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1、上市公司会计报表摘要：在我国，近几年来会计报表粉饰的行为层出不穷，失真的会计信息已成为毁坏社会主义市场经济秩序、损害国民的一大毒瘤，不仅给投资者造成重大的损失，而且严重干扰了正常的经济秩序，削弱了国家财经法规的权威性，影响国家经济建设的正常进行。就报表粉饰的动机进行经济学分析，试图从根本上找到防治企业利用报表进行粉饰的途径。关键词：上市公司；会计报表；粉饰动机；经济学分析一、会计报表粉饰的终极动因与详细动因(一)会计报表粉饰的终极动因第一，追逐本身效用最大化。经济人的特点之一就是追求本身效用的最大化。理性经济人假如以为制作虚假会计信息能够使本身效用最大化，他们就会制作虚假会计信息；假如他们以为
2、制作虚假会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会提供真实的会计信息。第二，违规成本低廉。一是从虚假会计信息的产生来看，制作虚假会计信息成本很低，比方伪造一套完好的交易事项所需凭证的成本对一个企业来讲小到能够忽略；二是虚假会计信息被发现的可能性很小，原因在于虚假会计信息的不对称性和使用人的非专业性，这样对经济人声誉造成影响的概率就很小；三是即便虚假会计信息被专家或者透彻把握会计原理的使用人发现，虚假信息制造者遭到的处罚与获得的效用相比显得微乎其微，法律责任极小或者没有，处罚力度也很小。既然成本低廉，在本身效用最大化本性驱使下理性经济人就会制作虚假会计信息、粉饰会计报表。(二)会计报表
3、粉饰的详细动因第一，为获得初次发行资格最大限度募集资金而粉饰会计报表。我国新股发行价格确实定遭到政府监管部门的严格控制，尽管几乎每年中国证监会都发文修订新股发行价格确实定办法，但其基本的公式一直没有离开每股收益这个数据，而且市盈率通常由证监会控制，在发行市盈率遭到限制的情况下，拟上市融资的公司为提高每股发行价格，只要在每股收益这个数据上做文章。另外，对经营能力也有严格的要求，每次发行价格确实定，都没有离开每股收益。即便是目前的发行价格，也一定是每股利润越高，越有利于确定较高的发行价格。这样，企业一般都会想尽办法操纵利润提高发行价格。那些没有盈利或者盈利较低，不符合发行股票上市资格的企业，会通过
4、虚构交易事项，编造或者伪造会计凭证等会计资料，到达符合上市资格的目的。第二，为进行内幕交易、操纵市场而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。上市公司管理当局为了实现利益分享，往往与庄家一起联手操纵会计利润，为二级市场的操纵股票价格提供题材。内幕交易的前提在于信息的不对称性，而动机则是操纵股票价格，实现对本身利益的追求。所谓庄家，指的是具有内幕信息，有能力调度大量资金，能够操纵市场而且进行市场操纵的机构和个人。第三，为提高融资能力或获得较好的融资条件，或为符合融资协议的规定而粉饰会计报表。当代企业制度中，公司一般都采用有限责任形式，这使得债权人处于不利地位。在借贷关系中，债权人为了保护本人的利益，会要
5、求债务人提供经审计的财务报告，或进行资产抵押，并在债务契约中规定一系列保护性条款，比方对企业的资金使用、资金规模、营运资本、流动比率、资产负债率等提出一定要求，限制企业发放股利，限制进一步施行贷款等。总的来讲，债权人偏向于把资金贷给财务条件和盈利前景较好的企业，对亏损企业则限制融资。因而，有的企业为了提高融资地位和知足融资契约条款，避免违犯债务契约而粉饰会计报表。第四，为知足发行债券的条件而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。近年来，股票市场一直低迷，投资者对上市公司配股，发行新股比拟反感，增发新股的条件也越来越高，因而发行可转换债券多了起来。但发行可转换债券也有严格的条件，近期3年内发生过重大重
6、组的公司，以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满3年的公司，以近期3个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比拟低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前，累计债券余额不得高于公司净资产额的80%，公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。上市公司为了知足这些条件，很可能制作虚假会计信息，粉饰会计报表。第五，企业高级管理人员为了显示本人的经营能力，或为了职位的提升与获得与经营效益挂钩奖励而粉饰会计报表。随着所有权与经营权的分离，经营者把握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而企业的所有者(或投
7、资者)由于不直接介入企业的生产经营管理经过，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。为了鼓励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与鼓励措施(比方职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等)。这就为经营者粉饰会计报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐本身效用，减少经营失败风险，避免本人被经理人市场所淘汰，就会利用本身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸张经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲会计报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰会计报表。第六，为了获得增发新股的资格而制作虚假会计信息，粉饰会
8、计报表。2002年6月，国家把增发新股的条件提高，那么假如有发行新股的计划，必然要冲刺发行新股的各个条件。当条件不知足时，企业就会铤而走险，制作虚假会计信息，粉饰会计报表。我们无法囊括粉饰会计报表的所有详细动机，但有一点很清楚，在存在刚性指标的地方，一定会有一盈余管理和会计操纵行为的发生，当理性经济人经过判定觉得粉饰会计报表比提供真实报表更容易实现本人的最大效用时，粉饰报表行为就产生了。二、会计报表粉饰的防治措施第一，加强思想道德教育，建立道德防线。教育是防治企业粉饰会计报表的首要措施、根本保证。相关部门应制作一套可操作的会计职业道德规范体系，对企业主管领导、企业管理当局、财务会计人员加强思想
9、教育，培养正确的企业发展观、价值观，树立正义感，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，从思想上斩断会计报表粉饰的动机根源。信誉必须依靠道德之完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建设社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。第二，紧跟经济步伐，完善会计准则。经济状况是基础，会计准则是上层建筑，经济的发展必然要求会计准则的完善。近期出现的新的会计报表粉饰手段(如：八项准备、资产重组与会计调整)，都是利用会计准则的滞后漏洞。因而，会计准则的建设必须与时俱进，在适应经济发展的同时，减少其灵敏性与滞后性，给会计报
10、表粉饰减少真空地带。第三，与时俱进,调整企业绩效评价体系。改善企业绩效评价体系势在必行，能够考虑将企业的绩效评价划分成几个方面，包括公司治理状况、行业比照分析。对于公司治理较好的公司，能够较多的依靠财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；对于公司治理较差的公司，不能依靠其财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景。通过绩效评价体系的调整、完善，粉碎企业企图通过粉饰会计报表到达“一俊掩百丑的梦想。第四，加大惩办力度，增大企业违规成本。在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运行的情况下，加强国家监督，严格贯彻、施行（会计法）等相关法规，捉住那些粉饰会计报表的典型单位，典型案例，典型责
11、任人，十分是那些指使，甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人，严格根据（会计法）的规定及时从严处理，并公诸于众，以引起社会震动效应，从经济与声誉等社会效用上增大企业的违规成本，对那些造假分子构成宏大的威慑气力。第五，加强企业内部监督,创新管理形式。在我国现有的企业制度中，都设有监事会，负责对企业财务会计工作真实性的监管，但在实际运行中，由于种种原因的牵制，监事会与监事的职能没有得到充分的发挥。其根源就是其没有完全独立于企业管理当局。针对此种情况，对国有企业(包括国有控股企业)完全能够通过实行财务总监委派制与会计委派制的办法，来控制企业管理当局造假作弊等行为，以保证所有者权益不受侵犯，保证
12、会计信息真实可靠。实行财务总监和会计委派制，能够使他们的地位、身份和权限比拟超脱，进而走出依附单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地。第六，完善现有体制，加快法制建设。完善现有体制的首要步骤就是改革现有国有企业制度，建立当代企业制度，消除国有企业“一股独大现象，吸引社会公众的参股管理、监督；其次就是上述第五点所讲的实行财务总监与会计委派制度，加强企业内部监督，实现企业决策、经营、监督相分离；再次就是改变国有企业领导人评价体系，积极推广负责人问责制与责任人离任审计，加大对造假制假责任人的处罚。第七，利用社会舆论工具,加强公众监督。对一些粉饰会计报表，向报表使用者提供虚假会计信息的单位与个人，在事发后，通过报纸、电视等媒体对其进行暴光。这样一来，企业就会考虑因而而造成的企业形象、声誉遭毁，在资本市场上信誉扫地，筹资困难，产品滞销等风险以及社会公众的惩罚。而且能够让其他企业引以为戒，起到惩前与预防一箭双雕效果。参考文献：1王会金.会计信息失真与假账鉴别M.杭州：浙江人民出版社，2001.2会计信息与会计监督检查编写组.会计信息与会计监督检查M.北京：中国财政经济出版社,2001.3张萧.会计魔方失真会计信息分析M.上海：立信会计出版社,2004.4陈丹萍.会计信息失真与企业经营风险防备M.杭州：浙江人民出版社,2000.