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1、天津滨海职业学院 王娜模块模块2 成本性态分析成本性态分析 天津滨海职业学院 王娜案例1 隐含在财务数据中的成本性态 港强设备公司是个新建的机床制造企业，主要生产R1机床。会计科小刘最近从出纳岗调入到产品成本核算岗，他想在这个岗位做出点成绩来，于是他一有时间，就抱着账簿琢磨机床成本的构成，成本数据发生的是否合理，还经常去车间了解机床的生产流程，他要为后续的成本控制和成本分析做准备。天津滨海职业学院 王娜天津滨海职业学院 王娜问题1:什么是成本性态，变动成本和固定成本的特性有哪些？问题2：降低变动成本和固定成本的措施有哪些？问题3：什么是混合成本?项目项目1 成本及成本性态的认知成本及成本性态的
2、认知l一、成本的含义成本的含义 l成本是指为达到某一特定目的而发生的耗费、代价。 1.财务会计学科中的成本分类1）按照经济用途分类，分为生产成本和非生产成本 间接材料（如各种物料用品等）、间接人工（如维修人间接材料（如各种物料用品等）、间接人工（如维修人员、警卫人员的工资等）、其他间接费用（如生产使用员、警卫人员的工资等）、其他间接费用（如生产使用的固定资产折旧费、设备保险费、不动产税金、机器维的固定资产折旧费、设备保险费、不动产税金、机器维护修理费用等）。护修理费用等）。是指生产过程中对材料进行直接加工使它变成产品所耗费的人工成本是指生产过程中对材料进行直接加工使它变成产品所耗费的人工成本
3、是指用于产品生产，构成产品实体的材料成本是指用于产品生产，构成产品实体的材料成本。 l2）生产成本与非生产成本在会计报表中的对应项目 存货成本销货成本l2. 管理会计学科中的成本分类：l按成本性态分为：固定成本、变动成本和混合成本l按决策是否考虑分为：可避免成本和不可避免成本；可延缓成本和不可延缓成本。等等。天津滨海职业学院 王娜 1.成本性态含义： 又称成本习性，是指在一定条件下与特定业务量业务量之间的依存关系。 二、成本性态二、成本性态xy2.成本按性态分类 固定成本 变动成本 混合成本1）固定成本（1）含义 固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。如：房屋设
4、备租赁费、管理人员的工资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费等。天津滨海职业学院 王娜固定成本总额模型ya 单位固定成本模型为ya/x（2）.固定成本的图形和模型天津滨海职业学院 王娜l（3）固定成本的特征 l 一是固定成本总额的不变性。 ya l 二是单位固定成本的反比例变动性。 yxa天津滨海职业学院 王娜（4）固定成本的分类 固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响，通常又可分为：酌量性固定成本、约束性固定成本 酌量性固定成本 这类成本的特点是成本数额可以根据经营方针作适当调整，其发生额与企业的产量无直接联系。对酌量性固定成本的控制方法是从实际出发，精打细算，尽量减少其绝对额支出，
5、不断提高其经济效益。 指受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如广告宣传费、职工培训费、研究开发费等约束性固定成本指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。它与企业的经营能力的形成及其维护直接相联系，属于经营能力成本。如厂房和机器设备的折旧费、保险费和财产税等这类成本的特点是成本数额与企业经营能力相联系，一旦形成，在短期内难以作较大变动。要控制约束性固定成本，必须合理利用生产能力，提高产品产量，才能相对降低单位产品负担的固定成本。天津滨海职业学院 王娜技能训练 l问题讨论问题讨论l固定成本之所以是固定的是因为它对每件产品而言保持不变或“固定住了”。你同意吗
6、？解释你的回答。天津滨海职业学院 王娜2） 变动成本变动成本（1）变动成本的含义 变动成本是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本。如直接材料、直接人工、按销量支付的销售佣金、装运费、包装费，按生产数量法计提的折旧费 天津滨海职业学院 王娜变动成本总额的模型为变动成本总额的模型为ybx（2）变动成本的图形和模型单位变动成本的模型为单位变动成本的模型为 yb （3）变动成本的特征 一是变动成本总额的正比例变动性。 ybx 二是单位变动成本的不变性。 yb 天津滨海职业学院 王娜技术性变动成本技术性变动成本也称约束性变动成本,是指其单位成本受客观因素决定,消耗量由技术因素决
7、定的那部分变动成本.如生产成本中主要受到设计方案影响的、单耗相对稳定的外购零部件成本，在工资水平不变的前提下，流水作业生产岗位上的工人其工资和福利费等都属于这类成本。当企业所生产的产品定型(包括诸如外形、大小、色彩、重量、品质等方面)以后，上述成本的大小就具有了很大程度上的约束性。这类成本可以通过改进设计方案、改造工艺技术条件、采用新改进设计方案、改造工艺技术条件、采用新设备等技术革新手段设备等技术革新手段等来降低其单位产品成本（4）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。天津滨海职业学院 王娜酌量性变动成本酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、
8、企业管理者可可以改变其数额以改变其数额的那部分变动成本。l降低这类成本可以通过合理决策，控制开支，降低材料采购成本，合理决策，控制开支，降低材料采购成本，优化劳动组合优化劳动组合，强化预算控制来实现。 l例如，在达到质量要求的情况下，企业可以采购价格水平不同的原材料，其原材料成本就属于酌量性变动成本。天津滨海职业学院 王娜在实际工作中，往往还会遇到一些成本兼有固定成本和变动成本的性质。这类成本总额会随业务量的变动而变动，但其变动幅度并不随业务量的变动保持严格的比例。yabx分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本。3） 混合成本 技能训练：（3）试判断以下成本费用属于变动成本、固
9、定成本还是混合成本。构成产品实体的原材料费用；生产产品的工人工资；车间管理人员工资；行政管理人员工资；生产设备按直线法计提的折旧费；广告费；杂志订阅费燃料及动力费；房屋租金、保险费；外购半成品；销售人员的基本工资。（4）将制造业公司的下列, 本划分为产品成本或期间成本:销售人员车辆的折旧。工厂设备的租金。用于机器维护的润滑剂。产成品仓库人员的工资每班结束后工厂工人使用的肥皂和纸巾。工厂监工的工资。工厂供热、供水和动力成本。为海外装运使用的装箱材料。（单件产品一般不装箱。）广告成本。工厂员工的工伤保险。天津滨海职业学院 王娜总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额单位变动成本业务量 y ya
10、 abxbxl y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量。4 4、总成本模型、总成本模型yabx天津滨海职业学院 王娜项目项目1小结小结l1.成本性态含义l2.成本性态的分类l3.总成本模型y ya abxbx天津滨海职业学院 王娜案例2 建立港强公司制造成本的性态模型 l会计科小刘通过分析第一季度的R1机床制造成本项目，感悟到了直接材料、直接人工随着业务量的变动呈正比例变动，制造费用项目中的财产税、工资费、保险费、折旧费等项目不受业务量的影响，固定不变。但是，制造费用项目中维修费、水费、电费、润滑材料很显然是混合成本，这里面有多少固定成本、单位变动成本又为多少还不清
11、楚，如果搞清这些问题，就能将公司的制造成本建立起成本性态模型，预测4月份的制造成本。 天津滨海职业学院 王娜项目2 分解混合成本，建立成本性态模型 l1。建立成本性态模型的意义。建立成本性态模型的意义 l为成本预测、成本控制提供信息。天津滨海职业学院 王娜 2 混合成本分解的方法 （一）历史资料法（一）历史资料法1 1）高低点法 是以某一时期的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量和最低业务量之差，求得单位变动成本；然后代入高点或低点的混合成本公式，据以分解出混合成本中变动成本和固定成本数额的一种方法。高低点法的具体步骤：高低点法的具体步骤：l第二步第二
12、步：写出两个方程第三步第三步：计算单位变动成本（b ）和固定成本总额（a ）值 第四步第四步：建立成本性态模型 ya + bx 第一步第一步：确定高低点坐标天津滨海职业学院 王娜2）散布图法）散布图法 散布图法是将过去某一定期间的混合成本的数据逐一标在坐标图上，形成若干个散布点，然后通过目测目测的方法，画出一条尽量与一条尽量与上下两侧各点距离相等的混合成本的变动趋势直线上下两侧各点距离相等的混合成本的变动趋势直线，该直线即可以近似地表示业务量与成本之间的关系。该直线与纵轴的交点是直线与纵轴的交点是固定成本总额固定成本总额，它表示业务量为零时应承担的成本数额，直线的直线的斜率为单位变动成本斜率为
13、单位变动成本。 业务量12010080604020成本 散布点图 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 . . . . . .天津滨海职业学院 王娜 3）回归直线法）回归直线法l回归直线法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法的原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中固定成本和变动成本的一种定量分析方法。l假设共有n期的业务量和成本的资料，用x代表业务量, 用y代表某项混合成本，a代表混合成本中的固定成本部分，b代表混合成本中的单位变动成本，它们之间的关系可以用直线方程式ya + bx来表示。l 那么：nxbya 22)(xxnyx
14、xynb天津滨海职业学院 王娜模块二模块二 小结小结l按照成本与业务量的关系分为固定成本、变动成本和混合成本。l固定成本、变动成本的特征l混合成本的分解方法计算题计算题4 42.2.迅达公司迅达公司(1)(1)混合成本分解混合成本分解计算计算1010月份的混合成本月份的混合成本176250-75000-60000=41250（元） 确定高低点确定高低点 75000小时 50000小时 41250元 32500元 求解求解 b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35元/机器小时计算计算 a=41250-0.35x75000=15000建立成本模型建立成本模型y=15000+0.35x (2)(2)建立制造费用总成本模型建立制造费用总成本模型 y=a+bx=(60000+15000)+(0.35+1)x y=75000+1.35x估算制造费用估算制造费用 当x=65000时，y=162750元