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1、企业内部控制案例分析题(2020-2021)案例分析题一此题15分考核内部控制评价、内部控制审计2021根据财政部等五部委联合发布的（企业内部控制基本规范）及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2020年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2020年度内部控制有效性施行审计。2021年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2020年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，构成下面决议：1关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托
2、A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。2关于内部控制评价的范围，甲公司于2020年4月引进新的预算管理信息系统，并于2020年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2020年度内部控制有效性评价的范围。3关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计经过中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改良内部控制的重要根据。4关于内
3、部控制审计意见，甲公司销售部门于2021年2月初擅自扩大销售信誉额度，估计可能造成的坏账损失占甲公司2021年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2020年12月31日之后，董事会讨论以为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2020年度内部控制有效性出具审计意见。5关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信誉额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2021年4月15日推延至5月15日。6关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率
4、，董事会决定自2021年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2021年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2021年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：根据（企业内部控制基本规范）及其配套指引的要求，逐项判定甲公司董事会决议中的1至6项内容能否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项讲明理由。【分析与解释】1.第1项内容存在不当之处。0.5分不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。0.5分理由：为企业
5、提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。1.5分2.第2项内容存在不当之处。0.5分不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2020年度内部控制有效性评价的范围。0.5分理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。1.5分3.第3项内容存在不当之处。0.5分不当之处：A会计师事务所在审计经过中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。0.5分理由：A会计师事务所在审计经过中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描绘段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目的的影响程度进行披露。1.5分4.第4项内容存在不当之处。
6、0.5分不当之处：销售部门擅自扩大销售信誉额度事项不影响A会计师事务所对2020年度内部控制有效性出具审计意见。0.5分理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否认意见0.5分。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告1分。5.第5项内容存在不当之处。0.5分不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2021年4月15日推延至5月15日。0.5分理由：企业应当于基准日后4个月内或：4月30日前披露内部控制评价报告和审计报告。1.5分6.第6项内容存
7、在不当之处。0.5分不当之处：董事会要求经理层在拟与B会计师事务所签订的2021年财务报告审计业务约定书中增加内部控制审计业务事项。0.5分理由：根据（企业内部控制规范体系施行中相关问题解释第1号）的规定，内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书。1.5分【点评】此题考核内部控制评价和审计，属于反考，出题思路和前几年完全一样，难度不大。上述出题点在基础班和锦囊班均作为重点，在讲解中作了明确的要求。案例分析题二此题15分考核内部控制应用2021甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2020年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的（企业内部
8、控制基本规范）及其配套指引，结合本身经营管理实际，制订了（企业内部控制手册）下面简称（手册），自2021年1月1日起施行。为了检验施行效果，甲公司于2021年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2021年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：1关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据讲明企业文化建设和施行获得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制
9、定并计划宣传贯彻（员工行为守则），能够讲明企业文化建设和施行有效。2关于风险评估，甲公司于2021年1月支付2000万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于2021年7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人以为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。3关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现（手册）中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计
10、可能存在缺陷，有关资料如下：资金投放环节。为提高资金使用效率，（手册）规定，报经总会计师批准，投资部门能够从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，（手册）规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。（手册）规定，当库存水平较低时，受权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，（手册）规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，（手册）
11、规定，指定商品的销售人员能够直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。4关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经过总经理向董事会报告。建议确以为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织构造、岗位职责与受权分工的规定，不应认定为控制缺陷。5关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承当相应的职责。内部控制评价工作组负责人以为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力
12、和权威性来承当内部控制评价工作，而审计部门人手少、气力弱，现阶段无法有效承当年度评价职责。要求：1.根据资料1245，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价经过中的各种意见分歧，假设你是公司审计委员会主席，逐项讲明能否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项讲明理由。2.根据（企业内部控制基本规范）及其配套指引的要求，逐项判定资料3中各项内部控制设计能否有效，并逐项讲明理由。【分析与解释】1.根据资料1245，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价经过中的各种意见分歧，假设你是公司审计委员会主席，逐项讲明能否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项讲明理由资料1关于内部环境
13、赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据讲明企业文化得以有效贯彻落实的判定。0.5分评分讲明：回答“不赞同人事部门负责人意见的，得相应分值；但笼统回答“不赞同的，不得判定分值。理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。1分资料2关于风险评估赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。0.5分评分讲明：回答“不赞同风险管理部门和财务部门负责人意见的，得相应分值；但笼统回答“不赞同的，不得判定分值。理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。1分资料4关于信息与沟通赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经过总经理向董事会报告认定为控制缺陷。0.5分评分讲明：回答“不赞同风
14、险管理部门负责人意见的，得相应分值；但笼统回答“不赞同的，不得判定分值。理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。1分资料5关于内部监督赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判定。1分评分讲明：回答“不赞同内部审计部门负责人意见的，得相应分值；但笼统回答“不赞同的，不得判定分值。理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性1分，以及能否得到公司领导层的支持等1分。2.根据（企业内部控制基本规范）及其配套指引的要求，逐项判定资料3中各项内部控制设计能否有效，并逐项讲明理由资料3关于控制活动资金投放环节的内部控制设计无效。0.5分理由：大额期权期货交易应
15、当实行集体决策或联签制度。1分资金筹集环节的内部控制设计无效。0.5分理由：十分受权应当根据规定的权限和程序进行。或：十分受权不当1分物资采购环节的内部控制设计无效。0.5分理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。1分资产管理环节的内部控制设计无效。0.5分理由：公司应当对财产保险业务外包施行相应的控制。1分商品销售环节的内部控制设计有效。0.5分理由：固然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符适宜应性原则和成本效益原则的要求。1分【点评】此题考核内部控制应用，包括内部控制五要素和业务层面的控制，属于反考，但题型有一定的新
16、颖性，用了“能否赞同代替“能否妥当，同时要求判定内部控制设计能否有效，等同于判定内部控制设计能否妥当。此题答案有些地方比拟模糊，难度较大。案例分析题一此题15分2020甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五规划“转型升级，提高产业核心竞争力的要求，力争在“十二五时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2020年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：1积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政
17、策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。2加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目的，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。3开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，进而让公司管理人员和营销人员能够集中精神做好市场开拓和品牌推广。4加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并
18、重组境外的上游零部件供给商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。5在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。要求：1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的（企业内部控制基本规范）和（企业内部控制配套指引），逐项识别甲公司董事会决议中1至5项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，扼要讲明在指定风险应对策略时需要考虑的主要因素。【分
19、析与解释】1.1第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险或：外汇风险。1分控制措施：甲公司能够采取套期保值或：远期合约；或：提早或延期收付款；或购买保险等措施来降低或分担风险。1分2第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。或：研究项目立项风险。1分控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请0.5分，开展可行性研究，编制可行性研究报告1分，按规定的权限和程序对研发项目进行审批0.5分3第三项改革措施存在的风险：业务外包监控
20、不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。或：业务外包经过管理风险。1分控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调0.5分，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题0.5分；应当密切关注并持续评估承包方的履约能力0.5分，建立相应的应急机制0.5分，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。4第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失。或：投资决策风险。1分控制措施：企业选择投资项目应当突出主业。或：企业应当慎重从事衍生金融产品等高风险投资。1分5第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。或：治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业
21、经营失败，难以实现发展战略。1分控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。1分2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后1分，结合风险承受度1分，权衡风险与收益，制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关1分，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。案例分析题二此题15分2020为认真贯彻落实财政部等五部委发布的（企业内部控制基本规范）及（企业内部控制配套指引）的要求，在境内外同时上市的A股份有限公司于2020年末召开内部控制体系建设专题会议，部署施行企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事
22、长：内部控制对于提升企业内部管理水安然平静风险防备能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批施行内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和责任感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目的，全力做好相关工作。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，受权财务部负责内部控制体系建立与施行的全部工作。财务总监：随着多元化战略的成功施行，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与1
23、8项应用指引逐一对标，知足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资时机稍纵即逝，冗杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资时机丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可施行。审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，能够考虑将内部控制咨
24、询和内部控制审计工作一并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是施行内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后施行。要求：根据（企业内部控制基本规范）和（企业内部控制配套指引），逐项分析判定A股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项扼要讲明理由。【分析与解释】1.董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目的的观点不当。1分理由：内部控制的目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完好，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战
25、略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。1分评分讲明：上述5目的，缺少任何一项均不得分。2.总经理的“受权财务部负责内部控制体系建立与施行的全部工作的观点不当。1分理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同介入或：需要企业全体员工共同介入并承当相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。1分3.财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴的观点不当。1分理由：不符合全面性0.5分和重要性0.5分原则。4.投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可施行的观点不当。1分理由：重大投资项目，
26、应当根据规定的权限和程序实行集体决策或：实行联签制度。1分5.审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告1分和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成1分的观点不当。理由：1董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、构成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。1分2为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。1分6.内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价0.5分和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后施行0.5分的观点不当。理由：1不符合重要性原则。1分内部控制评价方案应报董
27、事会批准后方可施行。案例分析题一此题15分20202020年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了（企业内部控制配套指引），连同2020年5月发布的（企业内部控制基本规范），构建了我国企业内部控制规范体系。自2020年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提早执行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系施行工作，并指定财务总监负责拟定施行方案，该方案要点如下：一加强领导，键全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系施行领导小组，由董事长亲身挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导
28、小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门介入其中。由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、施行以及其他日常工作。待机会成熟，成立专门的内控部。二梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照（企业内部控制基本规范）和（企业内部控制配套指引）的要求，结合公司实际；全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上,制定（公司内部控制手册）。在梳理流程、完善（公司内部控制手册）经过中，应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。三狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、开设
29、网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面把握（企业内部控制基本规范）、（企业内部控制配套指引）和（公司内部控制手册）。四升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司ERP系统提供商根据（企业内部控制基本规范）、（企业内部控制配套指引）和（公司内部控制手册），协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后施行。五开展试运行，做好全面施行准备。2020年11月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经历，为2020年1月1日起全面施行做好充分准备。六强化内部审计，加强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监