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1、新医院会计制度(完全版).目录第一部分总讲明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用讲明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制讲明第六部分成本报表参考格式第一部分总讲明一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完好，根据（中华人民共和国会计法）、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院下面简称医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部所、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心站、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。三、医院会计采用权责发生制基
2、础。医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。四、医院应当根据下列规定运用会计科目：一医院应当根据本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，能够自行设置本制度规定之外的明细科目。二本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。三医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务
3、情况讲明书组成。六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完好的会计年度的期间如季度、月度编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制根据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完好的会计报表。
4、医院不得违背规定，随意改变会计报表的编制基础、编制根据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完好、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完好、报送及时。九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制根据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：一遵循（医院会计制度）的声明；二重要会计政策、会计估计及其变更情况的讲明；三重要资产转让及其出售情况的讲明；四重大投资、借款活动的讲明；五会计报表重要项目及其增减变动情况的讲明；六以前年度结余
5、调整情况的讲明；七有助于理解和分析会计报表需要讲明的其他事项。十、医院财务情况讲明书至少应当对医院的下列情况做出讲明：一业务开展情况；二年度预算执行情况；三资产利用、负债管理情况；四成本核算及控制情况；五绩效考评情况；六需要讲明的其他事项。医院财务情况讲明书中对上述事项四的讲明应附有成本报表成本报表参考格式参见本制度第六部分。十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，根据（中华人民共和国会计
6、法）、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。十三、医院对基本建设投资的会计核算除根据本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。十四、本制度由财政部负责解释。十五、本制度自2020年7月1日起在公立医院改革国家联络试点城市施行，自2021年1月1日起在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的（医院会计制度）财会字199858号同时废止。第二部分会计科目名称和编号序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31003零余额账户用款额度41004其他货币资金51101短期投资61201财政应返还额度120201财政直接支付120202财政受权支付71211
7、应收在院病人医疗款81212应收医疗款91215其他应收款101221坏账准备111231预付账款121301库存物资131302在加工物资141401待摊费用151501长期投资150101股权投资150102债权投资161601固定资产171602累计折旧181611在建工程191621固定资产清理201701无形资产211702累计摊销221801长等待摊费用231901待处理财产损溢二、负债类242001短期借款252101应缴款项262201应付票据272202应付账款282203预收医疗款292204应付职工薪酬302205应付福利费312206应付社会保障费322207应交税费3
8、32209其他应付款342301预提费用352401长期借款362402长期应付款三、净资产类373001事业基金383101专用基金393201待冲基金320201待冲财政基金320202待冲科教项目基金403301财政补助结转余413302科教项目结转余423401本期结余433501结余分配四、收入类444001医疗收入400101门诊收入400102住院收入454101财政补助收入410101基本支出410102项目支出464201科教项目收入474301其他收入五、费用类485001医疗业务成本495101财政项目补助支出505201科教项目支出515301管理费用525302其他支
9、出一、资产类1001库存现金一、本科目核算医院的库存现金。二、医院应当严格根据国家有关现金管理的规定收支现金，并根据本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：一从银行提取现金，根据提取金额，借记本科目，贷记“银行存款科目；将现金存入银行，根据存入金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。二从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度科目。三因支付内部职工出差等原因所需的现金，根据借出金额，借记“其他应收款科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款科目
10、。四因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、医院应当设置“现金日记账，根据业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出科目，贷记本科目。五、本科
11、目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算医院存入银行的各种存款。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信誉卡存款等在“其他货币资金科目核算，不在本科目核算。二、医院应当严格根据国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并根据本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：一将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金、“应收医疗款、“医疗收入、“科教项目收入等科目。二提取和支出存款时，借记“库存现金、“应付账款、“医疗业务成本、“科教项目支出、“管理费用等科目，贷记本科目。四、医院发生外币业务的，应当根据业务发生当日或当期期初的即期汇率，
12、将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当根据期末汇率折合为人民币。根据期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。一以外币购入库存物资、设备等，根据购入当日或当期期初的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产、“库存物资等科目，贷记本科目、“应付账款等科目的外币账户。二会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款等科目，贷记或借记“管理费用其他费用科目。五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款
13、日记账，根据业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。1003零余额账户用款额度用法类似银行存款一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：一在财政受权支付方式下，收到受权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财政补助收入科目。二支用零余额账户用款额度时
14、，根据支付金额，借记“医疗业务成本、“财政项目补助支出等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程、“固定资产、“无形资产、“库存物资等科目，贷记“待冲基金待冲财政基金科目。三从零余额账户提取现金时，借记“库存现金科目，贷记本科目。四年度终了，根据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度财政受权支付科目，贷记本科目。医院本年度财政受权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政受权支付科目，贷记“财政补助收入科目。关注点医院根据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢
15、复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政受权支付科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政受权支付科目。三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1004其他货币资金一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信誉卡存款等各种其他货币资金。二、本科目应设置“银行本票存款、“银行汇票存款、“信誉卡存款等明细科目，进行明细核算。三、其他货币资金的主要账务处理如下：一将款项交存银行获得银行本票、银行汇票，根据获得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款科目。使用银行本票、银行汇票
16、发生支付，根据实际支付金额，借记“库存物资等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因此退回款项，根据退款金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。二将款项交存银行获得信誉卡，根据交存金额，借记本科目，贷记“银行存款科目。用信誉卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。医院信誉卡在使用经过中，需向其账户续存资金的，根据续存金额，借记本科目，贷记“银行存款科目。四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。1101短期投资一、本科目
17、核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的投资，主要指短期国债。二、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。三、短期投资的主要账务处理如下：一医院的短期投资在获得时，应当根据获得时的实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关费用作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款等科目。二短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入投资收益科目。三出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入投资收益科目。四、本科目期末借方余额，反映医院持有
18、的短期投资的实际成本。1201财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。二、本科目应设置“财政直接支付和“财政受权支付两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：一财政直接支付年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目财政直接支付，贷记“财政补助收入科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目财政直接支付。二财政受权支付年度终了，医院根据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目财政受权支付，贷记“零余额账户用款额度科目。医院本年度财政受权支付预算指标数大于零
19、余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目财政受权支付，贷记“财政补助收入科目。下年初，医院根据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度科目，贷记本科目财政受权支付。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度科目，贷记本科目财政受权支付。四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。1211应收在院病人医疗款在预收医疗款范围内，无需计提坏账一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。二、医院应当根据住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下
20、：一发生应收住院病人医疗款时，根据应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入科目。二住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金、“银行存款等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金、“银行存款等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款科目
21、，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。1212应收医疗款类似应收账款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。二、本科目应当根据门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。三、应收医疗款的主要账务处理如下：一结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入科目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目，贷记“医疗收入科目。二住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣
22、除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记本科目，贷记“应收在院病人医疗款科目。三收到病人等交来的医疗欠费时，根据实际收到的金额，借记“银行存款、“库存现金等科目，贷记本科目。四同医疗保险机构结算应收医疗款时，根据实际收到的金额，借记“银行存款科目，根据医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备科目，根据应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，根据借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入结算差额科目。四、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备(记管理费用)。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当根据有关规定报经
23、批准后，根据无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备科目，贷记本科目。假如已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备科目；同时，借记“银行存款等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。1215其他应收款一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：一持有长期股权
24、投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记“其他收入投资收益科目。实际收到所分派的利润，根据实际收到的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。二持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收入投资收益科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资科目核算，不在本科目核算。三发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金、“银行存款等科目，贷记本科目。实行定额备
25、用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金、“银行存款科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当根据有关规定报经批准后，根据无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备科目，贷记本科目。假如已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备科目；同时，借记“银行存款等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。1221坏账准备一、本科目
26、核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。二、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对估计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。三、医院能够采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当根据规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以讲明。四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额或+本科目借方余额五、坏账准备的主要账务处理如下：一提取坏账准备时，借
27、记“管理费用科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用科目。二医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，根据拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款科目。三对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当根据有关规定报经批准后，根据无法收回的应收款项金额，借记本科目，贷记“应收医疗款、“其他应收款科目。假如已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，根据实际收回的金额，借记“应收医疗款、“其他应收款科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款等科目，贷记“应收医疗款、“其他应收款科目。六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的
28、坏账准备金额。1231预付账款一、本科目核算医院预付给商品供给单位或者服务提供单位的款项。二、本科目应按商品供给单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理如下：一因采购设备等而预付款项时，根据实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款等科目。二收到所购设备等时，根据应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款等科目。四、医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。假如有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按
29、规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。1301库存物资财政性资金采购，待冲基金一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。二、本科目应当根据库存物资的类别，如“药品、“卫生材料、“低值易耗品、“其他材料等设置一级明细科目。“药品一级明细科目下应设置“药库、“药房两个二级明细科目，并按“西药、“中成药、“中草药进行明细核算。医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账。三、库存物资的主要账务处理如下：