企业全面预算管理实务操作.ppt

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1、企业企业全面预算全面预算管理实务管理实务操作操作 121.预算编制的基本方法预算编制的基本方法 根据公司不同规模、生命周期和市场环境，选择固定预算、弹性预算、滚动预算、概率预算、零基预算等不同的预算编制方法。全面预算编制方法的特点和使用如下表2-2所示：预算方法预算方法特点特点使用项目举例使用项目举例固定预算固定预算以固定业务量编制以固定业务量编制销售、研发、业务部门预算销售、研发、业务部门预算弹性预算弹性预算按照可能发生的业务量编制预算按照可能发生的业务量编制预算生产成本预算生产成本预算零基预算零基预算以零为基数编制预算，不考虑过去费用以零为基数编制预算，不考虑过去费用进入新领域进入新领域滚

2、动预算滚动预算始终以始终以1212个月作为预算期个月作为预算期多种预算多种预算概率预算概率预算针对不确定性项目，估计发生的概率，针对不确定性项目，估计发生的概率，测算测算新产品、新业务新产品、新业务表 全面预算编制方法的特点和使用3 2.预算前的准备工作预算前的准备工作部门部门编制前准备编制前准备财务部门财务部门财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据销售部门销售部门销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算

3、年度合同；销销售行动方案；售费用基础数据度合同；销销售行动方案；售费用基础数据生产部门生产部门生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；产品成本基础数据；劳动生产率情况等产品成本基础数据；劳动生产率情况等技术部门技术部门新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人员配置；产品质量分析等。员配置；产品质量分析等。设备动力部门设备动力部门设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、设备维修和保

4、养情况；设备更新改造和装备情况；维修、更新改造费用估算。更新改造费用估算。人力资源部人力资源部人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动效率效率采购部采购部原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等43.预算预算流程流程确定全面预算编制流程确定全面预算编制流程（一）预算的主要内容（一）预算的主要内容预算的主要内容包括业务预算，资本预算，筹资预算，财务预算等。（二）预算编制流程二）预算编制流程

5、首先，编制业务预算；其次，编制资本预算、筹资预算；接着，编制财务预算，财务预算主要有：资产负债表、利润表、损益表。5 4.预算编制具体方法和技巧预算编制具体方法和技巧销售预算项项 目目 说说 明明编制依据编制依据销售预算销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销售是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销地区、顾客和其他项目

6、分别加以编制，然后再加以汇总。销售单价采用一定的方法确定。售单价采用一定的方法确定。预算表预算表按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）应收帐款预算（按季度或月份编制）应收帐款预算（按季度或月份编制）计算计算销售预算销售预算=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价应收帐款预算应收帐款预算=期初余额期初余额+本期赊销额本期收款额本期赊销额本期收款额预测方法预测方法销售量：市场预测法、量本利法销售量：市场预测法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法销售

7、单价：竞争定价法、量本利法6 市场预测推算表市场预测推算表指标指标上年上年本年本年指标指标上年上年本年本年行业市场规模行业市场规模公司销售额公司销售额 期初规模期初规模105000110250 行业预计规模行业预计规模110250115763 增长增长105%105%公司预计占有率公司预计占有率19%21%预计规模预计规模110250115763 预计销售量预计销售量2094824310公司市场规模公司市场规模价格变化调整价格变化调整 市场占有率市场占有率17%19%预计销售量预计销售量2094824310 预计变动预计变动2%2%单价单价0.155.155.30 预计占有率预计占有率19%2

8、1%销售预算销售预算1078821288437盈利区盈利区亏损区亏损区固定成本固定成本成成本本销售额销售额变动成本变动成本销售额销售额8 费用总额固定费用业务额费用总额固定费用业务额变动费用率变动费用率 营业额业务额营业额业务额变动费用率固定费用或目标利润变动费用率固定费用或目标利润 保本点：保本点：固定费用固定费用 1变动费用率变动费用率 保利点：保利点：固定费用目标利润固定费用目标利润 1变动费用率变动费用率例：某公司预计例：某公司预计200年目标利润为万元，固定费用年目标利润为万元，固定费用800万元，万元，变动费用率变动费用率60，计算保本点和保利点：，计算保本点和保利点：保本点保本点

9、/（%）万元）万元边际利润边际利润%万元万元保利点保利点（）（）/（%）万元万元边际利润边际利润%万元万元9例：某公司例：某公司2011年预计产品单位目标利润为元，单位变动成本年预计产品单位目标利润为元，单位变动成本元，单位产品分摊固定成本元。该产品定价为：元，单位产品分摊固定成本元。该产品定价为：产品售价元产品售价元例：某公司产品定价分析表如下：例：某公司产品定价分析表如下：单位售价单位售价销售量销售量单位变动成本单位变动成本单位边际利润单位边际利润边际利润边际利润增增最高最高减减减减减减减减10 销售收入预算平衡修正销售收入预算平衡修正市场预测市场预测量本利分析量本利分析因素分析因素分析销

10、售预算销售预算11 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量（件）预计销售量（件）200030004000300012000销售单价（元）销售单价（元）8080808080销售收入（元）销售收入（元）160000240000320000320000960000 销销 售售 预预 算算 2011年度年度 余额及本余额及本期发生额期发生额每季度实收数每季度实收数一一二二三三四四期初余额期初余额5000050000第一季度销售收入第一季度销售收入1600009600064000第二季度销售收入第二季度销售收入24000014400096000第三季度销售收入第三季度销售收入320000192000

11、128000第四季度销售收入第四季度销售收入240000144000期末余额期末余额96000合合 计计914000146000208000288000272000 应应 收收 帐帐 款款 预预 算算 2011年度年度 单位：元单位：元 假定当季收入假定当季收入60%收现，收现，40%下季收现下季收现12项项 目目 说说 明明编制依据编制依据生产预算的编制要以销售量和预计产成品存货为基础。生产预算的编制要以销售量和预计产成品存货为基础。一是要预计销售量；一是要预计销售量；二是要预计产成品存货；二是要预计产成品存货；三是要预计期末产成品存货。三是要预计期末产成品存货。预算表预算表 按品种编制的生

12、产预算表（分季度）按品种编制的生产预算表（分季度）按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）计算计算预预计计生生产产量量（预预计计销销售售量量预预计计期期末末产产成成品品存存货货）预预计计期初产成品存货期初产成品存货关注问题关注问题销售、库存、生产环节的协调销售、库存、生产环节的协调生产规划：能力、排产、质量等生产规划：能力、排产、质量等生产预算13 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量加：期末存货加：期末存货200030030004004000300300022012000220合合 计计减：期初存货减：期初存货2300200340030

13、04300400322030012220200预计生产量预计生产量2100310039000292012020 生生 产产 预预 算算 2011年度年度 单位：件单位：件 假定：各季期末存货为下季度销售量的假定：各季期末存货为下季度销售量的10%14直接材料项项 目目 说说 明明编制依据编制依据直直接接材材料料预预算算包包括括直直接接材材料料成成本本、材材料料采采购购和和应应付付帐帐款款预预算算。主主要要依依据据生生产产预预算算、材材料料单单耗耗量量定定额额、存存货货预预算算、采采购购成成本本预算等指标确定。预算等指标确定。预算表预算表 按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份）按品种编制的直

14、接材料预算表（分季度或月份）按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份）按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份）应付帐款预算表（分季度或月份）应付帐款预算表（分季度或月份）计算计算直接材料预算：材料耗用量预计生产量直接材料预算：材料耗用量预计生产量单件消耗量采购单件消耗量采购量量预计材料采购数量预计生产量预计材料采购数量预计生产量单位产品的材料需用量单位产品的材料需用量预计期末存货预计期初存货预计期末存货预计期初存货 预计材料采购额预计材料采购量预计材料采购额预计材料采购量单价单价关注问题关注问题 材料消耗定额的制定材料消耗定额的制定 材料采购成本合理确定材料采购成本合理确定 采购、库存、

15、生产的衔接采购、库存、生产的衔接 采购资金的安排采购资金的安排15 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（元）预计生产量（元）210031003900292012020单耗（公斤）单耗（公斤）22222材料耗用量材料耗用量420062007800584024040加：期末库存加：期末库存124015601168920920减：期初库存减：期初库存840124015601168840预计材料采购量预计材料采购量460065207408559224120单位采购成本单位采购成本55555预计采购金额预计采购金额23000326003704027960120600 直直 接接 材材 料料 预预

16、 算算 2011年度年度 金额单位：元金额单位：元 假定：期末库存为下季用量的假定：期末库存为下季用量的20%，年初库存为，年初库存为840公斤，年末库存为公斤，年末库存为920公斤公斤16余额及本余额及本期发生额期发生额每季度实付数每季度实付数一一二二三三四四期初余额期初余额1200012000第一季度材料采购第一季度材料采购23000920013840第二季度材料采购第二季度材料采购326001304019560第三季度材料采购第三季度材料采购370401481622224第四季度材料采购第四季度材料采购2796011184期末余额期末余额16776合合 计计115824212002688

17、03437633408 应应 付付 帐帐 款款 预预 算算 2011年度年度 单位：元单位：元 假定当季支付采购金额假定当季支付采购金额40%，下季支付，下季支付60%17直接工资项项 目目 说说 明明编制依据编制依据主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定预算表预算表 按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）人工成本明细预算表人工成本明细预算表计算计算预计直接人工总工时预计产量预计直接人工总工时预计产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时预期直接人工费预计直接人工总工时预期直接人工费预计直接人

18、工总工时预计小时工资预计小时工资关注问题关注问题 工时定额工时定额 薪酬制度薪酬制度18 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）210031003900292012020单位产品直接单位产品直接人工（小时）人工（小时）55555预计工时预计工时1050015500195001460060100小时工资率小时工资率55555直接人工成本直接人工成本52500775009750073000300500 直直 接接 人人 工工 预预 算算 2011年度年度 金额单位：元金额单位：元 19项项 目目 说说 明明编制依据编制依据变变动动制制造造费费用用依依据据分分配配率率确确定

19、定；固固定定制制造造费费用用采采用用增增量量法法或或零基预算法等确定。零基预算法等确定。预算表预算表 制造费用预算表（分季度或月份）制造费用预算表（分季度或月份）制造费用明细预算表制造费用明细预算表计算计算预预计计制制造造费费用用预预计计直直接接人人工工小小时时变变动动性性费费用用分分配配率率固固定性制造费用定性制造费用预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等关注问题关注问题 变动费用分配率的合理性变动费用分配率的合理性 各种固定费用具体计算方法（区别对待）各种固定费用具体计算方法（区别对待）制造费用20 季度季度一一二二三三四四全年全年变变动动

20、部部分分预计工时预计工时1050015500195001460060100费用分配率费用分配率22222金金 额额21000310003900029200120200固定部分固定部分40000400004000040000160000合合 计计61000710007900069200280200减：折旧减：折旧750075007500750030000以现金支付费用以现金支付费用53500635007150061700250200 制制 造造 费费 用用 预预 算算 2011年度年度 金额单位：元金额单位：元 21成本项目成本项目单耗数量单耗数量金额（单价）金额（单价）单位成本单位成本直接材料

21、直接材料2公斤公斤510直接人工直接人工5小时小时525变动制造费用变动制造费用5小时小时210本年投入单位产品变动制造成本本年投入单位产品变动制造成本45 产品成本预算单位产品成本和期末存货预算产品成本预算单位产品成本和期末存货预算 2011年度年度 金额单位：元金额单位：元 加权平均单位变动制造费用加权平均单位变动制造费用200451202045 20012020 45（元）（元）预计年末产成品库存成本预计年末产成品库存成本220459900（元）（元）产品成本22期间费用项目项目费用预算编制基本方法费用预算编制基本方法销售费用销售费用变变动动费费用用依依据据费费用用水水平平确确定定；固固

22、定定费费用用采采用用增量法或零基预算法等确定。增量法或零基预算法等确定。管理费用管理费用变变动动费费用用依依据据费费用用水水平平确确定定；固固定定费费用用采采用用增量法或零基预算法等确定。增量法或零基预算法等确定。财务费用财务费用根据负债率、借款与还款时间和利率等因素根据负债率、借款与还款时间和利率等因素确定确定费用总额费用总额变动费用水平、固定费用额度、总费用水平变动费用水平、固定费用额度、总费用水平23财务预算 季度季度一一二二三三四四全年全年期初余额期初余额本期收入本期收入2400014600020000208000200002880002274927200024000914000小小

23、计计170000228000308000294749938000本期支出：本期支出：材料采购材料采购21200268403437633408115824直接人工直接人工52500775009750073000300500制造费用制造费用53500635007150061700250200销售管理费用销售管理费用31000360004100036000144000预计所得税额预计所得税额1000010000100001000040000预计购置设备预计购置设备4000040000预计支付利润预计支付利润400040004000400016000小小 计计212200217840258376218

24、108906504收支相抵现金结余（不足）收支相抵现金结余（不足）-4220010160496247664131476银行借款银行借款62200984072040偿还借款偿还借款250004704072040支付利息（年利率支付利息（年利率10%）187544586333期末余额期末余额2000020000227492514325143 现现 金金 预预 算算 2011年度年度 单位：元单位：元 24 季度季度一一二二三三四四全年全年销售收入销售收入160000240000320000240000960000变动成本变动成本期初库存期初库存90001350018000135009000本期投入

25、本期投入94500139500175500121400540900期末库存期末库存13500180001350099009900制造成本制造成本90000135000180000135000540000销售及管理费用销售及管理费用1000015000200001500060000边际贡献边际贡献600009000012000090000360000固定成本固定成本制造费用制造费用40000400004000040000160000销售及管理费用销售及管理费用2100021000590002900084000营业利润营业利润-1000290005900029000116000减：利息费用减：利息

26、费用187544586333税前利润税前利润-1000290005712524542109667减：所得税减：所得税1000010000100001000040000税后利润税后利润-1100019000471251454269667 预计损益表（变动成本法）预计损益表（变动成本法）2011年度年度 单位：元单位：元 合计合计69667支付利润支付利润1600053667（元）（元）25资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数现金现金2400025143短期借款短期借款1200016776应收帐款应收帐款5000096000流动负债小计流动负债小

27、计1200016776待摊费用待摊费用42004600实收资本实收资本8000080000存货存货90009900盈余公积盈余公积115200168867流动资产小计流动资产小计87200135643所有者权益合计所有者权益合计195200248867固定资产原值固定资产原值200000240000减：累计折旧减：累计折旧80000110000固定资产净值固定资产净值120000130000合计合计207200265643合计合计207200265643 预计资产负债预计资产负债 2011年年12月月31日日 26 类型类型特点特点正常正常流动比率大于二流动比率大于二,营运资金为正数营运资金为

28、正数;资本保资本保值值,累计盈利累计盈利资本减值资本减值流动比率为一流动比率为一,营运资金为零营运资金为零;资本不能保资本不能保值值,累计亏损累计亏损资不抵债资不抵债流动比率小于一流动比率小于一,营运资金为负数营运资金为负数;累计严累计严重亏损重亏损,净资产为负数净资产为负数,资不抵债资不抵债.资产负债表预算是否正常资产负债表预算是否正常审核预算27损益表预算是否正常损益表预算是否正常项目项目ABCC主营业务主营业务利润利润盈利盈利盈利盈利盈利盈利亏损亏损营业利润营业利润盈利盈利亏损亏损亏损亏损亏损亏损利润总额利润总额盈利盈利盈利盈利亏损亏损盈利盈利28现金流量预算是否正常现金流量预算是否正常

29、项目项目ABCC经营活动经营活动现金现金正正正正负负负负投资活动投资活动现金现金负负正正负负负负筹资活动筹资活动现金现金正正负负正正负负现金净现金净增加增加正正负负正正负负29预算准备费 1 1预预算算准准备备费费是是公公司司在在编编制制全全面面预预算算时时，预预留留的的用用于于预预算算外外支支出出的的预预算算额额度度，预预算算预预备备费费按按公公司司年年度度预预算算成本费用总额的一定比例计算成本费用总额的一定比例计算 。2 2预预算算预预备备费费比比例例：预预算算预预备备费费一一般般控控制制在在预预算算成成本本费费用用总总额额的的5%-10%5%-10%。预预算算准准备备费费由由审审计计预预

30、算算部部根根据据当当年年预预算算管管理理经经验验、预预算算编编制制争争议议程程度度和和预预算算不不确确定定性性程程度度，向向预预算算管管理理委委员员会会提提出出预预算算准准备备费费的的具具体体提提留留比比例例（预算准备费计算表见附表）。（预算准备费计算表见附表）。3 3预预算算准准备备费费使使用用：当当预预算算年年度度出出现现客客观观环环境境和和内内部部条条件件发发生生重重大大变变化化、公公司司经经营营计计划划进进行行重重大大调调整整以以及及其其他他不不可可预预测测因因素素发发生生，经经审审计计预预算算部部建建议议和和公公司司预预算算管管理理委委员员会会批批准准，可可以以动动用用预预算算准准备备费费（预预算算准准备备费费使使用申请表见附表）。用申请表见附表）。30