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1、项目七项目七编制会计报表编制会计报表 编制资产负债表编制资产负债表教学难点教学难点资产负债表的编制资产负债表的编制编制利润表编制利润表一、一、会计报表的概念会计报表的概念二、二、会计报表的分类会计报表的分类四、四、会计报表编制前的准备工作会计报表编制前的准备工作三、三、会计报表的基本要求会计报表的基本要求会计报表是指企业对外提供的、综合反映其在会计报表是指企业对外提供的、综合反映其在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。一、概念一、概念认识会计报表（二）资产负债表的作用（二）资产
2、负债表的作用（1 1）可以提供某一日期的资产总额及其构成）可以提供某一日期的资产总额及其构成（2 2）可以提供某一日期的负债总额及其构成）可以提供某一日期的负债总额及其构成（3 3）可以提供某一日期的所有者权益的构成情况）可以提供某一日期的所有者权益的构成情况（4 4）可以提供进行财务分析的基本资料）可以提供进行财务分析的基本资料认识会计报表年度会计报表年度会计报表二、会计报表的分类二、会计报表的分类 按资金运动按资金运动形 态 分 类形 态 分 类按编报时间按编报时间分类分类静态会计报表静态会计报表中期会计报表中期会计报表分类分类动态会计报表动态会计报表按编报的会按编报的会计主体分类计主体分
3、类个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表三、三、编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求n（一）真实可靠（一）真实可靠n（二）全面完整（二）全面完整n（三）编报及时（三）编报及时n（四）便于理解（四）便于理解认识会计报表四、会计报表编制前的准备工作四、会计报表编制前的准备工作n（一）（一）期末账项调整期末账项调整n（二）（二）对账对账n（三）（三）结账结账认识会计报表一、资产负债表概述一、资产负债表概述三、资产负债表各项目期末余额填列三、资产负债表各项目期末余额填列二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法四、资产负债表举例四、资产负债表举例一、资产负债表概述一、资产负债表
4、概述资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表季末、年末）财务状况的会计报表（一）概念（一）概念理论依据：理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益编制资产负债表 n1.资产负债表的内容资产负债表的内容n（1）资产n（2）负债n （3）所有者权益编制资产负债表（二）、资产负债表的内容与结构（二）、资产负债表的内容与结构 是分资产、负债和所有者权益在资是分资产、负债和所有者权益在资产负债表中从上到下排列并将其分为产负债表中从上到下排列并将其分为上下两部分，上部分为资产项目，下上下两部分，上部分为资产项目，下部分为负债
5、项目，上下两部分的差额部分为负债项目，上下两部分的差额为所有者权益。为所有者权益。格式格式2 2、资产负债表的格式、资产负债表的格式 （1 1）报告式资产负债表报告式资产负债表编制资产负债表 资产要素项目列在左方，负债和所有者资产要素项目列在左方，负债和所有者权益要素项目列在右方且所有者权益要素权益要素项目列在右方且所有者权益要素项目列在负债要素项目的下方。左方各项项目列在负债要素项目的下方。左方各项目金额相加之合与右方各项目金额相加之目金额相加之合与右方各项目金额相加之合应该相等。合应该相等。格式格式（2 2）账户式资产负债表。）账户式资产负债表。按照企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表
6、采用账户式结构。按照企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。编制资产负债表二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法（一）（一）“年初余额年初余额” 根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列栏内所列数字填列。 （二）（二）“期末余额期末余额” 1、根据、根据总账户的余额总账户的余额填列。填列。可直接根据有关总账科目的余额填列，如可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 等项目；等项目；编制资产负债表o2、需根据几个总账账户的余额计算填列
7、、需根据几个总账账户的余额计算填列o如如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科三个总账科目余额合计填列。目余额合计填列。n如存货项目：本项目应根据本项目应根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等总分类账户的期等总分类账户的期末借方余额合计数分析填列末借方余额合计数分析填列n如未分配利润项目：如未分配利润项目：应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列。编制资产负债表n【例例】某企业采用计划成本核算材料
8、，某企业采用计划成本核算材料，20年年12月月31日结账后有关科目余额为日结账后有关科目余额为“材料采购材料采购”科科目余额目余额140 000元（借方），元（借方），“原材料原材料”科目余科目余额为额为2 400 000元（借方），元（借方），“周转材料周转材料”科目余科目余额为额为1 800 000元（借方），元（借方），“库存商品库存商品”科目余科目余额为额为1 600 000元（借方），元（借方），“生产成本生产成本”科目余科目余额为额为600 000元（借方），元（借方），“材料成本差异材料成本差异”科科目余额为目余额为120 000元（贷方），元（贷方），“存货跌价准备存货跌价准备
9、”科目余额为科目余额为210 000元。元。n 正确答案正确答案该企业该企业20年年12月月31日资产负日资产负债表中的债表中的“存货存货”项目金额为项目金额为140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元）（元）（三）根据有关（三）根据有关明细账户的余额明细账户的余额计算填列。计算填列。n如如“应付账款应付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应应付账款付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细两科目所属明细科目的期末科目的期末贷方余额贷方余额计算填列。计算填列。 “预付账款预付账款”项目，应根据
10、项目，应根据“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款” 总分类账户所属明细账户总分类账户所属明细账户的期末的期末借方余额借方余额合计数分析填列。合计数分析填列。编制资产负债表“应收账款应收账款”项目，本项目应根据项目，本项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款” 总分类账户所属明细账总分类账户所属明细账户的户的期末借方余额期末借方余额合计数分析填列。合计数分析填列。“预收账款预收账款”项目项目，本项目应根据，本项目应根据“预收预收账款账款”和和“应收账款应收账款”两个总分类账户所两个总分类账户所属的明细账户的属的明细账户的期末贷方余额期末贷方余额合计数分析合计数分析填列。填列。编
11、制资产负债表 某企业某企业2014年年12月月31日结账后有关科目所属明细日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如下示所所示。科目借贷方余额如下示所所示。 单位：元单位：元科目名称科目名称明细科目借方余额合计明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合明细科目贷方余额合计计应收账款应收账款1 600 000100 000预付账款预付账款800 00060 000应付账款应付账款400 0001 800 000预收账款预收账款600 0001 400 000编制资产负债表n该企业该企业2014年年12月月31日资产负债表中相关项目的日资产负债表中相关项目的金额为：金额为：n“应收账款应收账款”项目金额
12、为：项目金额为：n1 600 000+600 000=2 200 000（元）（元）n“预付款项预付款项”项目金额为：项目金额为：n800 000+400 000=1 200 000（元）（元）n“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：n60 000+1 800 000=1 860 000（元）（元）n“预收款项预收款项”项目金额为：项目金额为：n1 400 000+100 000=1 500 000（元）（元）编制资产负债表n（四）根据总账账户和明细账户的余额分四）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。析计算填列。n如如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”
13、总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业内到期、且企业不能自主地将清偿义务展不能自主地将清偿义务展期期的长期借款后的金额填列。的长期借款后的金额填列。编制资产负债表（五）、根据总账账户减去其备抵账户余额后的净额（五）、根据总账账户减去其备抵账户余额后的净额填列填列 如：固定资产如：固定资产应当以扣减提取的应当以扣减提取的“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”后期末余额后的后期末余额后的净额填列。净额填列。 无形资产无形资产应当以扣减提取的应当以扣减提取的“累计摊销
14、累计摊销”和和“无形资产减值准无形资产减值准备期末余额后的净额填列。备期末余额后的净额填列。 编制资产负债表n【例例】 某企业于某企业于2014年年12月月31日结账后的日结账后的“固固定资产定资产”科目余额为科目余额为1 000 000元，元，“累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为90 000元，元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科科目余额为目余额为200 000元。元。n该企业该企业2014年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“固定资固定资产产”项目金额为：项目金额为：n1 000 000-90 000-200 000=710 000（元）（元）n三、资产负债表各项目三
15、、资产负债表各项目“期末余额期末余额”的具体的具体填列填列 具体见教材n四、资产负债表编制举例资产负债表编制举例n 具本见教材具本见教材7-1编制资产负债表一、利润表概述一、利润表概述三、利润表编制举例三、利润表编制举例二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间（月度、季度、半年度、年度）的经营成间（月度、季度、半年度、年度）的经营成果的会计报表。果的会计报表。（一）概念（一）概念理论依据：收入费用利润一、利润表概述一、利润表概述（二）利润表的作用（二）利润表的作用n（1）可以反映企业在一定会计期间内的经营成）可以
16、反映企业在一定会计期间内的经营成果。果。n（2）有助于评价企业的获利能力。）有助于评价企业的获利能力。n（3）可以帮助判断企业的价值。）可以帮助判断企业的价值。n（4）可以预测企业未来盈利变化的趋势。）可以预测企业未来盈利变化的趋势。 （三）利润表的内容与结构（三）利润表的内容与结构1、内容、内容 收入收入 费用费用 利润利润 2、利润表的结构、利润表的结构利润表利润表的结构的结构 分为分为单步式和多步式单步式和多步式两种两种 我国我国企业会计准则企业会计准则规定企业的利润表采用规定企业的利润表采用多步多步式式。多步式利润表计算利润分以下四个步骤：多步式利润表计算利润分以下四个步骤：n（1）以
17、营业收入为基础，计算营业利润。营业）以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）投资收益（投资损失） （2）以营业利润为基础，计算利润总额。利润）以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出总额营业利润营业外收入营业外支出 （3）以利润总额为基础，计算净利润。净利润）以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用n（4）以净
18、利润为基础，计算每股收益）以净利润为基础，计算每股收益。利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”填列）投资收益（损失以“”填列）二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”填列）五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益表7.5 利润表 会企02表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法（一）一般填列方法一）一般填列方法 利润表利润表“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该栏内各项数字，应根
19、据上年该期利润表期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。（二）具体填列方法（二）具体填列方法n利润表利润表“本期金额本期金额”栏内各项数字一般应根据各栏内各项数字一般应根据各损益类账户的发生额分析填列。损益类账户的发生额分析填列。 （1 1）“营业收入营业收入”项目，反映企业经营业务所取得项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据的收入总额。本项目应根据“主营业务收入主营业务收入”科科目和目和“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（2 2）“营业成本营业成本”项目，反映企业经营业务发生的项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本
20、项目应根据实际成本。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”科目科目和和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应本项目应根据根据“营业税金及附加营业税金及附加”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列。（4）“销售费用销售费用”项目，反映企业销售商品和材项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目料、提供
21、劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据应根据“销售费用销售费用”科目发生额分析填列。科目发生额分析填列。（5）“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用管理费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（6）“财务费用财务费用”项目，反映企业为筹集生产经项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 （7）“资产减值损失资产减值损失”项目，
22、反映企业计提的多项资项目，反映企业计提的多项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值资产减值损失损失”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 （8）“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目项目本项目应根据本项目应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的发生额分析科目的发生额分析填列。填列。损失以损失以“一一”号填列。号填列。 （9）“投资收益投资收益”项目项目 本项目应根据本项目应根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。损失以损失以“一一”号填列号填列。其中对联营企业和合营企业的。其中对联营企业和合营企业的投资
23、收益要单列。投资收益要单列。 n（10）“营业利润营业利润”项目项目n反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“”号填列。 n（11）“营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出营业外支出”项项目，目， 这两个项目应分别根据这两个项目应分别根据“营业外收入营业外收入”科目和科目和“营业外支出营业外支出”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列。“营业外营业外支出支出”中的中的“非流动资产处置损失非流动资产处置损失”要单列。要单列。（12）“利润总额利润总额”项目项目反映企业实现的利润总额。反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以如为亏损总额，以“一一”号填号填写。写。（13）“所得税费用
24、所得税费用”项目项目本项目应根据本项目应根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（14）“净利润净利润”项目项目反映企业实现的净利润。反映企业实现的净利润。如为净亏损，以如为净亏损，以“一一”号填列。号填列。三、利润表编制举例三、利润表编制举例n 具体见教材具体见教材7-2科目名称科目名称借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入625000625000主营业务成本主营业务成本375000375000营业税金及附加营业税金及附加10001000销售费用销售费用1000010000管理费用管理费用123550123550财务费用财务费用207
25、5020750投资收益投资收益1575015750营业外收入营业外收入2500025000营业外支出营业外支出98509850所得税费用所得税费用36349.5036349.50资产减值损失资产减值损失450450根据资料，该公司2014年度有关损益科目的发生额如表 单位：元单位：元 项 目本期金额上期金额一、营业收入625000（略） 减：营业成本375000 营业税金及附加1000 销售费用10000 管理费用123550 财务费用20750 资产减值损失450 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益（损失以“-”号填列）15750 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营
26、业利润（亏损以“-”号填列）110000 加：营业外收入25000 减：营业外支出9850 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）125150 减：所得税费用36349.5四、净利润（净亏损以“-”号填列）88800.5五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 利利 润润 表表 会企会企02表表 一、现金流量表概述一、现金流量表概述二、现金流量表的结构与格式二、现金流量表的结构与格式 一、现金流量表概述一、现金流量表概述 （一）概念（一）概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。和现金
27、等价物流入和流出的会计报表。1、现金、现金 1 1、库存现金、库存现金 2 2、银行存款、银行存款 3 3、其他货币资金、其他货币资金2、现金等价物、现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，不属等。权益性投资变现的金额通常不确定，不属于现金等价物。于现金等价物。 注：现金流量表中的现金了解现金流量表（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用n（1）说明企
28、业现金流入流出的原因。）说明企业现金流入流出的原因。n（2）规划和预测企业未来产生现金的能力）规划和预测企业未来产生现金的能力n（3）分析净利润与现金流量差异的原因。）分析净利润与现金流量差异的原因。n（4）分析财务状况和经营成果的可靠性。）分析财务状况和经营成果的可靠性。n（5）分析和判断企业的偿债能力）分析和判断企业的偿债能力了解现金流量表（三）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制基础n现金流量表是以现金及现金等价物为基础现金流量表是以现金及现金等价物为基础，按照收付实现制原则编制，将权责发生，按照收付实现制原则编制，将权责发生制核算的盈利信息调整为收付实现制下的制核算的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量信息。了解现金流量表二、现金流量表的结构与格式二、现金流量表的结构与格式n1.正表正表n2.补充资料补充资料了解现金流量表本章完