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1、模块九模块九 成本控制成本控制项目1 成本控制的认知l一、成本控制概念l成本控制是指对经营过程中发生的各类成本制定成本限额各类成本制定成本限额，按限额开支成本和费用，将发生的实际成本和预定的成本限额进行比实际成本和预定的成本限额进行比较较，计算差异计算差异，找出原因，并以例外管理的原则例外管理的原则对不利差异不利差异采取措施，以降低成本，提高经济效益为目的的一种管理活动。 二、成本控制的作用二、成本控制的作用l1）保证企业完成预定成本目标的重要手段。l2）降低产品成本，增强企业竞争力的重要途径。l3）增强员工的成本意识，提升员工的整体素质，实现全员参与成本控制的保证l4）提高企业成本核算水平和
2、成本信息的准确性l5）提高资源利用率。n按控制时期的不同按控制时期的不同事前成本控制事前成本控制事中成本控制事中成本控制事后成本控制事后成本控制n按成本费用的构成划分按成本费用的构成划分 原材料成本控制、原材料成本控制、工资费用控制工资费用控制制造费用控制制造费用控制n按控制的主要手段不同按控制的主要手段不同绝对成本控制绝对成本控制相对成本控制相对成本控制三、成本控制的分类三、成本控制的分类。根据成本决定理论，在产品的研发设计阶段，其成本的80已被锁定，生产阶段只能影响其成本的20左右，虽然其成本的发生大部分在生产阶段（郑玲，2013）。因此，在产品的研发阶段，大部分的产品成本已经“固化”，成
3、本结构已经形成。开源节流思想中的开源处于首位，原因在于节流是有下 限的，一味地降低成本无疑会损害产品和服务质量。四、成本控制的原则1）全面控制原则（1）全程控制（2）全员控制2）经济效益原则3）物质利益原则l4）分口分级控制原则l5）例外管理原则 （1）重要性l（2）一贯性l（3）特殊性五、成本控制的程序五、成本控制的程序l确定成本控制目标（标准成本控制系统）l分解落实目标(确定标准成本）l计算成本差异并分析l采取措施项目项目2 标准成本及其制定标准成本及其制定 标准成本控制系统的内容标准成本控制系统的内容1）制定单位产品标准成本；）制定单位产品标准成本； （前提、关键）（前提、关键）2）根据
4、实际产量和成本标准计算产品的标准成本；）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；3）汇总计算实际成本；）汇总计算实际成本；4）计算标准成本与实际成本的差异；）计算标准成本与实际成本的差异； （重点）（重点）5）分析成本差异的发生原因，如果将标准成本纳入账簿体）分析成本差异的发生原因，如果将标准成本纳入账簿体系，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；系，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；6)向成本负责人提供成本控制报告。向成本负责人提供成本控制报告。哈佛广场的Toms BaoBao包子店 Toms BaoBao是杭州甘其食包子店的美国第一家分店 标准化:生包子重量是100克，60克皮、
5、40克馅料，误差不能超过2克，2小时未卖出的包子全部销毁。 在哈佛门店，包子有经典生态黑猪鲜汁肉包、咖喱牛肉包、酱烧鸡丁包、香菇青菜包、鲜橙红薯包，还有当地特色的波士顿龙虾包。 一、标准成本概念一、标准成本概念是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本 1.标准成本：有两个内涵：标准成本：有两个内涵：它是根据产品的标准消耗量标准消耗量（量标）和标准单价标准单价（价标）计算出来的。又称“成本标准” 它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的单位产品标准成本单位产品标准成本=单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价 =量标量标 价标价标标准成本
6、标准成本=实际产量实际产量单位产品标准成本单位产品标准成本（1）单位产品的标准成本单位产品的标准成本（2）实际产量的标准成本）实际产量的标准成本2.标准成本的制定标准成本的制定标准成本标准成本=价格标准价格标准数量标准数量标准 1）标准直接材料成本的制定）标准直接材料成本的制定标准直接材料成本标准直接材料成本=材料的标准单价材料的标准单价单位产品的用量标准单位产品的用量标准 （价价格格标标准）准） （用（用量量标标准准）材料用量标准首先首先要根据产品的图纸等技术文件技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料所需的各种材料以及可能的代用材料代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次其
7、次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或低值的平均数,或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。主要由生产生产技术部门主持制定技术部门主持制定。材料用量包括材料用量包括构成产品实体的材料构成产品实体的材料、必不可少的消耗必不可少的消耗以及以及各种难以避免的损各种难以避免的损失。失。材料价格标准，是指事先预计的购买各种材料时应支付的标准价格，包括材料的买价、运费、装卸费等采购费用。由会计部门和有关其他部门共同研究决定。电热水壶壶盖手柄底座壶体温控器201不锈钢板材其它辅材加热底盘BOM结构表结构表表表9-1某产品直接材料标准成本单某产品直接材料标准成本单标 准A材料B材
8、料价格标准（元）：单价2035采购费用12每千克标准价格2137用量标准（千克）：实体用量52允许损耗量0.10.02单位产品标准用量5.12.02成本标准（元）：A材料215.1107.10B材料372.0274.74单位产品标准成本（元）181.842）.标准直接人工成本的制定标准直接工资成本标准直接工资成本=小时标准工资率小时标准工资率单位产品的标准工时单位产品的标准工时 （价价格格标标准）准） （用（用量量标标准准）“价格价格”标准标准是直接人工标准工资率，是指生产正常情况下需支付的费用，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制计件工资制，标准工资率是预定的每件产
9、品支付的工资除以标准工时每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资预定的小时工资；如果采用月工资制月工资制，需要根据月工资总额月工资总额和可用工时总工时总量量来计算标准工资率标准工资率“用量用量”标准标准是直接人工标准工时，单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等避免的废品耗用工时等。
10、标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参考有关统计资料来确定。小时工资率：小时工资率：第一车间第二车间基本生产工人人数（人）4060每人每月工时（22天8）（小时）176176出勤率99%99%每人平均可用工时（小时）174174每月总工时（小时）696010440每月工资总额（元）76560120060每小时工资（元）11 11.50单位产品工时：单位产品工时：必要时间（小时）32调整设备时间（小时）0.2工间休息（小时）0.40.4其他(小时）0.10.1单位产品标准工时合计(小时）3.72.5直接人工标准成本直接人工标准成本（元）113.740.7011.52.528.75合计（元）69
11、.45表9-2甲产品直接人工标准成本表3）.标准制造费用的制定变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 =变动制造费用分配率变动制造费用分配率标准工时标准工时 （价格标准）（价格标准） （用量标准）（用量标准）其中：其中：变动制造费用标准分配率（价格标准）变动制造费用标准分配率（价格标准） =变动制造费用预算总数变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时直接人工标准总工时 变动制造费用预算数是根据预算生产业务量（产量、直接人工工时或机器小时）、基期制造费用开支水平、管理当局下达的成本降低率等因素估计的。变动制造费用的用量标准变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准
12、成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。（1）变动制造费用标准成本）变动制造费用标准成本项目一车间二车间变动制造费用预算（月）间接人工费50003000间接材料费500200燃料费40001200动力费30004000其他200600合计127009000直接人工总工时696010440变动制造费用分配率1.820.86单位产品标准工时3.72.5变动制造费用标准成本1.823.76.730.862.52.15单位成本标准变动制造费用8.86表9-3甲产品变动制造费用标准成本单 单位：元(2)(2)固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本其中：其中：固定制造费用标准分配率固定制
13、造费用标准分配率=固定制造费用预算总数固定制造费用预算总数/直接人工（或机器）标准总工时直接人工（或机器）标准总工时固定制造费用标准成本固定制造费用分配率标准工时 （价格标准）（价格标准） （用量标准）（用量标准）固定制造费用预算数是根据预算生产业务量（产量、直接人工工时或机器小时）、基期制造费用开支水平、管理当局下达的成本降低率、长期生产经营能力、国家的税收政策等因素估计的。固定制造费用的用量标准固定制造费用的用量标准同变动制造费用的用量标准，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。项目第一车间第二车间
14、固定制费用预算（月）折旧费100009000管理人员工资60006000财产税200150保险费100100维修费10080合计1640015330直接人工总工时696010440固定制造费用分配率2.361.47单位产品标准工时3.72.5固定制造费标准成本2.363.78.731.472.53.68单位产品固定制造费用标准成本12.41 表9-4甲产品固定制造费用标准成本单 单位：元4 4）制定单位产品标准成本单）制定单位产品标准成本单l产品标准成本l直接材料标准成本 直接人工标准成本 变动制造费用标准成本产品标准成本 直接材料标准成本 直接人工标准成本变动制造费用标准成本 固定制造费用标
15、准成本变动成本计算法下变动成本计算法下完全成本计算法下完全成本计算法下成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料：A材料21元/千克5.10千克107.10元B材料37元/千克2.02千克74.04元直接材料合计181.14元直接人工：第一车间11元/工时3.7工时40.70元第二车间11.50元/工时2.5时28.75元直接人工合计69.45元制造费用：变动费用（第一车间）1.82元/工时3.7工时6.73元变动费用（第二车间）0.86元/工时2.5时2.15元变动制造费用合计8.86元固定费用（第一车间）2.36元/工时3.7工时8.73元固定费用（竿二车间复1.47元/工时2.5时3.68
16、元固定制造费用合计12.41元单位产品标准成本272.58272.58元表9-5完全成本法下单位产品标准成本单成本项目价格标准用量标准用量标准标准成本直接材料：直接材料：X*80%=2木材50元/立方米2.5立方米=2/0.8125元脚垫0.5元/个4个2元直接材料合计合计127元直接人工：直接人工：切割、检验20元/工时0 . 6 2 5 工 时0.4+0.1+0.12512.50元粘脚垫、刨光20元/工时0.75工时=0.6+0.1515元直接人工合计合计29945/1.375*1000027.50元制造费用：制造费用：变动制造费用2.18元/工时1.375工时3元固定制造费用1.45元/
17、工时1.375工时2元制造费用合计合计5元单位产品标准成本单位产品标准成本159.50159.50元元项目3 成本差异的计算与分析 1.成本差异的含义成本差异的含义:产品的实际成本与其标准成本之差产品的实际成本与其标准成本之差 实际成本-标准成本0(不利差异U)2）价格差异和数量差异3) 变动成本差异和固定成本差异1）有利差异和不利差异价格差异是指实际价格脱离标准价格而形成的在实际用量下的差异。数量差异是指实际数量脱离标准数量而形成的在标准价格下的差异 变动成本差异是指产品成本中的直接材料、直接人工和变动制造费用项目的实际成本脱离标准成本的差异。 固定成本差异主要指产品成本中的固定制造费用的实
18、际成本脱离标准成本的差异 由价格因素形成的成本差异（价格差异）（价格差异）（实际价格-标准价格）实际数量 2.成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析 1).变动成本差异的计算与分析成本差异成本差异= 实际成本实际成本 - 标准成本标准成本 实际价格实际价格实际数量实际数量 标准数量标准数量标准价格标准价格由数量因素形成的成本差异（数量差异）（数量差异）（实际数量-标准数量）标准价格 成本差异价格差异成本差异价格差异+数量差异数量差异 （实际价格-标准价格）实际数量+（实际数量-标准数量）标准价格实际价格实际数量-标准价格标准价格实际数量实际数量+实际数量实际数量标准价格标准价格-标准数量标准
19、价格实际价格实际价格实际数量实际数量-标准数量标准数量标准价格标准价格实际成本实际成本-标准成本标准成本实际价格实际数量标准价格实际数量标准价格标准数量(1)(2)(3)（1）（2）价格差异（2）（3）数量差异材料价格差异工资率差异变动费用分配率差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）（3）实际成本与标准成本的差异总额（总差异总差异）成本差异计算的通用模式成本差异计算的通用模式+l价格差异价格差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）l数量差异数量差异=标准价格标准价格（实际数量（实际数量标准数量）标准数量）l成本总差异成本总差异=价格差异数量差异价格差异数量差异
20、l（一）变动成本差异分析（一）变动成本差异分析 l1直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析 l1)直接材料实际成本与标准成本之间的差额直接材料实际成本与标准成本之间的差额=650*3.2*195-650*3*200=15600元元（U） 2)材料价格差异材料价格差异= （实际价格（实际价格-标准价格）标准价格） 实际数量实际数量=（3.2-3）*195*650=25350元（元（U） 3)材料数量差异材料数量差异= （实际数量（实际数量-标准数量）标准数量） 标准价格标准价格=（195*650-200*650）*3=-9750（元）（元）F 4)直接材料成本总差异直接材料成本总差异= 价格差
21、异价格差异+数量差异数量差异=25350+(-9750)=15600元（元（U）l材料价格差异形成的原因主要有材料价格差异形成的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。 l材料数量差异形成的具体原因有材料数量差异形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、 机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使
22、数量差 异加大。l3变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异分析 l1)实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额2)变动制造费用分配率差异（价差）变动制造费用分配率差异（价差）= （实际分配率（实际分配率-标准分配率）标准分配率） 实际工时实际工时3)变动制造费用变动制造费用效率效率差异差异(量差）量差）=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时） 变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率4)变动制造费用成本总差异变动制造费用成本总差异= 变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用的分配
23、率差异变动制造费用的分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。l（二）、固定制造费用成本差异分析（二）、固定制造费用成本差异分析 含义：实际固定制造费用与标准固定制造费用之差含义：实际固定制造费用与标准固定制造费用之差 方法：二因素分析法方法：二因素分析法 三因素分析法三因素分析法1.二因素分析法二因素分析法1）固定制造费用开支（）固定制造费用开支（预算预算）差异）差异= 固定制造费用实际数固定制造费用实际数 固定制造费用预算数固定制造费用预算数分为开支差异和能量差异分为开支差异和能量差异 差异
24、是实际固定制造费用与标准固定制造费用的差额差异是实际固定制造费用与标准固定制造费用的差额2）固定制造费用能量差异）固定制造费用能量差异(反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。又称固定制造费用又称固定制造费用生产能力利用生产能力利用差异差异固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数固定制造费用预算数 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 = (生产能量实际产量标准工时生产能量实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用总差异固定制造费用总差异=固定制造费用开支（固定制造费用开支（预
25、算预算）差异）差异+固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异（1）预算程序没有预测或包含固定制造费用的增加，如购买新设备等，无效预）预算程序没有预测或包含固定制造费用的增加，如购买新设备等，无效预算导致固定制造费用出现巨额支出差异，企业应重新修订预算方案。算导致固定制造费用出现巨额支出差异，企业应重新修订预算方案。（2）由于缺乏适当或足够的经营控制造成过度开支，如紧急维修等，管理）由于缺乏适当或足够的经营控制造成过度开支，如紧急维修等，管理当局应仔细调查这种不利差异的原因，以防止类似事件再次发生当局应仔细调查这种不利差异的原因，以防止类似事件再次发生（3）某些制造费用项目无法严格区分变动或固定
26、制造费用，使成本分）某些制造费用项目无法严格区分变动或固定制造费用，使成本分类不能正确反映实际成本习性，如出现较大差异，可对制造费用重分类不能正确反映实际成本习性，如出现较大差异，可对制造费用重分类。类。开支（预算）差异产生的原因开支（预算）差异产生的原因：2、三因素分析法 开支差异开支差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异小结小结l1.成本控制的内涵、作用、分类、原则、程序l2标准成本的种类、标准成本的制定及标准成本单的编制。其中产品的标准成本由直接材料、直接人工和制造费用组成。应分别根据价格标准和用量标准来计算。l3成本差异的含义，分析方法，及差异产生的原因。实际投入成本小于标准投入成本形成的节约差异称为有利差异；实际投入成本大于标准投入成本形成的超支差异称为不利差异。对于直接材料、直接人工和变动制造费用成本差异又可进一步分解为价格差异和用量差异。固定制造费用可以按照 “二因素”和“三因素” 分析法进行差异分析，实际固定制造费用超出预算固定制造费用即固定制造费用耗费差异分析是重点。