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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流全面预算管理实务与操作.精品文档.全面预算管理实务与操作一、全面预算制定步骤预算信息的来源信息非常重要，来源有问题，预计就不准确。经营业务：销售计划销售量是如何确定的价格预测销售价格的制定依据？产品成本计算- 产品成本的构成因素间接费用计划- 营销部、财务部和总经理办公室等销售和管理部门制定间接费用预算资本支出预算的数据来源。二、年度经营目标制定要点1.预算初期在确定公司的目标时，使用关键的衡量指标定义公司应该达到的绩效水平包括公司价值目标，重要的投资比率（长期投资比例，投资回报率，研发投资比例，市场开拓比例等）。2.使预算符合公司面临的市场
2、环境的变化，包括：（1）根据市场的情况进行调整，但应该使用同样的资源分配的程序并提交分析市场情况对预算影响的管理报告。（2）在编制预算的初期，模拟可能遇到的市场状况（最优、正常、最差）及其影响到的因素，在公司碰到此类市场情况时可以进行及时的应对。（3）预留可以用于市场突现的机会的资金。目标利润目标利润，既是一个目标，也是一个任务，因为现在很多企业，预算和考核都是挂钩的。那么，关于如何测算这个目标利润，通常有如下几个方法：（1）量、本、利，分析法目标利润=预计产品的销售数量（单位产品的售价单位产品变动成本）固定成本费用影响因素，销售数量、销售单价、单位变动成本、固定成本费用。（2）销售收入利润法
3、目标利润=预计销售收入测算的销售利润率（3）成本利润率法目标利润=预计营业成本费用核定的成本费用利润率（4）投资资本回报率法目标利润=预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率三、预算编制方法可以根据不同的预算项目，分别采用相应方法进行编制。主要方法有：固定预算弹性预算增量预算零基预算 滚动预算固定预算概念：又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。特点：是用这个方法做出来的预算，算多少是多少，一般情况金额都不变。所以，适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算概念：弹性预算在按照成本（费用）习惯性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划
4、期间内业务量可能发生变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。特点：是为了反映的是不同的业务情况下所应支付的费用水平，它是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。固定预算与弹性预算的应用1.确定固定成本（费用）与变动成本（费用）项目这些项目的确定，应该根据实际业务情况进行划分，如果财务部门负责人不能确定，应采纳其他部门负责人的意见。2.选择编制方法对于固定性成本（费用）采用固定预算编制方法；对于变动性成本（费用）采用弹性预算编制方法。3.预算中的固定成本（费用）与变动成本（费用）合计，即为预算总金额。企业不同，固定成本（费用）与变动成本（费用）划分的标准和方式也不一样的，切记，根据企业的实际情况确定，
5、否则，编制出来的预算会与实际会有很大的差异。对于公司的管理者，其对于企业日常发生费用性质的界定，是考核其对业务管理能力的一个重要指标。增量预算概念：这种预算是在上期成本费用的基础上根据预计的业务情况，再结合管理需求，调整有关费用项目。 零基预算概念：零基预算，简单的讲就是一切从零开始，不考虑以前发生的费用项目和其金额。从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。零基预算的优点合理、 有效地进行资源分配；有助于企业内部的沟通、协调， 激励各基层单位参与预算的积极性和主动性；目标明确，可区别方案的轻重缓急；有助于提高管理人员的投入产出意识；特别适用于
6、产出较难辨认的服务性部门，克服资金浪费的缺点。零基预算的缺点业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；工作量较大，费用较昂贵；评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；易于引起人们注重短期利益而忽视企业长期利益。零基预算的基本做法划分基层预算单位对基层预算单位的业务活动提出计划，说明每项活动计划的目的性以及需要开支的费用。由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析，并提出“一揽子业务方案”。零基预算的编制须明确以下三点：确定计划期内应该发生费用的项目及其金额；划分不可避免费用项目与可避免费用项目；确定费用项目发生的时间，是当期必须支付还是可以延期。定期预算与滚动预算（1
7、）定期预算是以不变的会计期间作为预算期。多数情况下该期间为一年，并与会计期间相对应。（2）滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断的补充预算，逐期向后滚动，使预算期间始终保持在一个固定的长度（一般为12个月）。滚动预算图例滚动预算的缺点预算期较长，因而难于预测未来预算期的某些活动，从而给预算的执行带来种种困难；事先预见到的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整，从而使原有预算显得不相适应；受预算期的限制使管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利于企业的长期稳定有序发展。滚动预算的优点能使企业管理当局对未来一年的经
8、营活动进行持续不断的计划，并在预算中经常保持一个稳定的视野，而不致于等到原有预算执行快结束时，仓促编制新预算，从而有利于保证企业的经营管理工作能稳定而有序地进行。四、预算的编制预算的分类：经营预算、专门预算、财务预算1.销售预算是起点预算表时间是分季度的，从量上，我们体现的仅仅是预计销量，价格也是预计价格，这样我们就可以算出预计销售收入，从每期可以收到的现金可以知道每月或者每年的现金收入情况。我们的预算要可行，在销量的确定上，我们一定要确定具体方法，而这种方法一定要具有可操作性。在应收账款的确定上，对于生产性的企业来讲，应收账款的制度是一个很复杂的过程，我们怎么才能应用在工作中呢？对于一个大型
9、的公司，特别是集团性的公司，应收账款的政策，制定的合不合理，数估计的对不对，将直接影响到现金的预算。销售的预算有两个重点：量（量要靠谱）和价（价要合理）。W公司销售预算2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）2,000.00 2,500.00 3,000.00 2,500.00 10,000.00 单价（元）250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 预计销售收入500,000.00 625,000.00 750,000.00 625,000.00 2,500,000.00 应收账款期初175,000.00 175,000.00 1季度现销3
10、00,000.00 200,000.00 500,000.00 2季度现销375,000.00 250,000.00 625,000.00 3季度现销450,000.00 300,000.00 750,000.00 4季度现销375,000.00 375,000.00 现金收入合计475,000.00 575,000.00 700,000.00 675,000.00 2,425,000.00 W公司现金预算表2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年说明期初现金余额80000.00 50000.00 50000.00 50000.00 80000.00 年初数等于第一季度期初数经营现
11、金收入475000.00 575000.00 700000.00 675000.00 2425000.00 销售预算表可运用的现金合计555000.00 625000.00 750000.00 725000.00 2505000.00 经营现金支出直接材料采购208800.00 236480.00 271352.00 271256.00 987888.00 采购预算表直接人工支出66000.00 76500.00 88500.00 72000.00 303000.00 直接人工预算制造费用25000.00 25000.00 24000.00 19450.00 93450.00 制造费用预算销售
12、及管理费用69855.00 69855.00 69855.00 69855.00 279420.00 销售及管理费用预算支付流转税35000.00 35000.00 35000.00 35000.00 140000.00 题目给出，但能计算出来预交所得税50000.00 50000.00 50000.00 89440.00 239440.00 估计预缴分配股利250000.00 250000.00 资本性现金支出50000.00 40000.00 70000.00 80000.00 240000.00 现金支出合计504655.00 532835.00 608707.00 887001.00
13、2533198.00 现金余缺50345.00 92165.00 141293.00 -162001.00 -28198.00 长期借款（10%）40000.00 80000.00 120000.00 专门预算表支付长期借款利息-1000.00 -1000.00 -1000.00 -3000.00 -6000.00 计算而得取得短期借款（6%）10000.00 10000.00 根据需要取得支付短期借款利息-150.00 -150.00 计算而得偿还短期借款0.00 进行短期投资-39345.00 -41165.00 -90293.00 -170803.00 根据情况调整出售短期投资12515
14、1.00 125151.00 短期投资余额-45652.00 期末现金余额50000.00 50000.00 50000.00 50000.00 50000.00 2.根据销售预算及期初、期末库存情况确定生产量生产预算影响的第一是销量，第二是期初的库存，第三是期末库存，关于库存，也是有说法的，我们应该计算我们的库存达到什么情况才是最好。W公司生产预算2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）2,000.00 2,500.00 3,000.00 2,500.00 10,000.00 加：预计期末库存500.00 550.00 500.00 400.00 400.00 预计
15、需要量2,500.00 3,050.00 3,500.00 2,900.00 10,400.00 减：期初结存量300.00 500.00 550.00 500.00 400.00 预计生产量2,200.00 2,550.00 2,950.00 2,400.00 10,100.00 3.根据生产量及材料库存情况确定材料采购在实务当中我们应该举一反三，生产一种产品，我们应该知道它的定额消耗是多少，这个消耗的数据以什么为基础，一般企业都有它的指标，这时候我们的生产需要量就可以算出来。W公司采购预算2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）2,200.00 2,550.00
16、 2,950.00 2,400.00 10,100.00 材料定额消耗（Kg）5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 生产需要量（Kg）11,000.00 12,750.00 14,750.00 12,000.00 50,500.00 加：期末结存量820.00 980.00 784.00 860.00 860.00 预计需要量合计11,820.00 13,730.00 15,534.00 12,860.00 51,360.00 减：期初结存量720.00 820.00 980.00 784.00 720.00 预计采购量11,100.00 12,910.00 14,554.00 1
17、2,076.00 50,640.00 材料计划单价20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 预计购料金额222,000.00 258,200.00 291,080.00 241,520.00 1,012,800.00 应付账款期初120,000.00 120,000.00 1季度购料付现88,800.00 133,200.00 222,000.00 2季度购料付现103,280.00 154,920.00 258,200.00 3季度购料付现116,432.00 174,648.00 291,080.00 4季度购料付现96,608.00 144,912.00 现金支出合计2
18、08,800.00 236,480.00 271,352.00 271,256.00 987,888.00 4.根据生产量确定生产产品的直接人工工资生产工人的工资，跟我们的产量有关系。W公司直接人工预算2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）2,200.00 2,550.00 2,950.00 2,400.00 10,100.00 单耗工时（小时）6.00 6.00 6.00 6.00 6.00 直接人工小时数13,200.00 15,300.00 17,700.00 14,400.00 60,600.00 单位工时工资率5.00 5.00 5.00 5.00 5.
19、00 预计直接人工成本66,000.00 76,500.00 88,500.00 72,000.00 303,000.00 5.根据生产产品消耗的直接材料、直接人工、制造费用确定单位产品的生产成本制造费用就是生产环境发生的，不能直接计入生产成本，直接人工的变动系数乘以直接人工的工时数，就可以得到直接人工的费用，这是变动性成本，我们还有一些固定性的成本，比如说维护费用、折旧费、管理费、保险费和财产费，这是固定性成本，变动性的成本加固定性成本就构成了总成本。在制造费用估算的时候我们采用的是弹性估算方法，要分清哪些是变动性的，哪些是固定性的，找出相应的系数关系来估算。我们生产的量确定了，生产所消耗的
20、材料的成本也确定了，生产发生的人员的工资也确定了，制造费用确定了，我们就应该算出单位的生产成本，整个产品成本的构成有三大块：直接材料、直接人工和制造费用，我们把每个产品的直接材料直接人工和单位的制造费用算出来，然后加起来，这样我们单位的生产成本就算出来了。W公司制造预算2008年度单位：元费用项目变动系数直接人工小时数金额费用项目金额直接人工0.20 60,600.00 12,120.00 维护费用4,000.00 间接材料0.10 60,600.00 6,060.00 折旧费用73,200.00 维护费用0.15 60,600.00 9,090.00 管理费用35,000.00 水电费用0.
21、25 60,600.00 15,150.00 保险费用6,000.00 润滑剂0.05 60,600.00 3,030.00 财产税3,000.00 小计0.75 45,450.00 小计121,200.00 变动费用现金支出45,450.00 固定费用合计121,200.00 减：折旧费用73,200.00 固定费用现金支出48,000.00 制造费用全年现金支出93,450.00 第1季度支付25,000.00 第2季度支付25,000.00 第3季度支付24,000.00 第4季度支付19,450.00 W公司单位生产成本预算2008年度单位：元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料5
22、公斤20元/公斤100.00 直接人工6小时5元/小时30.00 变动制造费用那个6小时0.75元/小时4.50 单位变动生产成本134.50 单位固定生产成本121200/1010012.00 单位生产成本146.50 期末存货预算期末存货数量件400.00 单位生产成本146.50 期末存货成本58,600.00 6.根据我们前面讲到的费用预算编制的方法及原理确定销售及管理费用我们主要采用弹性预算法，一般的企业销售费用和管理费用预算的时候，都应该有个净指标。W公司销售费用与管理费用预算表2008年度单位：元费用明细项目系数全年人工总工时预算金额变动费用销售佣金0.10 60,600.00
23、6,060.00 办公费用0.40 60,600.00 24,240.00 运输费用0.20 60,600.00 12,120.00 变动费用合计0.70 60,600.00 42,420.00 固定费用广告费100,000.00 管理人员工资125,000.00 保险费用8,000.00 折旧费用50,000.00 财产税4,000.00 固定费用合计287,000.00 预计现金支出销售及管理费用总额329,420.00 减：折旧费用50,000.00 现金支出总额279,420.00 每季度支付69,855.00 7.专门决策预算，是针对非日常经营业务制定的预算，比如重大的固定资产或项目
24、投资。W公司专门决策预算表2008年单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出50,000.00 40,000.00 70,000.00 80,000.00 240,000.00 借入长期借款40,000.00 80,000.00 120,000.00 利息（年10%）1,000.00 1,000.00 1,000.00 3,000.00 6,000.00 8.现金预算，是上述预算中所有涉及到现金收支的汇总。最大的支出就是我们的采购支出，它来源于我们的采购预算表。资本性的支出就是我们投资大概需要多少钱。W公司现金预算表2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年说明期初现金余额8
25、0000.00 50000.00 50000.00 50000.00 80000.00 年初数等于第一季度期初数经营现金收入475000.00 575000.00 700000.00 675000.00 2425000.00 销售预算表可运用的现金合计555000.00 625000.00 750000.00 725000.00 2505000.00 经营现金支出直接材料采购208800.00 236480.00 271352.00 271256.00 987888.00 采购预算表直接人工支出66000.00 76500.00 88500.00 72000.00 303000.00 直接人工
26、预算制造费用25000.00 25000.00 24000.00 19450.00 93450.00 制造费用预算销售及管理费用69855.00 69855.00 69855.00 69855.00 279420.00 销售及管理费用预算支付流转税35000.00 35000.00 35000.00 35000.00 140000.00 题目给出，但能计算出来预交所得税50000.00 50000.00 50000.00 89440.00 239440.00 估计预缴分配股利250000.00 250000.00 资本性现金支出50000.00 40000.00 70000.00 80000.
27、00 240000.00 现金支出合计504655.00 532835.00 608707.00 887001.00 2533198.00 现金余缺50345.00 92165.00 141293.00 -162001.00 -28198.00 长期借款（10%）40000.00 80000.00 120000.00 专门预算表支付长期借款利息-1000.00 -1000.00 -1000.00 -3000.00 -6000.00 计算而得取得短期借款（6%）10000.00 10000.00 根据需要取得支付短期借款利息-150.00 -150.00 计算而得偿还短期借款0.00 进行短期投
28、资-39345.00 -41165.00 -90293.00 -170803.00 根据情况调整出售短期投资125151.00 125151.00 短期投资余额-45652.00 期末现金余额50000.00 50000.00 50000.00 50000.00 50000.00 9.预计利润表，根据上述预算中涉及损益方面的数据而编制。W公司预计利润表2008年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年销售收入500,000.00 625,000.00 750,000.00 625,000.00 2,500,000.00 减：销售成本293,000.00 366,250.00 439,500.
29、00 366,250.00 1,465,000.00 单位生产成本146.50 146.50 146.50 146.50 146.50 销售量2,000.00 2,500.00 3,000.00 2,500.00 10,000.00 销售毛利207,000.00 258,750.00 310,500.00 258,750.00 1,035,000.00 减：销售、管理费用82,355.00 82,355.00 82,355.00 82,355.00 329,420.00 财务费用1,000.00 1,000.00 1,000.00 2,850.00 5,850.00 营业利润123,645.0
30、0 175,395.00 227,145.00 173,545.00 699,730.00 减：所得税40,000.00 60,000.00 70,000.00 69,440.00 239,440.00 净利润83,645.00 115,395.00 157,145.00 104,105.00 460,290.00 支付股利250,000.00 留存收益增加210,290.00 10.预计资产负债表，是一张最综合的预算报表，他是以上所有预算内容的汇总。 W公司预计资产负债表2008-12-31单位：元资产金额负债及权益金额流动资产：流动负债：库存现金50,000.00 短期借款10,000.0
31、0 应收账款250,000.00 应付账款144,912.00 材料库存17,200.00 应交税费10,000.00 产品库存58,600.00 流动资产合计375,800.00 预提费用长期资产：流动负债合计164,912.00 固定资产800,000.00 长期负债120,000.00 减：累计折旧200,000.00 股东权益：固定资产净值600,000.00 股本500,000.00 在建工程240,000.00 资本公积100,000.00 无形资产160,000.00 留存收益490,888.00 长期资产合计1,000,000.00 权益合计1,090,888.00 产总计1,
32、375,800.00 负债及权益合计1,375,800.00 预算审查编制流程图五、预算审查审查的部门：部门主管应对自编预算进行初步审查，特别注意是否遵照公司的经营方针及预算编制准则来编制，经过审查后的预算表格送至审查单位。审查单位根据企业大小来设置，主要有两种形式：1）预算委员会2）预算主办部门审查方式：1）审查预算的编制是否符合预算编制准则2）预算编制是否太保守或太夸张3）是否依据工作计划或专案编制预算4）一定金额以上的费用预算是否编制用途说明表5）是否进行面对面沟通与审查6）审查与去年相比有重大差异的项目7）审查支出的合理性，而不是一味地删减预算金额预算执行：组织实施协调经营活动强化现金
33、流量的预算管理按照授权审批程序执行预算1）组织实施紧紧围绕资金收支两条线，对人财物、产供销各个环节疏而不漏，全部纳入预算范围，并将编制预算后确定的目标层层分解到各分厂、车间、部门、处室。各部门在落实到个人，使每个员工都对预算充分了解，并真正担当起相应的成本控制责任。预算指标层层分解将预算指标层层分解，落实到各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。2）协调各项经营活动将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度预算目标的实现。3）强化现金流量的预算管理利用收支两条线制度实现现金控制按时组织预算资金的收入严格控制预算资金的支付调节资金收付平衡，控制支付风险预算内的资
34、金拨付按照授权审批程序执行预算外的项目支出应当按预算管理制度规范支付程序无合同、无凭证、无手续的项目支出不予支付实行“现金流量监控卡”制度，加强现金流量的日常控制按经营活动的采购环节、付款环节、收款环节、费用开支和财务投融资业务，确定现金流动中的主要控制环节和关键控制点，做到现金流到哪里，控制跟到那里坚持量入为出原则，严把资金流出关4）按照授权审批程序执行预算，严格执行各项预算日常控制中：健全凭证记录完善各项管理规章制度严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准加强适时的监控对预算执行中出现的异常情况，企业有关部门应及时查明原因，提出解决办法。预算执行的全过程管理预算被正式批准以后，各
35、责任中心就可以使用批准的预算了。预算的实际使用应经过一定的程序：立项签订合同支付决算考核立项的原则： 1）该项目是为完成本责任中心的工作任务所必需的材料采购：看看库存量能否满足要求外部服务项目：论证是否可以由企业内部自行完成设备采购：查证其他责任中心（部门）是否有同类设备，论证能否共用、什么档次的设备最适合工作的需要2）确认所推荐的实施方式对本企业是最有利的3）不准将项目化整为零，以绕过必要的审批手续立项要求由申请人以纸质或电子方式提出，按照立项的要求提供所需的信息、资料。 一般是由具体项目负责人提出来。如果一个项目由多个部门负责，一般是由牵头部门的人或负责协调的人提出立项。对项目各方面的情况
36、最熟悉的人最符合提出立项的资格要求。立项申请的类型 材料或设备采购申请单。服务（工程）采购申请单。重大资本性支出项目申请单工程六、预算的调整1.预算调整的原则下达的预算，一般不予调整。预算调整的基本条件：市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差。（1）预算内的调整对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行。鼓励预算执行单位及时采取有效的经营管理对策，保证预算目标的实现。（2）预算外的调整由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况
37、及其对预算执行造成的影响程度，提出预算的调整幅度。财务管理部门对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会、企业董事会或经理办公室审议批准，然后下达执行。（3）预算调整事项应当遵循的原则：不能偏离企业发展战略和年度预算目标；调整方案应当在经济上能够实现最优化；调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。2.预算分析与反馈报告系统（1）定期召开预算执行分析会议由预算委员会负责召开，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，全面掌握预算的执行情况，纠正预算的执行偏差。（2）开展预算执行分析由财务部门及各下属单位执行，针对
38、预算的执行偏差，充分、客观地分析产生的原因，提出相应的解决 措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。（3）定期组织预算审计目的是纠正预算执行中存在的问题，发挥内部审计监督作用，维护预算严肃性。最后形成审计报告，直接提交预算委员会以至董事会或者经理办公会，作为预算调整、改进内部经营管理和绩效考核的一项重要参考。（4）预算报告制度年终，预算委员会应向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。（5）预算考核预算的有关数据是关键业绩考核指标的数据来源和基本参照，预算的执行情况应纳入绩效考核管理体系。将预算执行情况与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并
39、对此作出相应奖惩。3.预算的组织及关系预算组织是基于企业的组织结构而设计的推进企业预算执行的基础组织，也是完成预算目标制定、预算编制和修订、预算考核及控制的主体机构。预算组织的设立使得预算工作处于一个有机动态的管理系统当中，为企业预算目标的贯彻和实现提供了根本保证。构成要素：预算决策机构、预算组织机构、预算编制执行机构、预算监控机构、预算考评机构。4.全面预算管理的组织保证（1）企业法定代表人对企业预算的管理工作负总责企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。（2）预算委员会预算决策机构预算管理委员会应由企业最高领导亲自挂帅。预算管理委员会成员可由各部门主要领导成员组成。至少，负责财务、供、产、销、技术、劳动人事等部门的主要领导必须是预算管理委员会的成员，其中常务委员之职可由财务经理担任，其他成员可依据工作需要适时增减调整。预算委员会的职责根据董事会确定的年度经营总目标确定预算目标；审议、确定预算目标、预算政策与程序；