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1、最新一般贸易出口退税_一般贸易出口不退税生产企业一般贸易出口_免抵退_税新政例解_李晓红财会月刊全国优秀经济期刊生产企业一般贸易出口“免抵退”税新政例解李晓红王珏王瑞迎（石家庄铁路职业技术学院石家庄050041）【摘要】本文对“免抵退”税政策适用范围、概念、计算公式等进行了解析，以期解决出口退（免）税新政中生产企业一般贸易出口货物劳务“免抵退”税的计算复杂、难以理解的问题，减少相关企业涉税风险。【关键词】增值税免抵退税退税管理自1985年开始，我国对出口的商品实行出口退税制度。其2012年5月25日，财政部后，出口退税政策历经多次重大调整。和国家税务总局联合发布了关于出口货物劳务增值税和消费税
2、政策的通知（财税201239号）；6月14日，国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法下发了的公告，整理并公布了针对出口货物劳务增值税和消费税的管理办法，较为集中地解决了文件繁琐、管理不便的问题。新政的出台更加便于出口企业以及税务人员对出口货物劳务税收政策和管理规定的掌握与操作，减少了纳税分歧，简化了退税手续，更加公平、合理。目前，我国出口企业出口货物劳务分别适用增值税退（免）税、增值税免税、增值税征税政策以及消费税退（免）税、征税政策。适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，又分别实行增值税“免抵退”税或“免退”税办法。本文结合出口退（免）税新政，拟对生产企业一般贸易“免抵退”
3、增值税政策予以解析。一、“免抵退”税政策适用范围解析实行出口“免抵退”税办法的范围包括：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物。而不具有生产能力的出口企业（以下称“外贸企业”）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还（即实行“免退”税办法）。其中，生产企业是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。值得注意的是出口企业与非出口企业的划分：出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或
4、委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业；范围之外的应视为非出口企业，是指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。20134上74出口企业与非出口企业的不同点在于，前者是自营或委托出口的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理。前者，出口企业中的生产企业考虑实行“免抵退”税，而外贸企业实行“免退”税办法。二、“免抵退”税概念解析免税：是指对生产企业出口的货物劳务，免征出口环节增值税；抵税，是指生产企业出口货物劳务所耗用的原材料等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税，是指生产企业出口的
5、货物劳务应抵顶的进项税额大于其内销货物劳务的应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。根据“免”“抵”、“退”三个概念的含义，举例解析如下：假设某企业当期不得免征和抵扣税额为0万元，上期留抵税额为0万元。（1）当期内销货物销项税额100万元，当期内销进项税额60万元，当期外销进项税额20万元。当期应纳税额当期内销货物销项税额100（当期内销进项税额60当期外销进项税额20）20（万元）当期应纳税额0，为应纳税额；进项税额80万元全部抵扣，没有留抵税额。（2）当期外销进项税额70万元，其他同（1）。当期应纳税额当期内销货物销项税额100（当期内销进项税额60当期外销进项税额70）-30（万元）内销货
6、物应纳税额1006040（万元），小于应抵顶的外销货物的进项税额70万元；抵顶外销货物进项税额40万元后的差额30万元为应退税额；进项税额已得到抵扣或退税，期末无留抵税额。（3）当期内销进项税额130万元，其他同（1）。当期应纳税额当期内销货物销项税额100（当期内销进项税额130当期外销进项税额20）-50（万元）内销货物应纳税额100130-30（万元），没得到抵扣的内销货物进项税额30万元留待下期抵扣；没有免抵税额；外销货物的进项税额20万元考虑退税。全国中文核心期刊财会月刊三、“免抵退”税计算公式解析按上述“免抵退”税概念计算免、抵、退税额的操作易于理39号文件采用。究其原因，在于按概
7、解，但却未被财税2012念计算需要分清内销和外销的进项税额分别是多少，这就需要准确确定出口货物耗用了多少原材料、零部件、燃料、动力等。在实际工作中，为避免企业蓄意混淆内销货物和出口货物的生产成本，骗取出口退税，就不可能以内销、外销“实际成本”为依据来计算退税额，这样，就出现了新政中复杂的“免抵退”税计算公式。如果按公式计算出的当期应纳税额0，则表明企业当期应抵顶的进项税额小于其内销货物劳务的应缴税额，企业本期没有出口退税，而是应当按照“应纳税额”向国家纳税。如果按公式计算出的当期应纳税额0，即企业当期出现留抵税额，则可能有两个原因：一是企业本期应抵顶的进项税额大于其内销货物劳务的应缴税额，此时
8、的负数为税务机关应当退还企业的出口退税额；二是企业本期内销货物劳务的销项税额小于其进项税额，此时的负数应为下期留抵税额，因此需要再进行当期免抵退税额的计算，来确定当期的出口退如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应税额。退税额当期期末留抵税额；如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额。其中，“当期是在内销和出口相“抵”之后，国家应以现金退还给应退税额”企业的税额；“免抵退税额”是在内销和出口没有相“抵”之前，国家应给予企业的全部退税额。例：大华公司生产的产品既有出口又有内销，出口实行“免、抵、退”办法。出口货物适用增值税税率17%，出口货物退当期出口产品离岸价6
9、00万美元，即期汇率7.0，当期税率13%，进项税额600万元。另外，当期免税进口价值200万美元的料件，用于生产出口产品。没有上期留抵税额。（1）假设当期内销货物不含税销售额4000万元，出口退税凭证在本期全部收齐。（2）假设当期内销货物不含税销售额2500万元，其余条件不变。（3）假设当期内销货物不含税销售额100万元，其余条件不变。具体的计算见“出口免抵退税计算表”，出口退税的账务处理如下：（1）当期不得免征、抵扣和退税税额的账务处理：借：自营出口销售成本1120000；贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1120000。（2）按规定计算的当期抵扣税额的账务处理：借：应交税费应交增值税
10、（出口抵减内销产品应纳税额）3640000（1）/3010000（2）/0（3）；贷：应交税费应交增值税（出口3640000（1）/3010000（2）/0（3）。退税）（3）转出当期应交税额的账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1920000（1）；贷：应交税费未交增值税1920000（1）。或，计算、申报应予退回的税款的账务处理：借：其他应收应收出口退税630000（2）/3640000（3）；贷：应交税款应交增值税（出口退税）630000（2）/3640000（3）。收费到退税款的账务处理：借：银行存款630000（2）/3640000（3）；贷：其他应收款应收出口退税63
11、0000（2）/3640000（3）。值得注意的是，为了便于退税管理，以出口货物离岸价格而不是成本作为退税的依据，加之出口货物的征税率和退税率不一致，不可能实现彻底退税，导致企业实际获得的退税现企业当务之急是准确把握新政，减少涉税风险，增金额减少。强竞争力。主要参考文献1.李晓红涉外会计实务北京：清华大学出版社，20102.李清木.外贸企业代理进出口业务的会计处理.商业经济，2003；4大华公司出口免抵退税计算表出口免抵退税计算当期不得免征当期不得免征和抵扣税额抵和抵扣税额减额当期应纳税额当期免抵当期免抵退退税额抵税额减额应纳、应退税额单位：万元抵减内销产期末实际品应纳税额留抵额内销产品应纳税
12、额（1）内销货物不含400017%（6002007（17%6007（17%400017%（6002007600713%364（当期免税销售额4000万364112）556抵退税额）13%）5613%）56112112）019213%182182364元（应纳税额0）当期应纳税额556364192（不退税）（2）内销货物不含税销售额2500万2007（17%6007（17%250017%（6002007600713%元（期末留抵税应退税额6313%）5613%）56112112）06313%182182364额当期免抵退税额）（3）内销货物不含税销售额100万元2007（17%6007（17%1
13、0017%（600（期末留抵税额13%）5613%）56112112）0471当期免抵退税额） 3646330102007600713%应退税额364（当期364364013%182182364免抵退税额）47136410720134上75TT结汇与一般贸易出口报关及退税流程小知识T/T结汇T/T即电汇，是目前使用较多的一种汇款方式，其业务流程是：先由汇款人电汇申请书并交款付费给汇出行，在由汇出行拍加押电报或电传给汇入行，汇入行给收款人电汇通知书，收款人接到通知后去银行兑付，银行进行解付，解付完毕汇入行发出借记通知书给汇出行，同时汇出行给汇款人电汇回执。 电汇是汇出行应汇款人的申请，拍发加押电
14、报或电传或者通过SWIFT给国外汇入行，指示其解付一定金额给收款人的一种汇款结算方式。 电汇以电报、电传作为结算工具，安全迅速、费用也较高，由于电报电传的传递方向与资金的流向是相同的，因此电汇属于顺汇。 电汇时，由汇款人填写汇款申请书，并在申请书中注明采用电汇T/T方式。同时，将所汇款项及所需费用交汇出行，取得电汇回执。汇出行接到汇款申请书后，为防止因申请书中出现的差错而耽误或引起汇出资金的意外损失，汇出行应仔细审核申请书，不清楚的地方与汇款人及时联系。 汇出行办理电汇时，根据汇款申请书内容以电报或电传向汇入行发出解付指示。电文内容主要有：汇款金额及币种、收款人名称、地址或帐号、汇款人名称、地
15、址、附言、头寸拨付办法、汇出行名称或SWIFT地址等。为了使汇入行证实电文内容确实是由汇出行发出的，汇出行在正文前要加列双方银行所约定使用的密押(Testkey)。 汇入行收到电报或电传后，即核对密押是不是相符，若不符，应立即拟电文向汇出行查询。若相符，即缮制电汇通知书，通知收款人取款。收款人持通知书一式两联向汇入行取款，并在收款人收据上签章后，汇入行即凭以解付汇款。实务中，如果收款人在汇入行开有帐户，汇入行往往不缮制汇款通知书，仅凭电文将款项收入收款人收户，然后给收款人一收帐通知单，也不需要收款人签具收据。最后，汇入行将付讫借记通知书(Debit Advice)寄给汇出行。电汇中的电报费用由
16、汇款人承担，银行对电汇业务一般均当天处理，不占用邮递过程的汇款资金，所以，对于金额较大的汇款或通过SWIFT或银行间的汇划，多采用电汇方式。 一般贸易出口报关及退税流程一般贸易出口的报关及退税流程包括：商检准备，备齐报关单据进行报关，确认提单，结汇，核销，退税。 1.订单完成至80%左右，应为货物的出口报关做准备，如需要法定商检的出口货物，要提前向商检局申请报检，需要认证的，也要在货物出口之前做完，如果是信用证(L/C)的只要在议付之前做完就可以。如需要做“一般产地证”和“普惠制证书”的，也要到商检局相关的部门申请办证，因为此证会使客户享受国家相关贸易的优惠政策，还能给客户减少很多进口手续的麻
17、烦。 2.确定船期后，提前三天通知船公司拖货柜到公司装货，待货物装完后再把货柜拖至买卖合同规定的装运港。 3.备齐出口报关的相关单据。包括：装箱单，出口货物专用发票，报关委托书，出口核销单，法定商检的还要提供商检局出具的出境货物通关单、填写一份报关单给报关行打单，另备好(盖好单位报关章)空白报关单等，“商品编码”一定填写准确，否则将影响退税，有些编码还涉及监管许可证等。 4.把备齐的所有报关资料交给代理报关公司代办理出口报关手续，有自理报关权的单位可以自己向海关申报，在报关时应注明FOB价，如价格有特别规定的除外。5. 提单(B/L)确认。在船走以后确认，把已装船提单确认件传给客户 6.货物报
18、关出口后，如果是电汇(T/T)，收到客户汇入行指示其解付通知后(确定收到货款后)，再给客户寄相关单证。(如提单，装箱单，发票，原产地证，保险单等)。如果是信用证(L/C)，那么就在议付的时候给客户按照信用证上面的所求得单据给客户寄单。如果是电汇(T/T)，而且是船期很短的，为了方便提货，客户可能要求电放，但必须是收到客户的全部货款以后才能做电放，也要提防遭受钱货两空的损失;电放很简单，写一份“保涵”盖上公章传真给船务公司就可以了。通知客户并将收到盖有电放章的提单传真过去;但电放后，要把正本提单还给船务公司。 7.接下来的就是结汇，电汇(T/T)一般是在收到货款以后寄单的，关于信用证(L/C)的
19、，要在议付的期限内，把信用证要求的单据交到议付行，由通知行转交给议付行。如果单据没有不符点，那么开证行就会答应先付款，然后把提单寄给开证人，也就是客户去提货。8. 核销。一般在货物报关出口的2个星期后才能拿到海关已盖“放行章” 的报关单(白色联)，先在网上填好核销申报表后发送到外管局;核销资料包括：核销申报表、海关已盖放行章的报关单(白色联)、核销单、打印出口专用发票核销联、银行结汇兑单等，然后再把以上的单证资料交外管局进行核销。核销完以后，把外管局已盖章的核销单退税专用联交给财务。 9.退税。先在网上将出口报关单的内容录入企业与税局联网的数据库，录入完毕发送给税局;退税的资料包括：退税申报表
20、、报关单退税专用联、出口专用发票退税联、 核销单 的退税专用联、银行结汇单据等。备齐以上的资料会计就可以到主管税局申请办理退税手续。出口退税中一般贸易核算法在外资企业里的具体应用出口退税中一般贸易核算法在外资企业里的具体应用 企业的出口“免、抵、退”税中（1）“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节中应该要交纳的增值税；（出口商品也不都是全免的，所有的商品分；17%，13%，11%，9%，5%档次免，具体你公司商品是为那个档次的，在申报时报关单上有商品编码，根据编码在做出口申报表时，电脑中就自动反应出了）。如17%档次，那就是全免了，如13%档次的，那必须还要交4%的增值
21、税，如11%档次的，那要交6%的增值税了，由此类推下去。交增值税的与内销一样，可以用进项发票抵减，看进项税金与销项税金的大小而定了。（2）“抵”税，是指生产企业出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；（也就是用为出口销售而生产，所采购的原材料及其它的进项发票，由于出口不需要全部交增值税了，所以就可以用这些进项发票来抵减你公司内销的商品，因为内销必须要交增值税）。（3）“退”税，是指生产企业自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税业务的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退
22、税；（也就是当月抵不完的，多余的进项发票，其税额可以退还给企业，当然此税额不得超过当期出口中应退的税额）。当生产企业自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额，也就是进项发票没有退税完的，多余的，还可以结转下期继续抵扣。（一）计税依据“免、抵、退”税办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算“免、抵、退”税额。（二）一般贸易的计算方法1、计算公式现行“免、抵、退”税办法，执行税法规定的退税率，并按照出口货物的离岸价计算“免、抵、退”税额，具体计算公式如下：（1）计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的
23、税额）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率-出口货物退税率） -（2）计算应退税款当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：当期应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率时，应退税额=本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率 当期应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率应退税额=应纳税额的绝对值结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额（2）以上计算公式中的有关说明：当期进项税额包括当期
24、全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。适用“免、抵、退”办法的企业，月度申报退税时使用的人民币外汇牌价在季度汇总填报时不再重新折合计算。企业实际销售收入与出口货物报关单、外汇核销单上记载的离岸价不一致时，税务机关按关单金额计算免抵退税，对关单金额与金额大的差异部分应照章征税。“当期应纳税额”是指“月度应纳税额”。各月计算的应纳税额为正数时应在税务部门规定的征收期内照章纳税。“应退税款”计算公式内“季度末应纳
25、税额”和“当期应纳税额”均是指“季度末最后一个月的应纳税额”。只有当季度末最后一个月的应纳税额为负数时，才适用“应退税额”计算公式，其他月份的应纳税额出现负数时，只能结转下月继续抵扣。当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%以下，且季度末应纳税额出现负数时，结转下期抵扣的进项税额=应纳税额的绝对值。举例说明（由于“免、抵、退”税办法在季度末才计算应退税款，所以以下各例均以季度末最后一个月的出口销售为例）例1、当期自产货物出口销售收入不足50%的情况下，计算免、抵、退税款：某鞋厂2000年3月份出口鞋40,000打，每打离岸价150美元，假如外汇人民币外汇牌价1：8.292
26、8元，内销收入56,000,000元，本期购进进项税额13,800,000元，若该企业1季度合计出口销售收入69,756,800元，总内销收入76,000,000元，鞋的退税率为13%，计算当期应免抵税额。（1）3月份出口自产货物销售收入=离岸价格外汇人民币牌价=40,0001508.2928=49,756,800(元)（2）3月份不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率-出口货物退税率）=49,756,800(17%-13%)=1,990,272(元)（3）3月份应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额）
27、=56,000,00017%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)（4）3月份应纳税额为负数，需计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=69,756,800(69,756,800+76,000,000)=47.86% 经计算出口自产货物占本企业当期销售比例47.86%，不足50%，当期出口不予退税，将未抵扣进项税额2,289,728元结转下期继续抵扣。例2、应纳税额为负数且绝对额小于“免抵退”税额：某鞋厂2000年3月份出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元；（2）2,000打以C
28、IF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价1：8.2836元。当期实现内销鞋19,400打，销售收入34,920,000元，销项税额为5,936,400元，当月可予抵扣的进项税额为10,800,000元。若该企业1季度总出口销售收入69,838,796.80元，总内销收入54,920,000元，试计算该企业“免抵退”税额。（1）计算3月份出口自产货物销售收入出口自产货物销售收入=离岸价格外汇人民币牌价+（到岸价格-运输费-保险费-佣金）外汇人民币牌价=28,0002008.2836+2,000(240-20-10-2)8.2836=(5,600,
29、000+416000)8.2836=49,834,137.60(元)（2）3月份不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率-出口货物退税率）=49,834,137.60(17%-13%)=1,993,365.50(元)（3）3月份应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）=34,920,00017%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)（4）3月份应纳税额为负数，需计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=自
30、营出口销售收入（内销货物销售收入+自营出口销售收入）=69,838,796.80(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%（5）本季出口收入占50以上，季度末应纳税额为负数且绝对值小于本季度出口货物的离岸价外汇人民币牌价退税率即： 2,870,234.50<69,838,796.8013%2,870,234.50<9,079,043.58应退税额=应纳税额的绝对值应退税额=2,870,234.50（元）例3、应纳税额为负数且绝对额大于或等于免、抵、退税额：某鞋厂1999年3月份出口鞋40,000打，离岸价格为每打202美元，人民币外汇牌价为1：8.2848元
31、，实现出口销售收入66,941,184元，内销货物销售额20,000,000，进项税额16,000,000元。若该企业1季度合计出口销售收入73,941,184元，合计内销收入30,000,000元，计算该鞋厂应退税额。（1）3月份出口自产货物销售收入=40,0002028.2848=66,941,184(元)（2）3月份不予免征抵扣和退税的税额=66,941,184(17%-13%)=2,677,647.36(元)（3）3月份应纳税额=20,000,00017%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)（4）3月份应纳税额为负数，计算1季度出口自产
32、货物占本企业当期销售比例=73,941,184(30,000,000+73,941,184)=71.14%（5）季度末应纳税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口货物的离岸价外汇人民币牌价退税率，即：9,922,352.6473,941,18413%9,922,352.649,612,353.92应退税额为出口货物的离岸价外汇人民币牌价退税率，即：9,612,353.92元。（6）结转下期抵扣的进项税额=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)外企出口的免抵退税-免抵退税的会计处理 “免、抵、退”税的会计处理1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本
33、 借：产品销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）2、向税务部门申报退税时借：其他应收款应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）3、收到退税款时，根据银行回单借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税外企出口的免抵退税-进料加工贸易的计算方法 “进料加工”贸易的计算方法（1）“进料加工”的含义（参见本网内的有关解释，）（2）“进料加工”出口货物“免抵退”税的计算“进料加工”贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离
34、岸价格外汇人民币牌价（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税率-退税率）应退税额上限=本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率-本季度海关核销免税进口料件组成计税价格退税率注：免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算步骤与公式相同。（3）模拟抵扣税款的计算：与“先征后退”计算办法内的有关要求一致。某生产皮鞋的外商投资企业，2000年3月份生产出口皮鞋，按离岸价格及外汇牌价计算其取得出口货物收入800万元人民币，内销皮鞋收入200万元，进项税额100万元，其中，出口货物采取进料加工形
35、式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价格及数量折合人民币200万元。若该企业1季度总出口销售收入1200万元人民币，总内销收入600万元人民币，进口牛、羊皮等料件总金额800万元，则：3月份不予免、抵、退税款=800(17%-13%)-200(17%-13%)=24(万元)3月份应纳税款=20017%-(100-24)=-42(万元)1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=1200(1200+600)=66.67%因为该比例超过50%，所以当期可退税又因为应退税额上限=120013%-80013%=52(万元),42<52, 所以，应退税额=应纳税额的绝对值=42（万元）由上述
36、计算可以看到，模拟抵扣税款的做法，是在计算进料加工企业“免、抵、退”税时，将企业免税进口的保税材料，视同海关已代征进口环节增值税，并在实际计算企业不得免征抵扣和退税税款时予以抵扣，这样，就减少了企业不得免、抵、退的税款；从另一方面来讲，也就是增加了企业进项税额中可以抵顶内销应交增值税或办理退税的税款金额，从而起到减轻企业负担的作用。因此，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款的做法，是国家对企业进料加工货物的一项优惠措施。如果由于对免税进口料件进行模拟税款抵扣，使免抵退税额（即应退税额的上限）为负数的，该负数应结转下期而不能按零处理，在计算下期“免、抵、退”税额时，应与该负数相抵。外企出口先征后退税-一般贸易计算方法文章第 20 页 共 20 页