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1、纳税人业务招待费税前扣除招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。中国是礼仪之邦，传统的风俗，同时纳税人也是为了联络业务或促销、处理社会关系等目的，在生产、经营经过中发生招待费用在所难免。而企业所得税包括实行查账征收的个体工商户、个人独资或合伙企业的个人所得税对纳税人发生的业务招待费的税前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平税负。由于业务招待费并无定数，有的纳税人发生的数额较大，有的纳税人发生的数额较小，而国家税收政策规定，对纳税人的生产、经营所得应当就所得缴纳企业所得税或个人所得税，假如按所发生的业务招待费实行据实税前扣除，对业务招待费发生多的，相应就少缴多达招待费的33%的
2、所得税。由此造成企业所得税的征收的显失公平；二是防止国家税收的流失。业务招待费相对于纳税人，是实实在在的费用支出，其发生的多少，直接影响国家的税收，所以国家以法律的形式，对超出一定比例的业务招待费作为所得税的应纳税所得额，其本质也就是相当于对纳税人超过一定比例的招待费从税后利润中支付。从税收的角度，并不是讲对招待费就不允许列支或必须在税后列支，对其发生的业务招待费，以实际发生额按会计制度规定的科目中进行反映，只不过在年度所得税申报时按税收政策的有关规定进行纳税调整处理，依法纳税即可；三是通过税收的手段来遏制纳税人业务招待费的无休止增长。纳税人在以招待费的形式进行消费的同时再按33%的比例缴纳企
3、业所得税，无形之中又加大了企业的支出。企业所得税并不仅仅是为获得财政收入的目的，同时还“肩负国家的宏观调控的角色：通过征收所得税，以树立纳税人的节约意识，将更多的经营所得用于扩大再生产或公益事业等。一、业务招待费的范围纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，十分是随着社会物质文化、精神文化生活的丰富，招待形式也出现多样化，如娱乐活动、安排客户旅游活动等。在业务招待费的范围上，到底哪一些支出是属业务招待费的范畴？不管是财务会计制度，还是税收制度上都未给予准确的界定。例如财政部在（行政事业单位业务招待费列支管理规定）中对业务招待费的开支范围包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费。
4、当然这对企业并不适用，并且根据（企业所得税税前扣除办法）国税发200084号的有关规定：纳税人发生的与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费作为“其他扣除项目，而并未作为“招待费处理。固然在税收政策中并未对业务招待费的范围作出更多的解释，但在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费员工外出开会、出差，发生的住宿费为“差旅费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。但上述支出并非一概而论，如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但假如礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，可以作为业
5、务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿络等非法支出，对此不能作为招待费而应直接作纳税调整。二、业务招待费的计提基数确实定一般规定：根据（企业所得税税前扣除办法的通知）第四十三条：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，是按纳税人“全年销售营业收入净额的一定比例内的允许税前扣除。“全年销售收入或者营业收入不同于“全年的收入；根据（企业所得税暂行条例施行细则）第七条“条例第五条一项所称生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动获得的收入，包括商品产品销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入之规定，销售收入和其他业务收入均为企业生产、经营收入的一部分
6、，因此假如仅就销售收入来讲并不包含其他业务收入。但营业收入应指经营业务收入，其内涵显然应该大于销售收入，应包括从事各类经营活动所获得的收入。并且根据1998年新修订的企业所得税申报表，销售营业收入是指纳税人的基本业务收入、其他业务收入，其其他业务收入详细包括：销售材料、废料、废旧物资等收入、技术转让收入不含特许权使用费收入、转让固定资产、无形资产收入、出租出借包装物收入和自产、委托加工产品视同销售收入。所以，作为业务招待费允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动获得的收入包括主营业务收入和其他业务收入销售退回和折扣、折让的收入额。对补贴收入，营业外收入、纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业
7、分回的股息等，不作为招待费税前扣除的基数。特殊规定：1、事业单位、社会团体、民办非企业单位计算税前扣除业务招待费的营业收入额为纳税人当年的全部收入减去免税收入后的余额，然后再按上述规定的标准内计算。国税发199965号；2、（金融保险企业所得税若干问题的通知）国税函2000906号规定：金融保险企业的业务招待费应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入；3、对有些企业主要从事对外投资、等业务，没有行业财务会计制度规定的主营业务收入，其业务招待费不能根据行业财务制度规定的比例执行。根据（关于没有主营业务收入企业开支业务招待费问题的通知）财企2001251号规定，但凡没有行业会计制度规定的销售或营业
8、等主营业务收入的企业，能够按企业所获得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收入等作为扣除基数。对实行查账征收的个体工商户包括个人独资企业、合伙企业，根据（个体工商户个人所得税计税办法试行）国税发199743号规定：按其“收入总额的一定比例扣除。而在（个体工商户个人所得税计税办法试行）的第四条规定：“个体户的收入总额是指从事生产经营以及与生产经营有关的活动所获得的各项收入，包括商品产品销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。三、业务招待费扣除比例1、内资企业所得税纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在
9、下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销货净额在1500万元及下面的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3。例如：某工业企业2004年全年实现销售收入为40000000元，其中销售折扣折让为3000000元。该纳税人的销售折扣折让应遵循费用相关性和合理性原则进行剔除处理。由此，其全年营业收入净额应确定为：40000000-3000000=37000000元。其详细计算是按超额累计法计算，也称为超额累退计算，是分档分级计算的。由于该企业的全年营业收入净额大于1500万元，对1500万元营业收入部分可扣除业务招待费为：1500万元5=75000元超过150
10、0万元营业收入部分可扣除业务招待费为：37000000-150000003=66000元因而，该企业全年可计算扣除业务招待费的最高限额为：7500066000=141000元2、外商投资企业的扣除标准如下：1全年销货净额在1500万下面的，不超过销货净额的千分之五；销货净额超过1500万的，不得超过该部分销货净额的千分之三2全年业务收入总额在500万下面的，不超过业务收入总额的千分之十；收入总额超过500万的部分，不得超过该部分收入总额的千分之五。3、对实行查账征收的个体工商户包括个人独资企业、合伙企业，根据（个体工商户个人所得税计税办法试行）国税发199743号第二十九条规定：“个体户发生的
11、与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额的5以内据实扣除。特殊规定：1、财商字1993第463号文规定，进出口业务的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费，新税制实行后，此项规定能否继续执行。经研究，为鼓励外贸企业开展进出口业务，同时考虑开展此项业务招待费用支出的实际情况，暂按上述规定继续执行，超过2%部分作纳税调整财税字2、对主要从事对外投资、等业务的企业，由于没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入，能够按其所获得的各类收益不超过2的比例以内，可据实扣除财企2001251号四、纳税人对业务招待费的举证责任随着社会经济的发展，
12、“业务招待费严重超标，其中很重要的一个原因是：很多企业利用“业务招待费当“掩体，以跑项目、联络业务、招揽生意为名，把“不好入账的礼品、礼金、娱乐、补助、个人消费、“虚报冒领等违规支出列入其中，以偷逃国家税收。所以，不管是（企业所得税税前扣除办法），还是（个体工商户个人所得税计税办法试行）等都规定：纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证实资料的，应提供能证实真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。新晨五、业务招待费的会计核算从实践中，有的纳税人为了控制招待费等目的，采取业务招待费预提，这里必须强调的是，业务招待费的扣除不能按提取数，而要求是按实际发生数在税法规定的限
13、额内据实进行扣除；还有的纳税人对发生的业务招待费计入“营业外收入科目、“其他支出等损益类科目，在税收上，不管会计上在哪个损益类科目反映，都应“踢出来进行纳税调整；还有的纳税人将发生的业务招待费从“应付福利费科目中列支，对此，只要不影响损益，也就是在不影响应纳税所得额的前提下不用进行纳税调整。会计制度对业务招待费正确的会计处理应当是计入“管理费用的二级科目“招待费，但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则、“实际成本原则、“配比原则等会计核算的一般原则，对有一些的业务招待费，如企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应计入“长等待摊费用-创办费，原企业会计制度对创办费应当在企
14、业开场生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，现行新的企业会计制度对创办费应当在开场生产经营，获得营业收入时停止归集，并应当在开场生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。而根据（企业所得税暂行条例施行细则）第三十四条规定：企业在筹建期间发生的创办费，应当从开场生产、经营包括试生产、试营业月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。假如对企业发生的招待费直接从创办费中不管是一次或分期进入损益允许税税前扣除，都会带来执行政策的不公平，并且纳税人能够躲避纳税责任。由此，根据新的会计制度规定，笔者以为：应当在企业应在摊销创办费的第一年，与当年发生的业务招待费合并，在按当年营业收入准予列支业务招待费的限额内据实列支；超过限额的年终应一次性调增应纳税所得额。