企业清算所得税业务案例分析.doc

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1、企企业业清算所得税清算所得税业务业务案例分析案例分析蓝蓝星化工有限公司（以下星化工有限公司（以下简简称称蓝蓝星公司）于星公司）于 2005 年年 6 月成立，注册月成立，注册资资本本 1000 万元（其万元（其 中中星集中中星集团团出出资资 600 万元，占万元，占 60%；自然人王某出；自然人王某出资资 400 万元，占万元，占 40%），截至），截至 2009 年年 9 月月 30 日，累日，累计计留存收益留存收益 8100 万元。由于公司生万元。由于公司生产环节污产环节污染染严严重，重，环环保部保部门门要求要求该该企企业业关停，股关停，股 东东会于会于 2009 年年 9 月月 30 日

2、决定解散并注日决定解散并注销蓝销蓝星公司。星公司。 2009 年年 9 月月 30 日，日，蓝蓝星公司星公司资产负债资产负债表如下：表如下：单单位：万元位：万元 资产资产金金额额负债负债金金额额货币资货币资金金550短期借款短期借款100 应应收收账账款款350应应付付账账款款200 其他其他应应收款收款100应应付付职职工薪酬工薪酬50 存存货货2 600应应交税交税费费150 固定固定资产资产6 000其他其他应应付款付款100可供出售金融可供出售金融 资产资产400负债总额负债总额600所有者所有者权权益益9400 实实收收资资本本1000 资资本公本公积积300留存收益留存收益8100

3、 资产总额资产总额10000负债负债及所有者及所有者权权益益10000 公司于公司于 2009 年年 10 月月 8 日日，成立清算，成立清算组组，并，并对对外公告，同外公告，同时时向税向税务务机关机关书书面面报报告。告。 10 月月 15 日，公司向主管税日，公司向主管税务务机关提交机关提交 2009 年度所得税年度所得税汇汇算清算清缴缴申申报报表，表，现现金金补补交所交所得税得税 20 万元。万元。 主管国、地税分局于主管国、地税分局于 10 月月 18 日到日到蓝蓝星公司星公司进进行税行税务检查务检查， ，检查检查期限期限为为 2005 年年 6 月至月至 2009 年年 9 月。月。1

4、0 月月 20 日日检查结检查结束，国税束，国税查补查补税款税款 200 万元、加收滞万元、加收滞纳纳金金 20 万元、万元、罚罚款款 40 万元；地税万元；地税查补查补税款税款 300 万元、加收滞万元、加收滞纳纳金金 30 万元、万元、罚罚款款 30 万元万元。企。企业业会会计处计处理理为为： ： 借：利借：利润润分配分配未分配利未分配利润润 6 200 000 贷贷： ：应应交税交税费费应应交增交增值值税税 2 000 000应应交交营业营业税等税等 3 000 000其他其他应应交款交款滞滞纳纳金、金、罚罚款款 1 200 000清算期清算期间间共共发发生清算生清算费费用（不含相关税用

5、（不含相关税费费） ）80 万元。万元。资产账资产账面价面价值值、 、计计税基税基础础、 、处处置收置收 入、入、应纳应纳税税费费如下表列示：如下表列示： 单单位：万元位：万元资产资产账账面面价价值值计计税税基基础础处处置置收入收入应纳应纳税税费费备备注注货币资货币资金金5505505500应应收收账账款款3503203000发发生坏生坏账损账损失失 50 万元，符合税前扣除条件。万元，符合税前扣除条件。其他其他应应收款收款10010000不符合坏不符合坏账损账损失税前扣除条件失税前扣除条件存存货货2 6002 5903 200598.4增增值值税税 544 万元，地税万元，地税 54.4 万

6、元。万元。固定固定资产资产6 0005 9509 000600增增值值税税 30 万元，地税万元，地税 570 万元。万元。可供出售金可供出售金融融资产资产4001005000合合计计100009 61013 5501 198.4注：注：1、 、表中存表中存货货及固定及固定资产处资产处置收入置收入为为不含增不含增值值税收入税收入 2、 、应应付付账账款中有款中有 20 万元因万元因债权债权人注人注销销无需支付。其他全部无需支付。其他全部债务债务全部以全部以现现金金偿还偿还。 。 3、可供出售金融、可供出售金融资产为该资产为该企企业业 2006 年年 1 月在股票市月在股票市场购买场购买的股票。

7、企的股票。企业业初始初始购买购买 价款价款为为 100 万。截止万。截止 2008 年底，年底，该该企企业业可供出售金融可供出售金融资产资产的公允价的公允价值为值为 400 万。企万。企业资业资本公本公 积积 300 万反映的是万反映的是该该企企业业可供出售金融可供出售金融资产资产的公允价的公允价值变动值变动。 。 除上述除上述资资料外，无其他料外，无其他纳纳税税调调整整项项目。目。 要求：（要求：（1） ）计计算算蓝蓝星公司星公司应纳应纳清算所得税；（清算所得税；（2）分）分别计别计算中星集算中星集团应团应得清算分配得清算分配额额、股息、股息 红红利所得、股利所得、股权转让权转让所得；（所得

8、；（3） ）计计算王某算王某应纳应纳个人所得税；（个人所得税；（4） ）编编制清算所得税申制清算所得税申报报表；（表；（5）出）出 具清算具清算报报告告审审核确核确认书认书。 。（ （1）清算所得税）清算所得税计计算算过过程如下：程如下： 清算所得清算所得=资产资产可可变现变现价价值值或交易价格或交易价格-资产资产的的计计税基税基础础-清算清算费费用用-相关税相关税费费+债务债务清清偿偿 损损益益-弥弥补补以前年度以前年度亏损亏损纳纳税税调调整整额额=13 550-9 610-80-（ （54.4+570） ）+20+100=3355.6（万元）（万元）清算所得税清算所得税=3355.625%

9、=838.9（万元）（万元） （ （2）清算期新增税后利）清算期新增税后利润润=清算清算损损益益-清算所得税清算所得税=13 550-10000-（ （80+54.4+570） ）+20+300-838.9=2326.7（万元）（万元） 注：注： 借：借：资资本公本公积积-其他其他资资本公本公积积 300贷贷：利：利润润分配分配-未分配利未分配利润润 300 累累计计留存收益留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（万元）（万元） 9786.7 按按顺顺序序偿债偿债后，剩余后，剩余财产财产=（ （13550+544+30） ）-（ （80+54.4+570+838.9+544+

10、30） ）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（万元）（万元） 其中，中星集其中，中星集团应团应得清算分配得清算分配额额： ：10806.760%=6484.02(万元万元) 中星集中星集团应团应确确认认股息所得股息所得=9 806.760%=5884.02（万元）（万元） 中星集中星集团应团应确确认认股股权转让权转让所得所得=6484.02-5884.02-600=0（万元）（万元） （ （3）王某）王某应应得清算分配得清算分配额额=10 806.740%=4322.68（万元）（万元） 王某王某应纳应纳个人所得税个人所得税=（ （4322.68-40

11、0） ）20%=784.54（万元），税款由清算（万元），税款由清算组负责组负责代扣代代扣代缴缴。 。王某王某实际实际收回投收回投资应资应得金得金额额： ：4322.68-784.54=3538.14（万元）（万元）第一步：第一步： 2009 年 1 月 1 日至 9 月 30 日为一个独立的纳税年度，应进行 2009 年度企业所得税汇 算清缴。最终汇算清缴补税 20 万元，企业已用现金缴纳。 借：所得税借：所得税费费用用 20贷贷： ：应应交税金交税金-应应交所得税交所得税 20 借：利借：利润润分配分配-未分配利未分配利润润 20贷贷：所得税：所得税费费用用 20 借：借：应应交税金交税金

12、-应应交所得税交所得税 20方法一方法一方法二方法二贷贷： ：现现金金 20 2009 年 10 月 18 日，国地税对外企业以往年度税收事项进行检查，检查期限为 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万元、 罚款 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元。企业的会计处理 为： 借：利借：利润润分配分配未分配利未分配利润润 620 贷贷： ：应应交税交税费费应应交增交增值值税税 200应应交交营业营业税等税等 300 其他其他应应交款交款滞滞纳纳金、金、罚罚款款 120 至

13、此，在企业所得税清算前，蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。进入下一步 的企业所得税的清算。第二步：第二步： 根据第一步的情况，编制蓝星公司清算起始日的资产负债表: 资产资产金金额额负债负债金金额额货币资货币资金金530短期借款短期借款100 应应收收账账款款350应应付付账账款款200 其他其他应应收款收款100应应付付职职工薪酬工薪酬50 存存货货2600应应交税交税费费650 固定固定资产资产6000其他其他应应付款付款100可供出售金融可供出售金融 资产资产400其他其他应应交款交款120负债总额负债总额1220 所有者所有者权权益益8760 实实收收资资本本1000 资资本公本公

14、积积300留存收益留存收益7460 资产总额资产总额9980负债负债及所有者及所有者权权益益9980这这一步很关一步很关键键。我。我们们下面的企下面的企业业清算事清算事项项就是在就是在这张这张表的基表的基础础上，通上，通过过分析分析资产资产、 、负债负债的的 变动变动来确定清算所得的。来确定清算所得的。第三步：第三步：编制工作底稿，分别确定资产处置损益和债务清偿损益 底稿一：资产处置损益行次行次项项目目账账面面 价价值值（ （1） ）计计税税 基基础础（ （2） ）可可变现变现价价 值值或交易或交易价格价格 （ （3） ）清算清算损损益益（ （4） ） =（ （3） ）-（ （2） ）会会计损

15、计损益益（ （5） ） =（ （3） ）-（ （1） ）1货币资货币资金金530530530002短期投短期投资资*3交易性金融交易性金融资产资产#4应应收票据收票据5应应收收账账款款350320300-20-506预预付付账账款款7应应收利息收利息8应应收股利收股利9应应收收补贴补贴款款*10其他其他应应收款收款1001000-100-10011存存货货2 6002 5903 20061060012待待摊费摊费用用*13一年内到期的非一年内到期的非 流流动资产动资产14其他流其他流动资产动资产15可供出售金融可供出售金融资资 产产#400100500400400（ （100+3 00 资资本

16、公本公 积转积转入）入）16持有至到期投持有至到期投资资#17长长期期应应收款收款#18长长期股期股权权投投资资19长长期期债权债权投投资资*20投投资资性房地性房地产产#21固定固定资产资产6 0005 9509 0003 050300022在建工程在建工程23工程物工程物资资24固定固定资产资产清理清理25生物生物资产资产#26油气油气资产资产#27无形无形资产资产28开开发发支出支出#29商誉商誉#30长长期待期待摊费摊费用用31其他非流其他非流动资产动资产32总计总计9 9809 590135303 9403 850 底稿二：债务清偿损益行次行次项项目目账账面价面价值值（ （1） ）计

17、计税基税基础础（ （2） ）清清偿偿 金金额额（ （3） ）清算清算损损益（益（4） ）=（ （2） ）-（ （3） ）会会计损计损益益（ （5） ） =（ （1） ）-（ （3） ）1短期借款短期借款100100100002交易性金融交易性金融负债负债 #3应应付票据付票据4应应付付账账款款20020018020205预预收收账账款款6应应付付职职工薪酬工薪酬#505050007应应付工付工资资*8应应付福利付福利费费*9应应交税交税费费6506506500010应应付利息付利息11应应付股利付股利12其他其他应应交款交款*1201201200013其他其他应应付款付款10010010000

18、14预预提提费费用用*15一年内到期的非一年内到期的非 流流动负债动负债16其他流其他流动负债动负债17长长期借款期借款18应应付付债债券券19长长期期应应付款付款20专项应专项应付款付款21预计负债预计负债#22其他非流其他非流动负债动负债23总计总计1220122012002020 底稿三：清算所得额类别类别行次行次项项目目金金额额1资产处资产处置置损损益（底稿一）益（底稿一）39402负债负债清清偿损偿损益（底稿二）益（底稿二）203清算清算费费用用804清算税金及附加清算税金及附加624.45其他所得或支出其他所得或支出1006清算所得（清算所得（1+2-3-4+5） ）3355.67

19、免税收入免税收入8不征税收入不征税收入9其他免税所得其他免税所得10弥弥补补以前年度以前年度亏损亏损应纳应纳税所得税所得额计额计算算11应纳应纳税所得税所得额额（ （6-7-8-9-10） ）3355.612税率（税率（25%） ）25%应纳应纳所得税所得税额计额计 算算13应纳应纳所得税所得税额额（ （1112） ）838.914减（免）企减（免）企业业所得税所得税额额15境外境外应补应补所得税所得税额额16境内外境内外实际应纳实际应纳所得税所得税额额（ （13-14+15） ）17以前以前纳纳税年度税年度应补应补（退）所得税（退）所得税额额应补应补（退）所得税（退）所得税 额计额计算算18

20、实际应补实际应补（退）所得税（退）所得税额额（ （16+17） ）838.9 清算所得税=3355.625%=838.9（万元）（现金缴纳）第四步：第四步：清算后新增会计税后利润类别类别行次行次项项目目金金额额1资产处资产处置会置会计损计损益（底稿一）益（底稿一）38502负债负债清清偿偿会会计损计损益（底稿二）益（底稿二）203清算清算费费用用804清算税金及附加清算税金及附加624.4清算后新增会清算后新增会计计 利利润润5清算所得税清算所得税费费用用838.96新增税收会新增税收会计计利利润润（ （1+2-3-4-5） ）2326.7 清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624

21、.4-838.9=2326.7累累积积留存收益留存收益=7460+2326.7=9786.7计算剩余可用于分配的财产 资产的可变现价值或交易价格-负债清偿金额-清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得 税额类别类别行次行次项项目目金金额额1资产资产可可变现变现价价值值或交易价格（底稿一）或交易价格（底稿一）135302负债负债清清偿偿金金额额（底稿二）（底稿二）12003清算清算费费用用804清算税金及附加清算税金及附加624.45清算清算缴纳缴纳所得税所得税额额838.9剩余剩余财产计财产计算算6剩余剩余财产财产（ （1-2-3-4-5） ）10786.7013530-1200-80-624.

22、4-838.9=10786.7 10806.7 其中：其中： 中星集中星集团应团应得清算分配得清算分配额额： ：10786.760%=6472.02(万元万元) 中星集中星集团应团应确确认认股息所得股息所得=9786.760%=5872.02（万元）（万元） 中星集中星集团应团应确确认认股股权转让权转让所得所得=6472.02-5872.02-600=0（万元）（万元） 王某王某应应得清算分配得清算分配额额=10786.740%=4314.68（万元）（万元） 王某王某应纳应纳个人所得税个人所得税=（ （4314.68-400） ）20%=782.94（万元），税款由清算（万元），税款由清算组

23、负责组负责代扣代代扣代缴缴。 。【 【 【 【我我我我们认为们认为们认为们认为，在清算，在清算，在清算，在清算环节环节环节环节，涉及个人股，涉及个人股，涉及个人股，涉及个人股东东东东清清清清偿偿偿偿税收税收税收税收问题问题问题问题，不，不，不，不应应应应按企按企按企按企业业业业所得税的方法做：所得税的方法做：所得税的方法做：所得税的方法做： 王某王某王某王某应应应应确确确确认认认认股息所得股息所得股息所得股息所得=9786.740%=3914.68=9786.740%=3914.68=9786.740%=3914.68（万元）（万元）（万元）（万元） 王某王某王某王某应应应应确确确确认认认认的

24、股的股的股的股权转让权转让权转让权转让所得所得所得所得=4314.68-3914.68-600=-200=4314.68-3914.68-600=-200=4314.68-3914.68-600=-200 王某股息性所得王某股息性所得王某股息性所得王某股息性所得应缴纳应缴纳应缴纳应缴纳个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税=3914.6820%=782.94=3914.6820%=782.94=3914.6820%=782.94（万元）（万元）（万元）（万元）】 】 】 】 王某王某实际实际收回投收回投资应资应得金得金额额： ：4314.68-782.94=3531.74（万元）（万元）清算

25、所得税申清算所得税申报报表的表的编编制制中中华华人民共和国企人民共和国企业业清算所得税申清算所得税申报报表表清算期清算期间间： ： 2009 年年 10 月月 1 日至日至 2009 年年 12 月月 10 日日纳纳税人名称：税人名称： 蓝蓝星化工有限公司星化工有限公司纳纳税人税人识别识别号：号： 金金额单额单位：位： 万元万元 类别类别行次行次项项目目金金额额1资产处资产处置置损损益（填附表一）益（填附表一）39402负债负债清清偿损偿损益（填附表二）益（填附表二）203清算清算费费用用804清算税金及附加清算税金及附加624.45其他所得或支出其他所得或支出100应纳应纳税所得税所得额计额

26、计算算6清算所得（清算所得（1+2-3-4+5） ）7免税收入免税收入8不征税收入不征税收入9其他免税所得其他免税所得10弥弥补补以前年度以前年度亏损亏损11应纳应纳税所得税所得额额（ （6-7-8-9-10） ）3355.612税率（税率（25%） ）25%应纳应纳所得税所得税额计额计 算算13应纳应纳所得税所得税额额（ （1112） ）838.914减（免）企减（免）企业业所得税所得税额额15境外境外应补应补所得税所得税额额16境内外境内外实际应纳实际应纳所得税所得税额额（ （13-14+15） ）17以前以前纳纳税年度税年度应补应补（退）所得税（退）所得税额额应补应补（退）所得税（退）所

27、得税 额计额计算算18实际应补实际应补（退）所得税（退）所得税额额（ （16+17） ）838.9纳纳税人盖章：税人盖章：清算清算组组盖章：盖章：经办经办人人签签字：字：申申报报日期：日期： 年年 月月 日日代理申代理申报报中介机构盖章：中介机构盖章：经办经办人人签签字及字及执业证执业证件号件号码码： ：代理申代理申报报日期：日期： 年年 月月 日日主管税主管税务务机关机关 受理受理专专用章：用章：受理人受理人签签字：字：受理日期：受理日期：年年 月月 日日附表一：附表一： 资产处资产处置置损损益明益明细细表表填填报时间报时间： ：2009 年年 12 月月 25 日日 金金额单额单位：位：

28、万元万元行次行次项项目目账账面面 价价值值（ （1） ）计计税税 基基础础（ （2） ）可可变现变现价价 值值或交易或交易价格价格 （ （3） ）资产处资产处置置 损损益（益（4） ）=（ （3） ）-（ （2） ）1货币资货币资金金53053053002短期投短期投资资*3交易性金融交易性金融资产资产#4应应收票据收票据5应应收收账账款款350320300-206预预付付账账款款7应应收利息收利息8应应收股利收股利9应应收收补贴补贴款款10其他其他应应收款收款1001000-10011存存货货2 6002 5903 20061012待待摊费摊费用用*13一年内到期的非流一年内到期的非流 动资

29、产动资产14其他流其他流动资产动资产15可供出售金融可供出售金融资产资产#40010050040016持有至到期投持有至到期投资资#17长长期期应应收款收款#18长长期股期股权权投投资资19长长期期债权债权投投资资*20投投资资性房地性房地产产#21固定固定资产资产6 0005 9509 0003 05022在建工程在建工程23工程物工程物资资24固定固定资产资产清理清理25生物生物资产资产#26油气油气资产资产#27无形无形资产资产28开开发发支出支出#29商誉商誉#30长长期待期待摊费摊费用用31其他非流其他非流动资产动资产32总计总计9 9809 590135303 940经办经办人人签

30、签字：字： 纳纳税人盖章：税人盖章：附表二：附表二： 负债负债清清偿损偿损益明益明细细表表填填报时间报时间： ： 2009 年年 12 月月 25 日日 金金额单额单位：位： 元（列至角分）元（列至角分）行次行次项项目目账账面价面价值值（ （1） ）计计税基税基础础（ （2） ）清清偿偿 金金额额（ （3） ）负债负债清清偿偿 损损益（益（4） ）=（ （2） ）-（ （3） ）1短期借款短期借款1001001002交易性金融交易性金融负债负债#3应应付票据付票据4应应付付账账款款200200180205预预收收账账款款6应应付付职职工薪酬工薪酬#50505007应应付工付工资资*8应应付福利

31、付福利费费*9应应交税交税费费150150150010应应付利息付利息11应应付股利付股利12其他其他应应交款交款120120120013其他其他应应付款付款100100100014预预提提费费用用*15一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债16其他流其他流动负债动负债17长长期借款期借款18应应付付债债券券19长长期期应应付款付款20专项应专项应付款付款21预计负债预计负债#22其他非流其他非流动负债动负债23总计总计60060058020经办经办人人签签字：字： 纳纳税人盖章：税人盖章：附表三：附表三： 剩余剩余财产计财产计算和分配明算和分配明细细表表填填报时间报时间： ：2009

32、年年 12 月月 25 日日 金金额单额单位：万元位：万元 类别类别行次行次项项目目金金额额1资产资产可可变现变现价价值值或交易价格或交易价格135302清算清算费费用用803职职工工工工资资504社会保社会保险费险费用用5法定法定补偿补偿金金6清算税金及附加清算税金及附加624.47清算所得税清算所得税额额838.98以前年度欠税以前年度欠税额额7709其他其他债务债务38010剩余剩余财产财产（ （129） ）10786.7011 其中：累其中：累计计盈余公盈余公积积978.67剩余剩余财产计财产计算算12 累累计计未分配利未分配利润润8808.03 股股东东名称名称持有清算持有清算 企企

33、业权业权益益 性投性投资资比比例（例（%） ）投投资额资额分配的分配的财财 产产金金额额其中：确其中：确 认为认为股息股息 金金额额13中星集中星集团团60%6006472.025872.02剩余剩余财产财产分配分配14王某王某40%4004314.68151617经办经办人人签签字：字： 纳纳税人盖章：税人盖章：（ （5）清算）清算报报告告审审核确核确认书认书 蓝蓝星化工有限公司清算星化工有限公司清算组组： ： 清算清算报报告收悉，告收悉，经审经审核，核，现对现对有关数据确有关数据确认认如下：如下： 蓝蓝星化工有限公司（以下星化工有限公司（以下简简称称贵贵公司）于公司）于 2005 年年 6

34、 月成立，注册月成立，注册资资本本 1 000 万元，其中，万元，其中， 中星集中星集团团出出资资 600 万元，占股本万元，占股本总额总额的的 60%，王某出，王某出资资 400 万元，占股本万元，占股本总额总额的的 40%。截至。截至 2009 年年 9 月月 30 日，日，贵贵公司公司资产总额资产总额 10000 万元，万元，负债总额负债总额 600 万元，万元，净资产为净资产为 9400 万。万。 注注销销期期间间， ，经经税税务务机关机关检查检查， ，2009 年度企年度企业业所得税所得税汇汇算清算清缴应补缴应补交企交企业业所得税所得税 20 万元，万元， 贵贵公司已用公司已用现现金

35、金缴纳缴纳。同。同时时，税，税务务机关机关对贵对贵公司公司 2005 年年 6 月至月至 2009 年年 9 月月纳纳税申税申报报清清缴进缴进 行行检查检查， ，10 月月 20 日日检查结检查结束，国税束，国税查补查补税款税款 200 万元、加收滞万元、加收滞纳纳金金 20 万元、万元、罚罚款款 40 万元；万元； 地税地税查补查补税款税款 300 万元、加收滞万元、加收滞纳纳金金 30 万元、万元、罚罚款款 30 万元，万元，贵贵公司按公司按规规定定进进行了相行了相应应的的账账 务处务处理，理，查补查补税款在清算开始日尚未税款在清算开始日尚未缴纳缴纳。 。 经审经审核确核确认认， ，贵贵公

36、司清算起始日公司清算起始日资产总额为资产总额为 9980 万元，万元，负债总额为负债总额为 1220 万元，所有者万元，所有者 权权益益为为 8760 万元，其中留存收益万元，其中留存收益为为 7460 万元。万元。 清算期清算期间间， ，贵贵公司公司资产处资产处置置损损益益为为 3940 万元，万元，负债负债清算清算损损益益为为 20 万元，支付清算万元，支付清算费费用用 80 万元，万元，缴纳缴纳清算税金及附加清算税金及附加 624.4 万元，因万元，因 100 万其他万其他应应收款坏收款坏账损账损失不允失不允许许税前扣除税前扣除调调 增所得增所得 100 万元，最万元，最终终确确认认清算

37、所得清算所得为为 3355.6 万元，万元，应缴纳应缴纳清算所得税清算所得税 838.9 万元，万元，贵贵公司公司 已用已用现现金金缴纳缴纳。最。最终终， ，贵贵公司可用于股公司可用于股东东分配的剩余分配的剩余财产财产金金额为额为 10786.7 万元，其中包含税万元，其中包含税 后留存收益后留存收益 9786.7 万元。按照股万元。按照股权权比例，中星集比例，中星集团应团应得清算分配得清算分配额额 6472.02 万元，其中股息万元，其中股息 所得所得 5872.02 万元，剩余万元，剩余 600 万元万元为为投投资资成本回收，投成本回收，投资处资处置置损损益益为为 0。王某。王某应应得清算

38、分配得清算分配 额额 4314.68 万元，万元，应应扣扣缴缴个人所得税个人所得税 782.94 万元，剩余税后分配万元，剩余税后分配额为额为 3531.74 万元。万元。 请贵请贵公司在税公司在税务务登登记记注注销销后后 30 日内日内办办理工商登理工商登记记注注销销手手续续。 。 特此特此证证明。明。XXX 税税务师务师事事务务所所201x 年年 x 月月 x 日日企企业业所得税核算采取所得税核算采取资产负债资产负债表表债务债务法：法：资产资产账账面价面价值值计计税基税基础础差差额额递递延所得税延所得税资资 产产递递延所得税延所得税负负 债债货币资货币资金金5505500 应应收收账账款款

39、350320307.5 其他其他应应收收款款1001000存存货货2 6002 590102.5 固定固定资产资产6 0005 9505012.5可供出售可供出售 金融金融资产资产40010030075合合计计100009 61097.5 借：利润分配-未分配利润 22.5贷：递延所得税负债 22.5 借：资本公积其他资本公积 75贷：递延所得税负债 75按资产负债表债务法，上述资产负债表调整如下： 资产资产金金额额负债负债金金额额货币资货币资金金550短期借款短期借款100 应应收收账账款款350应应付付账账款款200 其他其他应应收款收款100应应付付职职工薪酬工薪酬50 存存货货2 60

40、0应应交税交税费费150 固定固定资产资产6 000其他其他应应付款付款100可供出售金融可供出售金融 资产资产400递递延所得税延所得税负债负债97.5负债总额负债总额697.5 所有者所有者权权益益9302.5 实实收收资资本本1000 资资本公本公积积225留存收益留存收益8077.5 资产总额资产总额10000负债负债及所有者及所有者权权益益10000清算开始日资产负债表： 资产资产金金额额负债负债金金额额货币资货币资金金530短期借款短期借款100 应应收收账账款款350应应付付账账款款200 其他其他应应收款收款100应应付付职职工薪酬工薪酬50 存存货货2600应应交税交税费费6

41、50 固定固定资产资产6000其他其他应应付款付款100可供出售金融可供出售金融 资产资产400其他其他应应交款交款120递递延所得税延所得税负债负债97.5 负债总额负债总额1317.5 所有者所有者权权益益8662.5 实实收收资资本本1000资资本公本公积积225留存收益留存收益7437.5 资产总额资产总额9980负债负债及所有者及所有者权权益益9980清算所得税=2955.625%=738.9（万元）类别类别行次行次项项目目金金额额1资产处资产处置会置会计损计损益（底稿一）益（底稿一）38502负债负债清清偿偿会会计损计损益（底稿二）益（底稿二）203清算清算费费用用804清算税金及附加清算税金及附加624.45清算所得税清算所得税费费用用816.4清算后新增会清算后新增会计计 利利润润6新增税收会新增税收会计计利利润润（ （1+2-3-4-5） ）2349.2借：资本公积 225递延所得税负债 75 2326.7贷：清算损益 300 借：所得税费用：816.4 （838.9-22.5）递延所得税负债 22.5贷：应交税金-应交所得税 838.9累累积积留存收益留存收益=2349.2+7437.5=9786.7