各各种借款余额额转入新账中中“短期借款款”科目，将将剩余余额转转入新账中“长长期借款”科科目。2.“应应交税金”、“应应缴预算款”、“应应缴财政专户户款”科目。分别直接转入新账中的“应缴税费”、“
30、应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目。3.“应付工工资（离退休休费）”、“应应付地方（部部门）津贴补补贴”、“应应付其他个人人收入”科目目。应将原账账中上述科目目的余额分别别转入新账中中“应付职工工薪酬”科目目的相关明细细科目，并对对原账中“其其他应付款”科科目的余额进进行分析，将将其中属于事事业单位应付付的社会保险险费和住房公公积金等的余余额，转入新新账中“应付付职工薪酬”科科目的相关明明细科目。44.“应付票票据”、“应应付账款”、“预预收账款”科科目。应将原原账中上述科科目的余额直直接转入新账账中相应科目目。新制度设设置了“应付付账款”科目目，其核算内内容不包括偿偿还期在1年年以上（不含
31、含1年）的应应付账款，转转账时，应当当对“应付账账款”科目进进行分析，将将偿还期在11年以上（不不含1年）的的应付账款的的余额转入新新账中的“长长期应付款”科科目；将剩余余余额，转入入新账中“应应付账款”科科目。5.“其他应应付款”科目目。应将原账账中“其他应应付款”科目目的余额进行行分析：将其其中属于应付付的社会保险险费和住房公公积金的余额额，转入新账账中“应付职职工薪酬”科科目；将其中中属于偿还期期限在1年以以上（不含11年）的应付付款项的余额额，转入新账账中“长期应应付款”科目目；将剩余余余额，转入新新账中“其他他应付款”科科目。（三）主要会计计处理主要变变化：1、原原借入款项区区分长短
32、期借借款2、应付付票据到期无无力支付转入入“短期借款款”3、明确确长期借款利利息的处理为为购建固定资资产支付的专专门借款利息息，分别以下下情况处理：（1）属于于工程项目建建设期间支付付的，计入工工程成本，按按照支付的利利息，借记“在在建工程”科科目，贷记“非非流动资产基基金在建建工程”科目目；同时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“银行存存款”科目（22）属于工程程项目完工交交付使用后支支付的，计入入当期支出但但不计入工程程成本，按照照支付的利息息，借记“其其他支出”科科目，贷记“银银行存款”科科目。其他长期借款利利息，按照支支付的利息金金额，借记“其其他支出”科科目，贷记“银银行存款”科科目
33、。4、增增加了“长期期应付款”五、收入（一）新新旧制度会计计科目变化新新制度收入科科目：6个11、财政补助助收入2、事事业收入3、上上级补助收入入4、附属单单位上缴收入入5、经营收收入6、其他他收入新旧制度收入科科目比较：（二）新旧科目目衔接1.“财财政补助收入入”、“事业业收入”、“上上级补助收入入”、“附属属单位缴款”、“经经营收入”、“其其他收入” 科目由于上上述原账中收收入类科目年年末无余额，不不需进行转账账处理。自22013年11月1日起，应应当按照新制制度设置收入入类科目并进进行账务处理理。2.“拨拨入专款” 科目新制度度未设置“拨拨入专款”、“拨拨出专款”、“专专款支出”科科目。
34、转账时时，应将原账账中“拨入专专款”科目的的余额转入新新账中“非财财政补助结转转”科目的贷贷方。（三）主要会计计处理1、财财政补助收入入重点关注：1）核算范范围：从同级级财政部门取取得的各类财财政拨款，包包括基本支出出补助和项目目支出补助。2）明细核算要求：应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。3）期末结转：转入“财政政补助结转”2、事业收入重点关注：1、明细核算要求：按照事业收入类别
35、、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。2、收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3、年末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”科目非专项资金收入：转入“事业结余” 科目、3、“上级补助助收入”、“附附属单位上缴缴收入”科目目明细科目：应当按照事事业收入类别别（单位）、项项目、政府府收支分类科科目中“支支出功能分类类”相关科目目等进行明细细核算。如“专专项资金收入入”，“非专专项资金收入入”，还应按按具体项目进进行明细核算算。年末结转转：专项资金金收入：转
36、入入“非财政补补助结转”科科目 非专项资金金收入：转入入“事业结余余” 科目44、“经营收收入”科目明明细科目：应应当按照经营营活动类别、项项目、政府府收支分类科科目中“支支出功能分类类”相关科目目等进行明细细核算。年末末结转：转入入 “经营结结余”科目。5、“其他收入入”核算内容容：投资收益益、银行存款款利息收入、租租金收入、捐捐赠收入、现现金盘盈收入入、存货盘盈盈收入、收回回已核销应收收及预付款项项、无法偿付付的应付及预预收款项等明细科目：应当按照其其他收入的类类别、政府府收支分类科科目中“支支出功能分类类”相关科目目等进行明细细核算。对于于事业单位对对外投资实现现的投资净损损益，应单设设
37、“投资收益益”明细科目目进行核算；其他收入中中如有专项资资金收入（如如限定用途的的捐赠收入），还还应按具体项项目进行明细细核算。年末末结转：专项项资金收入：转入“非财财政补助结转转”科目 非非专项资金收收入：转入“事事业结余” 科目六、支出（一）新新旧制度会计计科目比较新新制度支出科科目：5个事事业支出、对对附属单位补补助支出、上上缴上级支出出、经营支出出和其他支出出新旧制度支出科科目比较：（二）新旧科目目衔接1、“拨拨出经费”、“事事业支出”、“上上缴上级支出出”、“对附附属单位补助助”、“经营营支出”、“销销售税金”、“结结转自筹基建建”科目。由于上述述原账中7个个支出类科目目年末无余额额
38、，不需进行行转账处理。自自2013年年1月1日起起，应当按照照新制度设置置支出类科目目并进行账务务处理。2、”拨出出专款”、“专专款支出”科科目。新新制度未设置置“拨出专款款”、“专款款支出”科目目。转账时，应应将原账中“拨拨出专款”、“专专款支出”科科目的余额转转入新账中“非非财政补助结结转”科目的的借方。3、“成成本费用”科科目新制度中中未设置“成成本费用”科科目。转账时时，应将原账账中“成本费费用”科目转转入新账中“存存货”相关明明细科目（三）主要会计计处理1、事事业支出明细细科目：应当当按照“基本本支出”和“项项目支出”，“财财政补助支出出”、“非财财政专项资金金支出”和“其其他资金支
39、出出”等层级进进行明细核算算，并按照政政府收支分类类科目中“支支出功能分类类”相关科目目进行明细核核算年末结转转：-本科科目（财政补补助支出）转转入“财政补补助结转”科科目-本科科目（非财政政专项资金支支出）转入“非非财政补助结结转”科目-本科目（其其他资金支出出）转入“事事业结余”科科目（2）“上缴上上级支出”、“对对附属单位补补助支出”“对对附属单位补补助支出”、“上上缴上级支出出”：明细科科目：应当按按照单位、项项目、政府府收支分类科科目中“支支出功能分类类”相关科目目等进行明细细核算。年末末结转：转入入“事业结余余”科目（3）经营支支出明细科目目：按照经营营活动类别、项项目、政府府收支
40、分类科科目中“支支出功能分类类”相关科目目等进行明细细核算。年末末结转：转入入“经营结余余”科目（4）“其他支支出”核算内内容：包括利利息支出、捐捐赠支出、现现金盘亏损失失、资产处置置损失、接受受捐赠（调入入）非流动资资产发生的税税费支出等。明细科目： 按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。年末结转： 专项资金支出，转入“非财政补助结转”科目 非专项资金支出，转入“事业结余”科目七、净资产（一一）新旧制度度会计科目比比较新制度净净资产科目：9个1、事事业基金2、非非流动资产基基金（长期投投资、固定资
41、资产、在建工工程、无形资资产）3、专专用基金4、财财政补助结转转（基本支出出结转、项目目支出结转）5、财政补助结余6、非财政补助结转7、事业结余8、经营结余9、非财政补助结余分配新旧制度净资产产科目比较：（二）新旧科目目衔接1.“事业基金金”科目。新制度设置置了“事业基基金”科目，但但不再在该科科目下设置“一一般基金”、“投投资基金”明明细科目，其其核算范围也也较原账中“事事业基金”科科目发生变化化，不再包括括财政补助结结转和财政补补助结余。转转账时，应将将原账中“事事业基金”科科目所属“投投资基金”明明细科目的余余额分析转入入新账中“非非流动资产基基金长期期投资”科目目，并对所属属“一般基金
42、金”明细科目目的余额（扣扣除转入新账账中“非流动动资产基金无形资产产”科目数额额后的余额）进进行分析：对对属于新制度度下财政补助助结转的余额额转入新账中中“财政补助助结转”科目目；对属于新新制度下财政政补助结余的的余额转入新新账中“财政政补助结余”科科目；将剩余余余额，转入入新账中“事事业基金”科科目。2.“固定基基金”科目。新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目。3
43、.“专用基基金”科目。新制度设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目。4.“经营结余”科目。新制度设置了“经营结余”科目，其核算范围与原账中“经营结余”科目的核算范围基本相同。转账时，如果原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转入新账中“经营结余”科目。5.“事业结结余”、“结结余分配”科科目。新新制度设置了了“事业结余余”科目，其其核算范围较较原账中“事事业结余”科科目发生变化化，不再包括括财政补助结结转和财政补补助结余；新新制度未设置置“结余分配配”科目，但但设置了“非非财政补助结结余分配”科科目，核算事事业单位本年年度
44、非财政补补助结余分配配的情况和结结果。因原账账中“事业结结余”、“结结余分配”科科目一般无余余额，不需进进行转账处理理。“事业结结余”、“非非财政补助结结余分配”科科目自20113年1月11日起直接启启用新账即可可。（三）主要会计计处理1、“非非流动资产基基金”重点关关注：1）明明细科目：长期投资资、固定资产产、在建工程程、无形资产产2）取得非非流动资产或或发生相关支支出时予以确确认3）计提提折旧/摊销销时予以冲减减4）处置资资产时予以冲冲销例：以固定资产产、无形资产产对外投资：按照评估估价值加上相相关税费作为为投资成本：借记“长期期投资”科目目，贷记非流流动资产基金金（长期投资资）；同时时：按发生的的相关税费，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；同时：借：非流动动资产基金（固固定资产、无无形资产） 累计折旧/累计摊销 贷:固定定资产/无形形资产2、财政补助结结转重点关注注：1)核算算内容：核算算事业单位滚滚存的财政补补助结转资金金，包括基本本支出结转和和项目支出结结转。2）明明细科目设置置：“基基本支出结转转”