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1、内部控制案例分析题.docx内部控制案例分析题12020年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息霎时传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行KFW于当日10点10分，竟然根据外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。转账风波曝光后，德国社会舆论哗然。销量最大的（图片报）在9月18日头版的标题中，指责德国国家发展银行是迄今为止“德国最愚笨的银行。下面是法律事务所调查员向国会和财政部递交的一份调查报告中的记载，它能够告
2、诉我们在短暂而又关键的10分钟内，德国国家发展银行有关部门的人员都是怎么想，又是怎么做的。首席执行官乌尔里奇施罗德：我知道今天要根据协议约定转账，至于能否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。董事长保鲁斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。董事长秘书史里芬：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会再打吧。国际业务部经理克鲁克：星期五晚上准备带上全家人听音乐会，我得提早打电话预定门票。国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事，没时间去关心雷曼兄弟公司的消息。负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网阅读新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立
3、即报告，如今我要去休息室喝杯咖啡了。文员施特鲁克：10点3分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可他不在，我就写了张便条放在办公桌上，他回来后会看到的。结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日期，我没有接到停止交易的指令，那就根据原计划转账吧。结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到了施特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司破产的消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因而也没必要提醒他们。公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟乌尔里奇施罗
4、德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下我再找他也不迟，反正不差这几个小时。要求：运用资金营运活动的关键风险点及控制措施的有关知识，分析该案例违犯了哪些关键风险点?第二版无该题2浙江景兴纸业股份有限公司地处长三角杭嘉湖平原中心地带邻近上海，地理条件优越交通便利是全国最大的三家以专业生产A级、AA级牛皮箱板纸为主的造纸企业之一。自成立以来，公司一直重视管理制度的建设和完善。公司的检查小组在对一家子公司销售业务内部控制进行检查时，发现该子公司的现有业务流程如下：在销售经过中，公司销售业务根据销售合同进行，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通
5、知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库签发后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售发票一并送交财务部门。财务部门将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。但是，公司未设独立的客户信誉调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作。同时发现：该厂厂长甲某能够处理与销售和收款有关的所有业务；财务科根据甲某的指令开具销售发票时，甲某讲多少就是多少；仓储部门发货人员根据甲某的指令给客户发运货物；仓库里没有库存明细账及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算；从甲某担任厂长以来，销售合同、销售
6、计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文件和凭证从未进行核对；财务科根据销售发票确认应收账款。要求：运用销售业务有关知识，分析这一案例违犯了销售业务的哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防？2浙江永联民爆器材有限公司永进分公司(简称“永进公司)是一家以从事民爆产品为主的国有控股公司的下属分公司。永进公司凭借其完善的内部控制制度成为永联公司最大的分公司，在销售业绩方面遥遥领先。通过不断探索和实践，公司在销售业务内部控制建设和执行方面，逐步构成了一套合适本公司经营特点的执行体系。(1)销售风险分析永进公司系高危民爆产品生产企业，国家对该行业的销售管理非常严格。公司结合民爆行业特点，
7、总结出销售环节主要存在的风险如下：销售政策和策略不当，市场预测不准确，造成销售不畅。销售后继服务管理不当，造成客户流失。客户信誉管理不到位，结算方式选择不当，应收账款回收不力，导致销售款项不能收回或遭受欺诈。销售运输安全管理不到位，导致企业利益受损。(2)永进公司销售业务控制执行市场调研与销售计划制订公司特别重视市场前期的调研，根据形势需要调查客户合法资质、市场寻求量等相关情况；并召开各地区用户座谈会，及时了解市场信息、需求情况，并在此基础上进行市场预测，结合客户订单情况科学地制订销售年度、月度销售计划。同时，公司也针对销售计划的制订经过规范了决策审批程序，彻底避免“拍脑门、“一言堂等违规现象
8、的出现。客户信誉管理公司专门建立了客户信誉管理机构，并配备了业务能力强、经历丰富的专业人员。公司特别重视客户信誉的调查和管理，制定了严格的（客户信誉管理制度）。公司不定期地派遣业务员对一些比拟大的客户进行深化跟踪调查，并初步建立了客户信誉档案。同时，该机构与收款部门合作，对所有与公司有业务往来的客户的还款情况、赊账记录进行存档、分析，并对其进行评价，以便于将来的收款管理和客户信誉调查。合同订立的会谈工作通过前期调研，公司对调查档案进行分析，初步决定与以为有合作可能的客户进行接触、洽商、商量，对公司产品的价格、信誉政策、发货和结算方式等相关内容进行沟通，通过谈判达成一致意见，订立销售合同。公司制
9、定了严格的（合同管理制度），进而从法律角度保障了交易的顺利进行，为以后债权的收回提供了法律根据，降低了坏账风险。对于炸药产品销售合同，由于其产品的特殊性，须由经办人及其部门、分管领导审核后，由总经理审批才可办理，由于涉及财务方面问题的合同风险，因而财务部门也必须介入合同的审核。发货经过管理公司规定发货部门应当对发货单据进行审核，严格根据销售通知单所列的内容组织发货；建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，并建立追责制；以运输合同的形式明确运输方式、相关责任、保险等内容，确保货物的安全发运，并由客户验收确认。收款环节的相关控制A.赊销管理永进公司每年都会根据全年的销量及客户情况，核定月赊销量。销售
10、人员根据对客户的日常走访和调查情况，针对每个客户制定赊销额度，将一般客户控制在额度内，由经办人员办理，分管领导审批；对于特殊客户赊销产品，必须由部门提出申请，经分管领导审核、总经理审批后才能够赊销。B收款管理企业对所有新客户都要进行调查，建立客户信息档案，十分是对新开发的客户，建立严格的信誉保证金制度，超过保证金后一律不予发货，将收账风险控制在可控范围之内。为了保证及时收款，财务部每月4次将收款情况通过公司的办公自动化(OA)系统，向相关的销售人员公布，对于欠款金额较大的随时提出，催促销售部门及时催收。每个季度财务部门都将应收款明细交给销售部门相关经办人员，由经办人及时与各个单位对账及催收。要
11、求：运用销售业务有关知识，分析永进公司都对销售业务的哪些关键风险点进行了识别和控制?32005年年初，A公司投资兴建小水电站项目获批。当地某负责人表示，为节约成本，可为A公司指定可靠的设计和施工单位。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备“注册构造工程师资质，对A公司处以罚款。A公司不得不让市水利勘测设计院重新设计，但详细工程仍按李某设计的图纸进行。施工任务也交给了某负责人指定的一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程。2007年，水电站工程被施工方公布“完工，A公司共投入了1000万元。由于存在众多质量问题，水电站建成后
12、无法正常使用。经当地质监部门鉴定：工程设计存在重大问题，施工未严格根据合规的设计图纸，使用的工程材料不符合水电站建设要求；一旦大坝碰到一定程度的水量，将会由于耐力强度不够而被冲垮。更为严重的是，该水电站毁。要求：运用工程项目业务活动控制的有关知识，结合本案例指出A公司违犯了哪些风险点?42000年，A集团公司下属北京子公司和其他三家股东合资设立SD再生资源有限公司下面简称“SD公司，持股比例为10左右。2002年，SD公司分别向中国银行某市分行下面简称“某市中行和中国建设银行某市分行下面简称“某市建行各借款100万美元，合计200万美元。A集团公司总经理在担保合同上签字，为SD公司中行借款10
13、0万美元及建行借款50万美元提供了负连带责任的全额担保。2003年5月，又继续为SD公司延期贷款提供担保。2020年3月，因SD公司不能按时归还100万美元借款本息，某市中行向法院提起诉讼。2020年6月底，经该市第二中级人民法院一审讯决，A集团公司负连带给付责任。A集团公司对判决不服，向该市高级人民法院提出上诉。2020年11月，该市高级人民法院判决“在强迫执行原审被告SD公司财产后仍缺乏清偿的债务，由A集团公司承当赔偿责任。2020年4月，该市第二中级人民法院就此案作出执行裁定，并查封了A集团公司有关房产，A集团公司不得已为SD公司归还借款本息，支付现金13206005.09元。另外，因S
14、D公司不能按时归还50万美元借款本息，2006年10月，某市建行向法院提起诉讼，经该市高级人民法院复审，2007年10月，判令A集团公司为SD公司27万美元借款余额的本息承当连带给付负责。在2020年某市中行提起诉讼后，A集团公司屡次派人了解SD公司资产和负债情况，并派人员审查北京子公司和SD公司账目。查账结果显示：首先，SD公司基本没有实物资产，只要大量的无据可查的预付和应收款项。其次，SD公司存在不良图谋。查账结果显示，SD公司获得借款后，没有用于正常业务经营和投资。自SD公司成立以来，有多位高级管理人员利用职权，自批自用、自批他用、利用借款等名目，大肆侵占、挪用SD公司资金，将公司资产转
15、入个人账户，非法占为已有。要求：运用担保业务活动控制的有关知识，指出这一案例违犯了哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防?5甲公司和乙公司同时施行了一个公司网页设计的外包项目，目的是为本公司的在线系统设计一个首页和整体页面框架。在签订合同时，甲、乙公司在合同上具体地列示了项目的交付内容，提出了明晰的需求，以避免后期双方对此发生争议。A网站设计公司下面简称A公司分别与甲公司和乙公司签订了网页设计外包合同，安排人员进行页面设计，并计划在一周内提交初稿。但在设计经过中却出现了问题，首先是A公司临时更换了技术人员，这样在前期阶段确定的相关细节又要重新沟通，而且人员技术水平也不符合要求。此外，甲、乙
16、公司发现，A公司该项目的组织构造也不合理，公司的两个合股人分别负责技术部和业务部两个部门，这两个部门互相独立、互相牵制。A公司没有专门的项目经理负责这个项目，只是由业务人员负责协调。这样的项目组织构造造成项目的执行和沟通很困难。因而，甲、乙公司的项目都不得不暂停，陷入僵局。面对上述情况，甲、乙公司作出了不同的反响：甲公司及时制定了相应的沟通策略。当出现问题的时候，甲公司外包业务归口管理部门负责人直接与A公司的两个部门经理召开联席会议，协调共同解决问题，并对承包方工作人员进行必要的关于行业特点和经营需求方面的指导和培训，进而使其充分了解甲公司的外包目的。最后，经过双方一段时间的努力，A公司提交了
17、合同上所有的交付内容，项目按期收尾。乙公司根据原定沟通机制，向业务人员提出网页设计修改要求，并催促业务部门尽快实施。然而，业务人员甚至业务部经理对技术细节的理解有限，而且无法跨部门地安排技术人员的工作，导致该外包业务失败。要求：运用业务外包活动控制的有关知识，指出甲、乙公司这一案例违犯了哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防?案例分析如下：1.分析提示：资金营运活动的主要风险点包括：资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷人财务窘境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。资金营运是指企业日常生产经营中各类资金的组织和调度，保证资金正常循环周转的活动。本案例主
18、要违犯了资金活动管控不严这一关键风险点。面对这一风险，我们能够采取的措施是，通过内部资金的有效调度，能够调剂余缺，提高资金使用效率。企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。企业在营运经过中出现临时性资金短缺，能够通过短期融资等方式获取资金；出现短期闲置，在保证安全性和流动性的前提下，能够通过购买国债等多种方式，提高资金效益。在资金营运内部控制中，严谨的流程设计与审批权限的划分特别重要，它不仅应考虑正常情况应当采取的流程，而且应当考虑某些特殊情况出现时应该采取的措施，否则就会违犯内部控制的精华，进
19、而使内部控制失效。首席执行官乌尔里奇施罗德和董事长保鲁斯的做法就证实了这一点。假如他们不完全依靠正常情况出现时所应采取的流程，而是在非常事件出现时采取非常措施，那么3亿欧元的损失就有可能避免。2分析提示：销售业务的关键风险点包括：销售计划管理、客户信誉管理、确定定价机制和信誉方式、订立销售合同、发货、客户服务、收款、会计系统控制。本案例主要违背的关键风险点是：1销售计划管理，该环节的主要风险包括：销售计划缺乏或不合理，或未经受权审批等，导致产品构造和生产安排不合理，库存积压。企业应根据发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户订单情况，制定年度、月度销售计划；要不断根据实际情况，及时调整销售计划
20、，并按程序进行审批。2客户信誉管理，该环节的主要风险包括：客户信誉档案不健全，缺乏对客户资信的评估，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回或遭受欺诈，影响企业现金流和正常经营。3发货，该环节的主要风险包括：未经受权发货、发货不符合合同约定或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争议，影响货款收回。该企业的发货管理不合规，为了防止损失：第一，企业销售部门应当根据经批准的销售合同开具相关销售通知；第二，企业应当严格根据发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。4收款，该环节的主要风险包括：结算方式选择不当、账款回收不力、票据审查和管理不善，使企业经济利益受损。该企业的发货、收款完
21、全受制于甲某，为了防止损失：第一，企业应结合销售政策和信誉政策，选择恰当的结算方式；第二，企业应当完善应收款项管理制度，落实责任，严格考核，实行赏罚；第三，企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。5会计系统控制，该环节的主要风险包括：销售业务会计记录和处理不及时、不准确，造成企业账实不符、账账不符、账证不符等，不能反映企业利润和经济资源的真实情况。自甲某担任厂长以来，该企业的账务处理极不规范，为了改善这种状况，企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，具体记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保
22、会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。第二版新增2.分析提示：销售业务的关键风险点包括：销售计划管理、客户信誉管理、确定定价机制和信誉方式、订立销售合同、发货、客户服务、收款、会计系统控制。本案例中永进公司主要识别和控制的关键风险点是：(1)销售计划管理，该环节的主要风险包括：销售计划缺乏或不合理，或未经受权审批等，导致产品构造和生产安排不合理，库存积压。永进公司根据本公司发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户订单情况，制定年度、月度销售计划；建立了严格的受权审批制度。(2)客户信誉管理，该环节的主要风险包括：客户信誉档案不健全，缺乏对客户资信的评估，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回或
23、遭受欺诈，影响企业现金流和正常经营。永进公司建立并不断更新、维护客户信誉动态档案，关注重要客户的资信变动情况，采取有效措施防备了信誉风险。(3)合同订立，该环节的主要风险包括：销售价格、结算方式、收款期限等不符合企业销售政策，导致企业经济利益受损；合同内容存在重大疏漏或欺诈、订立合同未经受权，导致损害企业的合法权益。永进公司在销售合同订立前，结合企业的销售政策，与客户进行业务洽商、商量或会谈，并关注了客户的信誉状况、销售定价、结算方式等相关内容。由于其产品的特殊性，公司规定所有的炸药合同最终都要由总经理审批才可办理；公司规定，部门分管领导和财务部门共同介入审批，并对销售合同草案进行严格审核。(
24、4)发货，该环节的主要风险包括：未经受权发货、发货不符合合同约定或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争议，影响货款收回。永进公司规定发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格根据所列项目组织发货，确保货物的安全发运；建立了关键环节的岗位责任制，并以运输合同的形式明确了运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承当、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认。(5)收款，该环节的主要风险包括：结算方式选择不当、账款回收不力、票据审查和管理不善，使企业经济利益受损。永进公司结合销售政策和信誉政策，选择恰当的结算方式，并对赊
25、销进行了严格的控制；公司建立了完善的应收款项管理制度，落实责任，严格考核，实行赏罚。3分析提示：工程项目业务活动的关键风险点主要包括：工程立项、工程设计和造价、工程招标、工程建设、工程验收、项目后评估。本案例在工程设计、工程建设和完工验收阶段都存在明显的控制缺陷。工程设计阶段的错误和内部控制缺失往往在施工阶段得到反映。首先，设计阶段方面，在选聘设计单位上存在明显缺陷，该设计任务既未通过招标形式，图纸设计者也不具备设计水电站工程的资质。在发现原设计者不具备相应资质后，A公司假如及时做出弥补措施，暂停施工，根据新的设计图纸进行施工，也不会造成之后的重大损失。A公司在设计审查方面也存在明显缺陷，未建
26、立初步设计审查和批准制度，对李某提供的设计方案未进行复核和审查，这一控制措施的缺失，导致李某的设计错误直接被放行。其次，在工程建设阶段，选聘施工单位时存在明显控制缺失，既未采用招标形式，也未全面考虑施工单位的资质、信誉、业务能力和经历。A公司对施工单位的监督方面也存在明显缺失，表如今A公司未委托监理单位对施工经过进行监督，也没有采取必要措施对施工单位购买的工程物资进行监督，多方面因素导致工程质量低下。最后，在完工验收阶段，完工验收流于形式，把关不严。以上种种内部控制措施的缺失，导致水电站工程无法投产使用，最终只能被炸毁，给公司带来宏大经济损失。4分析提示：担保业务的关键风险点主要包括：受理申请
27、、调查评估、审批、签订担保合同、日常管理、会计系统控制、反担保财产管理、责任追查、及时终止担保关系或代为清偿、权利追索。该案例主要违犯的关键风险点是：1调查评估，该环节的主要风险包括：资信调查和风险评估不深化、不细致，造成担保决策失误，给企业带来担保损失。A集团在遭到起诉后才着手调查，讲明它之前并没有对所要担保对象作深化的资信调查等。主要控制措施：第一，企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时，应当重点关注下面事项：担保业务能否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求；担保申请人的资信状况，一般包括基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信誉程度、行业前景等；担保申请人用于担保和
28、第三方担保的资产状况及其权利归属；企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。第二，明确不予担保的情况。对于下面几种情形不予担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承当较大赔偿责任的；与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。第三，调查评估结果应出具书面报告。企业可以委托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作。2及时终止担保关系，该环节的主要风险包括：未及时终止担保关系，使担保展期等
29、。A集团在发现问题后，仍未终止其对SD公司的担保业务，为其之后的重大损失埋下了伏笔。控制措施：企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，根据合同约定及时终止担保关系。5分析提示：业务外包的关键风险点主要包括：制定业务外包施行方案、审核批准、选择承包方、签订业务外包合同、业务外包的施行与管理、验收、会计系统控制。该案例甲、乙两公司违犯的主要风险点：业务外包的施行与管理，该环节的主要风险包括：与承包方的对接工作不到位，沟通协调不力；缺乏对承包方履约能力的持续评估以及应急机制，造成业务外包失败和生产经营活动中断；对承包方的索赔不力。案例中甲、乙公司对业务外包的不同处理结果反映了业务外包的施行与管理的重要性。企业必须执行严格的控制措施：第一，严格根据业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。第二，做好与承包方的对接工作，加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题。第三，承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。对于重大业务外包，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。第四，承包方违约并造成企业损失的，企业应当根据合同对承包方进行索赔，并追查责任人责任。