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1、模块模块6短期经营决策分析短期经营决策分析 案例1 聚焦决策失误 事件一：凡客诚品创始人、CEO陈年承认凡客202X年犯了错误，因为大规模库存单品量的扩张，造成了库存过多的错误。 “进了一些不该进的品类，比如电饭锅、拖把。”，根源是公司管理层决策失误，因此公司于202X年9月进行了凡客有史以来规模最大的组织结构调整。事件三：总投资达7.8亿元的冶钢170毫米无缝钢管厂，投产四年不仅未赚一分钱，反而亏损4.3 亿元。时任湖北冶钢集团有限公司董事长刘建新称，市场预测不准、决策严重失误是这一项目失败的根本原因思考：思考：问题问题1：什么是决策？有哪些分类？：什么是决策？有哪些分类？问题问题2：决策的
2、程序如何？：决策的程序如何？问题问题3：如何避免决策失误？。：如何避免决策失误？。事件二：国内中西部机场7成亏损、安徽阜阳机场曾一度沦为“养鸡场”。根据民航机场的运营经验，一座民航机场的年吞吐量在100万人次左右，即可实现盈利。据有关部门统计，20XX年，阜阳机场旅客吞吐量一共为920人次，一个多星期才有一架飞机起落，每条航线的年度财政补贴400万元。l6.1.1.决策的含义决策的含义l决策是指为达到一定目标在决策是指为达到一定目标在多种备选方案多种备选方案中中,选择并实施一个选择并实施一个最优方案最优方案的的过程过程.项目项目6.1决策分析认知决策分析认知现代管理科学认为现代管理科学认为:管
3、理的重心在经营管理的重心在经营,经营的中心在决策经营的中心在决策.l管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标措施与方法的决未来经营战略、方针、目标措施与方法的决策过程。策过程。l决策分析不只是领导拍板作出决定的瞬间行为，而是一个决策分析不只是领导拍板作出决定的瞬间行为，而是一个提出问题、提出问题、分析问题和决策问题的系统分析过程分析问题和决策问题的系统分析过程，它具有，它具有目的性、科学性、可选目的性、科学性、可选择性和决断性特点择性和决断性特点。
4、它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。展兴衰成败的关键所在。1）按决策的重要程度分类）按决策的重要程度分类（1）战略决策 是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策。如经营目标的制定、新产品的开发、生产能力的扩大等问题。这类决策取决于企业的长远规划和外部环境对企业的影响，它的正确与否，对企业的发展与兴衰具有决定性意义。（2）战术决策 是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。如：零部件的自制与外购、产品生产进度的安排以及短期资金的筹措等问题。这类决策主要考虑怎样使现有的人力、物力、
5、财力资源得到最充分与合理的利用，决策的正确与否，都不会对企业的大局产生决定性影响。 2）按决策时间长短分类）按决策时间长短分类 （1）短期决策 一般涉及在一个经营年度或一个生产周期内能够实现其目标的决策。主要包括生产决策、销售决策和定价决策等内容。它的主要特点是充分利用现有资源，进行战术决策。一般不涉及大量资金的投入，且见效快，因此短期决策又称短期经营决策。（2）长期决策 是指在较长时期内（超过一年）才能实现其目标的决策。它的主要特点是对若干期的收支产生影响，一般需投入大量资金，且见效慢，因此长期决策又称长期投资决策或资本性支出决策。6.1.2决策的类型决策的类型3）按决策方案之间的关系分类）
6、按决策方案之间的关系分类（1）单一方案决策 是指只需要对一个备选方案作出接受或拒绝的选择，又叫单一方案的决策。如亏损产品是否停产的决策、是否接受特殊价格追加订货的决策等。（2）互斥方案决策 是指需在两个或两个以上的备选方案中选出唯一的最优方案，它属于多方案决策。如开发新产品的品种决策，零、部、配件取得方式的决策以及转产或增产某种产品的决策等。（3）组合方案决策 是指在多个备选方案中选出一组最优的组合方案，也属于多方案决策。在长期投资决策中，该类决策应用的较为普遍。4）按决策解决的问题内容分类）按决策解决的问题内容分类可将决策分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策、更新改造决策等
7、。6.1.3.决策分析的一般程序决策分析的一般程序反馈反馈提出问题提出问题确定决策目标确定决策目标拟定备选方案拟定备选方案评价选择评价选择组织实施、跟踪反馈组织实施、跟踪反馈l滨海渔具公司生产各种渔具产品。目前公司主要产品是玻璃钢钓竿，公司全年生产能力为200000机器小时，实际开工作业率只有80，管理层准备将剩余生产能力用来开发碳素台钓竿或碳素路亚竿。生产碳素台钓竿需增加一台价值50000元的专用设备，而且它还会冲击老产品玻璃钢钓竿5%的产销量。生产碳素路亚竿只需增加一台价值100000元的专用设备，不会冲击老产品的产销量。公司老产品及新产品的有关资料如表所示。 案例案例6.2 滨海渔具公司
8、生产哪种产品好？滨海渔具公司生产哪种产品好？思考：思考：问题1：这是什么样的决策问题？问题2：公司应该生产哪种鱼竿好？项目项目6.2 短期经营决策分析认知短期经营决策分析认知 1.短期经营决策的内容短期经营决策的内容 1）生产决策2）定价决策2.短期经营决策需要考虑的相关因素短期经营决策需要考虑的相关因素 相关业务量相关收入相关成本生产决策是指在短期内，利用现有资源，围绕着生产什么、如何生产、生产多少等方面问题而进行的决策。具体说，有开发新产品的决策分析、亏损产品是否停产或转产的决策分析、不同工艺方案进行加工的决策分析、产品最佳组合的决策分析、经济生产的决策分析，等等。定价决策是指围绕着如何确
9、定产品销售价格水平的问题而展开的决策。主要研究影响产品价格的有关因素，确定产品价格的方法，以及定价策略等问题。1）、相关业务量 相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。策方案相联系的产量或销量。2）、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入. 相关收入相关单价相关销售量摘要 碳素台钓竿碳素路亚竿最大产销量（件）10001600销售单价（元/件） 550430相关收入5500006880003）、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联
10、系的、能对决策产生相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。即重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。即有这个方案有这项成本，没有这个方案就没有这项成本。有这个方案有这项成本，没有这个方案就没有这项成本。包括：包括：变动成本变动成本专属成本专属成本机会成本机会成本（1）变动成本）变动成本l变动成本是指在决策分析中,随着方案中的业务量变化而成正比例增长的成本.l案例中摘要摘要 碳素台钓竿方案碳素台钓竿方案碳素路亚竿方案碳素路亚竿方案最大产销量（件）最大产销量（件）10001600单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件） 26
11、0200变动成本总额变动成本总额260000320000（2）专属成本）专属成本l专属成本 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装备（装置、设备、工具）等长期资产而发生的。l专属成本的确认与取得上述装备的方式有关。l若采用租入的方式，则专属成本就是与此相关联的租金成本；l若采用购买方式，如果取得的装备等是专用的，即只能用于特定方案，则专属成本就是这些装备的全部取得成本；l如果取得的装备等是通用的，则专属成本就是与使用这些装备有关的主要使用成本（如折旧费摊销费等）。案例中，生产碳素台钓竿需增加一台价值50000元的专用设备，生产碳素
12、路亚竿只需增加一台价值100000元的专用设备.摘要摘要 碳素台钓竿方案碳素台钓竿方案碳素路亚竿方案碳素路亚竿方案专属成本（元）50000100000是指在决策分析中，从几个备选方案中，选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。l例如，一间厂房可以用来生产产品或者用来出租，如果生产产品的年收益为60000元，出租的租金收入为50000元，若选择了生产产品的方案，出租的50000元收益则被放弃，50000元就是生产产品的机会成本。（3）机会成本）机会成本注意：注意：一个优越的方案取得的收益必须能够补偿其机会成本。机会成本虽然不是实际支出,也不入账,但在决策时,必须把它作为一个现实的重要的因素加
13、以考虑,否则就有可能做出错误决策.【例65】瑞星公司是一家软件开发公司。一客户愿意出价50000元要求瑞宁公司为其完成一项紧急任务。该项任务有如下要求：需一名高级软件师为此工作70小时。瑞宁公司目前所以的高级软件师手里都有订单，且平均每小时收费500元。瑞宁公司支付给该级别员工的小时工资率为350元。计算机主机为此需要工作7小时。瑞宁公司一般对外部收取的使用主机的费率为每小时600元，主机24小时工作，每周工作7天。请问：瑞宁公司是否要接受这项任务？直接人工（70小时500元）主机时间成本（7小时600元）合计接受任务获得的收入减：机会成本接受任务所获得利润350004200392005000
14、03920010800以上计算表明：由于接受此项任务可以获得10800元的利润，故瑞宁公司应选择接受任务方案。机会成本计算机会成本计算摘要摘要 碳素台钓竿方案碳素台钓竿方案冲击老产品的产销量200000 80% 20 5%=8000 5%=400件老产品每件贡献边际300-130=170元机会成本400 170=68000元机会成本（正常销售价格单位变动成本）冲击的正常任务量 案例中生产碳素台钓竿需增加一台价值50000元的专用设备，而且它还会冲击老产品玻璃钢钓竿5%的产销量。生产碳素路亚竿只需增加一台价值100000元的专用设备，不会冲击老产品的产销量。这里就出现了碳素台钓竿与玻璃钢钓竿争抢
15、资源的现象，生产碳素台钓竿使生产玻璃钢钓竿放弃的收益，就是生产碳素台钓竿的机会成本。讨论：家小型研究机构的所有者正与一位朋友讨论该公司的前途。“我们干得不错，”他说，“今年在支付工资之后，我们会获利约120000元。很幸运我们拥有自己的办公室，若我们租用与这同样大的办公室的话，我们每年另外还得支付300000元。”用机会成本概念讨论这家公司是否应该继续营业。l开发碳素台钓竿的相关成本l变动成本= 260000l专属成本= 50000l机会成本=68000相关成本小计378000l开发碳素路亚竿的相关成本l变动成本= 320000l专属成本= 100000l相关成本小计420000开发碳素台钓竿
16、的相关收入550000开发碳素路亚竿的相关收入688000差量损益=（550000-688000）-（378000-420000）=-138000-（-42000）=-96000 开发碳素台钓竿的相关损益=550000-378000=172000开发碳素路亚竿相关损益=688000-420000=2680003.短期经营决策中的无关因素短期经营决策中的无关因素无关业务量是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的业务量。如在评价“开发碳素台钓竿”方案中没有受到冲击的老产品业务量8000 95%=7600件就是与该方案无关的业务量，决策时不需考虑。1）无关业务量2）无关收入无关收入是指
17、与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的收入。上述方案中7600 300=2280000元是无关收入。是凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本本是上述方案的无关成本。在短期经营决策中，不能考虑无关成本，否则，可能会导致决策失误。3）无关成本无关业务量无关收入无关成本 无关成本包括：无关成本包括： （1）沉没成本 （2）不可避免成本 （3）不可延缓成本（1）沉没成本）沉没成本沉没成本是指由于过去的决策已经发生
18、了的，而不能由现在或将来的任何沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本。决策改变的成本。人们在决定是否去做一件事情的时候，不仅是看这件事对自己有没有好处，而且也看过去是不是已经在这件事情上有过投入。我们把这些已经发生不已经发生不可收回的支出，如时间、金钱、精力等称为可收回的支出，如时间、金钱、精力等称为“沉没成本沉没成本”（Sunk Cost）。）。例：某工厂准备将已使用6年的一款丰田商务车出售，原价原价250000元元，因为今年进入大修年，修理费20000元，大修后出售可得140000。如不进行大修直接出售可得110000元，请问该厂采用哪个方案更为划算
19、？首先，该商务车原价250000元是企业过去决策时所发生的支出，已经无法改变，属于沉没成本，与当前决策无关，可不考虑。然后对这项决策可以直接按净收入大小进行计算比较。即大修后作价出售可得净收入120000元（14000020000），比不大修直接出售多10000元（12000010000)，可见，大修后出售较为划算。 例如，某企业在其设备能力范围内接受一批订货，无需增加新的专用设备。设备原有的折旧费为50000元，这50000元不会因企业拒绝这批订货而消失。即折旧费的发生与是否接受该订货无关，所以是不可避免成本。（2）不可避免成本不可避免成本 是指某项决策活动不能影响其数额大小的成本项目。也就
20、是说这种成本不因某项决策的取消而消失。l（3）不可延缓成本不可延缓成本 l如果已选定某一决策方案必须立即实施，否则，将会对企业正常生产经营活动产生重大的不良影响，那么，与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本。例如，某企业的一项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，企业将无法按期完成顾客预定的交货任务，企业将遭受重大的有形与无形损失。因此，同这一决策方案相联系的成本，就属于不可延缓成本。 天津滨海职业学院 王娜总结：总结：相关成本与无关成本的相关成本与无关成本的判断标准判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，即如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存若有这个方案存在，就会发生
21、这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是那么，这项成本就是相关成本相关成本。 如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就，那么就可以断定该项成本是上述方案的可以断定该项成本是上述方案的无关成本无关成本。 天津滨海职业学院 王娜4.短期经营决策的一般方法1）贡献边际法 （1）单位资源贡献边际分析法 （2）贡献边际总额分析法2）差量损益分析法3）相关损益分析法4)成本无差别点法 天津滨海职业学院 王娜（1)1)单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法 判断标准：
22、判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行决策。 项目A产品B产品C产品单价(元)360396lO8单位变动成本(元)14428836单位贡献边际（元)21610872单位固定成本(元)1083618单位产品利润(元)1087254振华公司目前生产能力的利用程度为80%，共生产A、B、C三种产品，有关资料如下：该厂每件产品的固定成本是按生产产品所用的机器小时分配的，每一机器小时分配18元。要求：分析该厂为了充分利用剩余的20生产能力，应生产哪种产品?（用单位
23、资源贡献边际分析法）由题可知公司每种产品的固定成本按机器小时分配，一机器小时分配18元，所以A、B、C耗用的机器小时（单位产品资源消耗定额）分别为:A产品单位产品资源消耗定额：单位固定成本每一机器小时分配的固定成本=10818=6 小时B产品单位产品资源消耗定额：单位固定成本每一机器小时分配的固定成本=3618=2 小时C产品单位产品资源消耗定额：单位固定成本每一机器小时分配的固定成本=1818=1 小时单位资源贡献边际为：A产品：单位贡献边际单位产品资源消耗定额=2166=36 元/机器小时B产品：单位贡献边际单位产品资源消耗定额=1082=54 元/机器小时C产品：单位贡献边际单位产品资源
24、消耗定额=721=72 元/机器小时综上所述，计算出的C产品的单位资源贡献边际大于A和B，所以为了充分利用剩余的20%生产能力，应生产C产品。 天津滨海职业学院 王娜（2)2)贡献边际总额法贡献边际总额法贡献边际总额贡献边际总额= =销售收入销售收入变动成本变动成本适用条件：当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 天津滨海职业学院 王娜2）差量分析法差量损益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于两方案相关收入之差，差量成本等于两方案相关成本之差，判断标准判断标准 若差量损益0，则前方案
25、优若差量损益0，则两方案的效益相同若差量损益0，则后方案优l开发碳素台钓竿的相关成本l变动成本= 260000l专属成本= 50000l机会成本=68000相关成本小计378000l开发碳素路亚竿的相关成本l变动成本= 320000l专属成本= 100000l相关成本小计420000开发碳素台钓竿的相关收入550000开发碳素路亚竿的相关收入688000差量损益=（550000-688000）-（378000-420000）=-138000-（-42000）=-96000 差量损益法开发碳素台钓竿开发碳素路亚竿 天津滨海职业学院 王娜4）相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本决策原则：哪个
26、方案的相关损益最大，哪个方案最优这种方法的最大优点是能弥补差量分析法在比较两个以上方案时带来的麻烦，适用于多个方案的决策分析。l开发碳素台钓竿的相关成本l变动成本= 260000l专属成本= 50000l机会成本=68000相关成本小计378000l开发碳素路亚竿的相关成本l变动成本= 320000l专属成本= 100000l相关成本小计420000开发碳素台钓竿的相关收入550000开发碳素路亚竿的相关收入688000开发碳素台钓竿的相关损益=550000-378000=172000开发碳素路亚竿相关损益=688000-420000=268000相关损益法开发碳素台钓竿开发碳素路亚竿 天津滨
27、海职业学院 王娜5）成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。X0方案方案优优若业务量XX0时，则固定成本较高的方案优；当业务量XX0时，则固定成本较低的方案优；若业务量XX0时，则两方案的成本相等，两方案均可。案例案例3衫杉公司的亏损产品还能继续生产吗？衫杉公司的亏损产品还能继续生产吗？l衫杉公司是一家以生产西服为主的企业，拥有四条生产线生产，分别生产A、B、C、D四种款式。年末计算出各款式收入、成本、利润信息后，总经理决定停产C款西服的生产。因为其年亏损6250元。各种款式的信息资料如表所示：明年要停产明年要停产C款的生产吗？款的生产吗？项目项目6
28、.3 亏损产品的决策分析亏损产品的决策分析6.3.1亏损产品内涵亏损产品是指企业经营的某种产品或服务的销售收入补偿其变动成本和应负担的固定成本后利润出现负值的状态 亏损产品一般存在两种情况：一是实亏产品，销售收入补偿其变动成本后就出现负值，即贡献边际为负；二是虚亏产品，销售收入补偿其变动成本后是正值，即贡献边际为正，再补偿其应负担的固定成本后出现负值。C款服装的贡献边际=销售收入200000-变动成本总额150000=50000元0是一种虚亏的产品。案例分析：案例分析：判断C款产品是实亏还是虚亏实亏产品实亏产品是销售收入补偿其变动成本后就出现负值，即贡献边际为负；对于实亏产品，属于一种无经营价
29、值产品，不管企业生产资源多么充分，都应避免这种产品的投产。 虚亏产品虚亏产品是销售收入补偿其变动成本后是正值，即贡献边际为正，再补偿其应负担的固定成本后出现负值。这种产品属于自身能给企业创造价值的产品，它之所以亏本，是因为其提供的贡献边际还不足以弥补其应承担的固定成本（只能补偿部分固定成本）。(2)生产能力无法转移时，继续生产亏损产品的条件是：生产能力无法转移时，继续生产亏损产品的条件是：亏损产品带来的贡献边际大于零（既虚亏产品）亏损产品带来的贡献边际大于零（既虚亏产品） 。l6.3.2亏损产品是否停产的决策原理亏损产品是否停产的决策原理l1）生产能力无法转移时，亏损产品是否应该停产）生产能力
30、无法转移时，亏损产品是否应该停产l生产能力生产能力是指在计划期内，企业参与生产的全部固定资产，在既定的组织技术条件下，所能生产的产品数量，或者能够处理的原材料数量。生产能力是反映企业所拥有的加工能力的一个技术参数，它也可以反映企业的生产规模。 (1) 生产能力无法转移时，停产亏损产品的条件是：生产能力无法转移时，停产亏损产品的条件是：亏损产品带来的贡献边际小于零（既实亏产品）。亏损产品带来的贡献边际小于零（既实亏产品）。如果盲目停止能给企业带来正数贡献边际的亏损产品，不但不能使企业增加利润，反而会使其利润减少亏损产品带来的贡献边际值。这是因为，产生正数贡献边际的亏损产品自身是赚钱的，他可以用赚
31、来的贡献边际为企业分担一部分固定成本。如果停止其生产，就没有了这部分贡献边际，就不能为企业补充固定成本，而用来生产亏损产品的生产能力是一种沉没成本，其仍然还要在企业固定发生，只能由其他产品负担，最终会导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的贡献边际那么多的利润案例分析2）生产能力可以转移时，亏损产品是否应该停产）生产能力可以转移时，亏损产品是否应该停产l生产能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务、将有关设备对外出租、转产其他产品等。l当剩余生产能力可以转移时，停产亏损产品的条件是：亏损产品亏损产品带来的贡献边际小于生产能力转移后所带来
32、的收益。带来的贡献边际小于生产能力转移后所带来的收益。C款服装的贡献边际是50000元生产能力转移后所带来的贡献边际60000元所以明年要停产C款的生产，对外承揽零星加工业务。案例分析案例分析： 1.如果用来生产C款西服的生产能力可以转移，对外承揽零星加工业务可获贡献边际60000元；明年要停产C款的生产吗？当剩余生产能力可以转移时，停产亏损产品的条件是：亏损产品带来的贡献亏损产品带来的贡献边际小于边际小于生产能力转移后所带来的收益。生产能力转移后所带来的收益。l首先，计算生产能力转移后带来的收益。lE款服装带来的收益200000（1-50%）-3000070000元l2.如果对生产C款西服的
33、生产能力加以改造，添加设备改装费30000元，就可以转产E款服装，预计销售额是200000元，变动成本率50%。明年是生产C款还是生产E款服装亏损产品C款的贡献边际是50000元小于转产后的收益，所以转产E款服装，停止C款的生产。 天津滨海职业学院 王娜l西蒙公司是生产汽车的厂家，决策者正在做下年的产量和采购预算。西蒙公司是生产汽车的厂家，决策者正在做下年的产量和采购预算。其中汽车的组装部件轮胎可以有两种来源方式：一是自制其中汽车的组装部件轮胎可以有两种来源方式：一是自制;二是外购二是外购.因为公司有闲置的生产车间可以生产轮胎。因为公司有闲置的生产车间可以生产轮胎。(具体内容见教材具体内容见教
34、材)l问题问题1:评价自制和外购零部件的决策应考虑哪些因素评价自制和外购零部件的决策应考虑哪些因素,使用什么决策方使用什么决策方法法?l问题问题2:应如何就经理提出的上述应如何就经理提出的上述4种情况进行方案的决策种情况进行方案的决策?案例案例4 西蒙公司是自制还是外购轮胎？西蒙公司是自制还是外购轮胎？ l2、l差量收入=8000 x18-6000 x32=-48000元l差量成本=（8000 x12+10000）-(6000 x23+20000)l=-52000元l差量损益=-48000-（-52000）=4000元 应选择生产甲产品。l3、（1）P-1的生产不应该停止。因为其TCM=140
35、000-60000=800000。l4.l(1) 相关成本：l自制成本：l单位成本 6+25+15=46 元l总成本 46x20000=920000元l外购成本：l 单位成本 =47 元l总成本 47x20000=940000元l (2)通过计算可以看出自制比外购要便宜20000元，故应该选择自制。l (3)在定性分析中还要考虑自制能力是否可以转移，在自制能力可以转移的情况下，“自制零部件”方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本。 天津滨海职业学院 王娜 天津滨海职业学院 王娜项目6.4自制或外购零部件的决策分析l一、自制或外购零部件的决策
36、含义一、自制或外购零部件的决策含义（零部件取得方式的决策）l涉及自制和外购两个方案，不涉及相关收入，只比较相关成本。l决策原则：方案的相关成本低的为最优方案。【例】某企业每年需用A零件10000件，外购每件单价为100元，现该企业有闲置车间可以生产这种零件，经测算每件自制成本为120元，其中直接材料20元，直接人工35，变动制造费用25元，固定制造费用40元。要求：作出该零件是自制还是外购的决策分析二、自制或外购零部件的评价条件及方法二、自制或外购零部件的评价条件及方法1.企业己经具备自制能力，且零部件的全年需用量已确定 （1）自制能力无法转移 天津滨海职业学院 王娜l解：每件自制成本120元
37、中固定制造费用成本项目40元件是无关成本。l自制方案下的相关成本10000（203525）800000（元）l外购方案下的相关成本100001001000000（元）l比较两方案的相关成本可知，自制比外购的成本低200000元，故选择自制方案较好。 天津滨海职业学院 王娜l（2）自制能力可以转移）自制能力可以转移l【例】假定自制A零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际300000元，其他条件不变，请作出是自制还是外购A零件的决策分析。l解：l自制方案的相关成本10000（203525）3000001100000（元）l外购方案的相关成本100001001000000（元）
38、l比较两方案的相关成本可知，自制比外购的成本高100000元，故选择外购方案为宜。 天津滨海职业学院 王娜2.企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定假定全年A零件的需用量不知道，自制A零件每年需追加专属成本200000元。要求作出A零件是自制还是外购的决策分析。成本无差别点法进行决策成本无差别点法进行决策 天津滨海职业学院 王娜设x为A零件的全年需用量。自制A零件的预期相关成本为：Y自制abx20000080 x外购A零件的预期相关成本为：Y外购abx0100 x100 x两方案成本相等时A零件的数量为成本无差别点，其值为：成本无差别点业务量x 10000（件）如果A零件全年需用量低
39、于10000件，宜外购；若超过10000件，宜自制。零件数量x成本（万元）Y自制 10000 200000020000080 x= 100 x 天津滨海职业学院 王娜项目6.6不同工艺方案加工的决策分折 l不同工艺方案加工的决策方法不同工艺方案加工的决策方法l可以选用成本无差别点方法评价方案。 l加工方式不同，产生不同的固定成本和单位变动成本，l在同一个加工数量下，不同加工方式产生的成本总额会出现一个平衡点，l这个点就是确定最佳工艺方案的直接依据。lY手=a+bx=10000+50 xlY半=30000+30 xlY自=70000+12x 天津滨海职业学院 王娜案例5 兴发家具厂是直接出售板材
40、还是深加工后出售家具？ l兴发公司是家具生产企业。它的主要生产过程是从木材商那里购买原木，加工成不同尺寸的板材，然后，将板材制作成成套家具对外出售。由于近年来制作家具的厂商大量增多，各家企业纷纷降价销售，而原木的价格又不断上升，致使兴发公司的利润空间降低。公司销售人员在开发市场过程中，了解到板材的市场需求量正在迅猛增长，且利润率较高，于是公司就面临着是继续生产成套家具还是直接出售板材的抉择。相关信息见教材思考：思考：问题1：半成品是否深加工的决策分析应考虑哪些相关要素？问题2：兴发公司应作出何种决策？ 天津滨海职业学院 王娜项目6.5半成品是否深加工的决策分析 l决策原则：决策原则：l深加工后
41、深加工后所增加的收入所增加的收入超过超过深加工时深加工时所追加的成本，所追加的成本，l则半成品进一步加工的方案较为合算。则半成品进一步加工的方案较为合算。l否则，还是直接出售半成品的方案为好。否则，还是直接出售半成品的方案为好。半成品是否深加工的决策原则和方法半成品是否深加工的决策原则和方法例：1个半成品成本100-外卖150价格， -继续加工， 0.8个成品， 0.2个废品，再添加80元 成本， 320价格l决策方法：决策方法：可选择差量损益法进行决策。 天津滨海职业学院 王娜案例6 晨辉公司选择何种方式生产A零件l晨辉公司计划生产A零件，现有三种不同的生产工艺方案，一是手工操作，二是使用半
42、机械化设备，三是使用自动化专用设备。预计各种工艺方案的单位变动成本和年固定成本总额 见教材l思考：思考：l问题1：三种工艺方案的特点是什么？l问题2:采用哪种方法进行方案的评价，决策结果如何？ 天津滨海职业学院 王娜项目6.6不同工艺方案加工的决策分折 l不同工艺方案加工的决策方法不同工艺方案加工的决策方法l可以选用成本无差别点方法评价方案。 l加工方式不同，产生不同的固定成本和单位变动成本，l在同一个加工数量下，不同加工方式产生的成本总额会出现一个平衡点，l这个点就是确定最佳工艺方案的直接依据。lY手=a+bx=10000+50 xlY半=30000+30 xlY自=70000+12xl1）
43、深加工：）深加工： 800 x（1-1%）=792件件l 直接出售：直接出售： 800件件l两方案的差别损益两方案的差别损益=800 x（1-1%）x30-800 x20-（800 x5-0）=37600 l所以所以 选择深加工选择深加工 天津滨海职业学院 王娜2）深加工：深加工： 800 x（1-1%）=792件件 直接出售：直接出售： 800件件两方案的差别损益=800 x（1-1%）x30-800 x20-（800 x5+4000-0）=-2400所以 选择直接出售3）深加工 1000件 直接出售 1000件两方案的差别损益=（1000 x30-1000 x20）-（1000 x5+50
44、00-0）=0此方案的深加工和直接出售是一样的收益，所以选择哪个都行。l5、1000-800直接出售或深加工l 1000件半成品，80%的深加工的能力。l课后习题解析：课后习题解析：l9、l差量收入=110000-160000=-50000元l差量成本=0-（30000+15000+3000）=-48000元l差量损益=-50000-（-48000）=-20000l由上计算得知，应该选择深加工。l 天津滨海职业学院 王娜 天津滨海职业学院 王娜案例7 华跃公司是否接受这批订单？ l华跃公司是一家生产灯具的厂商，年生产能力为20000盏灯。目前产销量为15000盏,市场价格280元.销售经理刚刚
45、收到一份特殊订单：订货量6000盏灯，订货价格140元。他就这一意向请示了总经理，总经理说：“这价格确实也太低了!比我们每盏的成本价146元还要低，还不包括特别设计所花费的固定管理费用20000元，而且订单量超出了我们的生产能力，不能接受”。销售经理说：“如果不接受这个订单，我们剩余的生产能力也别无它用，我认为还是接受的好。”问题1:你作为公司的财务人员，为总经理作出是否应该接受这订单?并说出你的理由；问题2:在将来，公司是否还应继续接受这类订单? 天津滨海职业学院 王娜项目6.7特殊订单的决策分析 l特殊订单决策原则和方法特殊订单决策原则和方法l只要“接受订单方案”产生的收益大于“不接受订单
46、方案”产生的收益，就应该接受该订单.决策方法可选用差量损益法. 天津滨海职业学院 王娜项目6.8定价决策分析1.定价目标定价目标l1）以利润最大化为定价目标）以利润最大化为定价目标l2）以提高市场占有率为定价目标）以提高市场占有率为定价目标2.企业的定价策略企业的定价策略l（1）根据顾客的需求弹性定价。对于弹性较大的产品，可制定较低的价格，实行薄利多销的定价政策；而对于弹性较小的产品，可制定较高的价格，以期实现较多的利润。l（2）根据顾客需求的不同心理状态定价。例如，奢侈品的价格往往被视为购买者地位和身份的象征，对这类产品定价过低，反而可能没有或很少有人问津。所以，对此类产品定价较高，对某些顾
47、客可能更具有吸引力。 天津滨海职业学院 王娜1）需求导向的定价策略。2)竞争导向的定价策略。竞争导向的定价策略。l（1）根据竞争对手的实力定价。如果竞争对手的实力较弱，可先降价销售，让竞争对手让出市场，然后再提高价格;如果竞争对手的实力较强，则宜紧紧跟进，竞争对手提价本企业也提，竞争对手降价本企业也降;如果与竞争对手的实力旗鼓相当、势均力敌，就应在价格之外的售后服务等方面与其开展竞争，用提高服务的满意度来赢得更多的顾客。l（2）根据竞争对手与本企业的产品质量的差异定价。如果自己的产品质量优越，同行所望尘莫及，则应利用这一独特的优势，制定较高的价格，即所谓以质取胜。如自己的产品质量一般，竞争对手
48、又多，为了保持和扩大市场占有率，则宜制定较低的格，做到薄利多销。 天津滨海职业学院 王娜3）利益导向的定价策略。）利益导向的定价策略。l (1)根据不同地区税率的高低分别进行定价根据不同地区税率的高低分别进行定价。如跨国公司为了追求本身的利益，往往在各地子公司之间相互进行贸易，采取故意抬故意抬高高低税率地区或免税地区子公司的产品价格，同时压低高税率压低高税率地区子公司的产品价格，以便在纳税时避高就低，转移利润。l(2)根据高出、低入的定价策略来套取合营企业的利润。根据高出、低入的定价策略来套取合营企业的利润。如跨国公司在世界各地与其他国家的公司搞合营时，经常要求它们的子公司抬高价格向合营企业出
49、售材料物资或提供劳动，同时低价购入合营企业的产品，使合营企业的利润流入跨国公司。 天津滨海职业学院 王娜4）成本导向的定价策略。）成本导向的定价策略。l这种策略就是以成本为基础，结合不同的市场情况进行定价。例如，成本加成定价法成本加成定价法。 天津滨海职业学院 王娜 天津滨海职业学院 王娜3.定价方法：成本加成定价法定价方法：成本加成定价法l按照产品的完全成本，加上一定百分比的销售利润，作为定价产品销售价格的依据。l公式：产品单位销售价格产品单位销售价格产品预计单位完全成本产品预计单位完全成本（1成本加成率成本加成率)其中：成本加成率成本加成率= （目标利润（目标利润+期间成本）期间成本）/（
50、产量（产量X单位完全品成本单位完全品成本 ）或者：或者：产品单位销售价格产品单位销售价格产品预计单位完全成本成本加成额产品预计单位完全成本成本加成额成本加成额成本加成额=（利润（利润+期间成本）期间成本）/产量产量（1 ）.完全成本定价法 天津滨海职业学院 王娜（2）.变动成本定价法变动成本定价法成本加成率成本加成率=（目标利润（目标利润+期间成本期间成本+固定生产成本）固定生产成本）/（产量（产量单位变动制造成本）单位变动制造成本）1）变动成本加成定价法（对正常出售的产品）变动成本加成定价法（对正常出售的产品）l产品正常单位销售价格单位产品变动制造成本产品正常单位销售价格单位产品变动制造成本