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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流个人所得税会计讲义.精品文档.模块三 所得税模块 个人所得税会计【学习目标】了解个人所得税的纳税人和代扣代缴义务人、征税对象及税收优惠，熟悉应纳税额的计算、会计处理。 第一节部分 个人所得税概述一、个人所得税的纳税人和扣缴义务人个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税人依据居所和时间两个标准可分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。二、个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。中华人民共和国个人所得税法列举的征税范围共有11项，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企、事
2、业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。三、个人所得税的减免税优惠（一）免税规定（二）减税规定（三）已纳税款的抵扣1、境内所得的税额扣除2、境外所得的税额扣除（四）对部分在境内无住所的纳税人的照顾第二部分 个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得范围（二）工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得，适用于345的七级超额累进税率工资薪金所得个人所得税税率级数全月应纳税所得额税率(%
3、)速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505（三）应纳税额的计算应纳税所得额每月工资收入费用扣除数应纳个人
4、所得税税额应纳税所得额适用税率速算扣除数【例71】李某当月取得工资收入8 000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计800元，费用扣除额为3500元，则李某当月应纳税所得额的计算如下：应纳税额（8 000-800-3500）10105265（元）上例中，若李某在国内交养老保险，而在境外取得收入，则有：李某当月应纳税所得额8 0008004 8002 400元，李某应纳税额的计算为：应纳税额2 40010105135元。（四）几项具体规定1、个人取得全年一次性奖金或年终加薪，应纳个人所得税的计算2、对“双薪制”的计税方法二、个体工商户的生产、经营所得应纳税的计算
5、（一）个体工商户的生产、经营所得范围（二）个体工商户的生产、经营所得适用税率（三）应纳税额的计算 1、实行查账征收的个体工商户应纳税所得额=全年收入总额（成本+费用+损失+准予扣除的税金）应纳个人所得税税额应纳税所得额适用税率速算扣除数2、实行核定征收的个体工商户有下列情形之一，采用核定征收的方式：（1）按照国家的 有关规定应当设置账户而未设置账簿的；（2）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报的，经税务机关责令限期申报，逾期还不申报的。三、企事业单位的承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算 （一）企事业
6、单位的承包、承租经营所得范围（二）企事业单位的承包、承租经营所得应纳税的计算四、劳务报酬所得，应纳个人所得税的计算 （一）劳务报酬所得的范围（二）劳务报酬所得适用的税率劳务报酬所得适用税率为20。对劳务收入一次性畸高的可以采用加成征收的方法。对一次取得劳务报酬应纳税所得额超过20 00050 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，按照应纳税额加成征收5成，超过50 000部分再加征10成。因此，劳务报酬所得实际征收20，30，40三级超额累加税率（三）应纳税所得额的计算1、每次劳务报酬收入不足4 000元的：应纳税所得额每次劳务报酬额800元2、每次劳务报酬收入超过4 000元的：应纳税
7、所得额每次劳务报酬额（120）（四）应纳税额的计算劳务报酬所得适用20的税率，其应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额应纳税所得额20；对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20 000元）的，要实行加成征收办法。应纳个人所得税税额应纳税所得额适用税率速算扣除数五、稿酬所得应纳税额的计算（一）稿酬所得的范围（二）稿酬所得适用的税率劳务报酬所得适用税率为20。税法规定，对稿酬所得，按应纳税额减征30，因而实际税率相当于14。（三）应纳税所得额的确定 1、稿酬收入不超过4 000元的：应纳税所得额每次稿酬收入额800元2、每次稿酬收入超过4 000元的：应纳税所得额每次稿酬收入额（120）
8、 3、稿酬所得按次计税，每一次出版、发表取得的收入为一次，具体规定见书（四）应纳所得税额的计算稿酬所得适用20的比例税率，并免纳30的税额。计算公式为：应纳个人所得税税额应纳税所得额适用税率（130）【例76】孙某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬3 000元，孙某应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额（3 000800）20（130）308元若在上例中，孙某本次获得稿酬为5 000元，则应交纳个人所得税税额为：应纳个人所得税税额5 000（120）20（130）560元六、特许权使用费所得应纳税额的计算 （一）特许权使用费所得范围（二）特许权使用费所得应纳税额的计算个人取得特许权使用费所得每
9、次收入不超过4 000元的，可以扣除费用800元；每次收入4 000元以上的，可以扣除20的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额应纳税所得额20七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利息、股息、红利所得为应纳税所得额，适用20的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额应纳税所得额20八、财产租赁所得应纳税额的计算 （一）财产租赁所得的范围（二）财产租赁应纳税所得额财产租赁应纳税所得额每次取得财产租赁收入合理费用费用扣除标准（三）应纳税额的
10、计算财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20。但个人按市场价格出租居民住房用于居住取得的所得，暂按10%的税率征收个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额应纳税所得额20【例79】 王某2008年2月获得房屋出租收入8 000元，月缴纳营业税及房产税计1 396元，当月发生修缮费2 000元。依财产租赁所得项目计算，计算王某2月份应纳个人所得税。应纳税所得额8 000（120）1 3968004 204元九、财产转让所得应纳税额的计算 （一）财产转让所得范围（二）应纳税额的计算财产转让所得，以一次转让财产收入额（不管分多少次支付，均应合并为一次转让财产收入）减去财产原值和合理费用后的余额为应
11、纳税所得额。财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额每次转让财产收入额财产原值合理费用十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算（一）偶然所得和其他所得的范围偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩，是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。（二）应纳税额的计算其他所得和偶然所得，适用个人所得税税率为20，其计算公式为：应纳税额应纳税所得额20每次收入额20十一、个人发生公益、救济性捐赠所得税的处理十二、境外所得已纳税款的扣除【例7-11】王某在甲国一
12、公司任职，2008年取得工资收120000元（平均每月10000元），提供一项专利技术使用权，取得特许权使用费收入40000元，两项所得在甲国已缴纳个人所得税5200元，计算王某在我国应缴的个人所得税。按照我国税法规定，分国分项计算应纳税额。（1） 工资、薪金收入应纳税额=(10000-4800)*20%-555*12=5820(元) 特许权使用费收入应纳税额=40000*(1-20%)*20%=6400(元) 甲国的扣除限额=5820+6400=12220（元） 王某在甲国已缴纳个人所得税5200元，低于扣除限额12220元，因此可全额扣除。（2）王某在我国应缴个人所得税=12220-520
13、0=7020 (元)第三部分 个人所得税的纳税申报与缴纳个人所得税的纳税办法，有自行申报和代扣代缴两种形式。具备自行申报条件的纳税义务人，应按照国家的有关规定办理纳税申报。同时扣缴义务人也应按照国家的有关规定办理全员全额扣缴申报。一、自行申报纳税（一）自行申报纳税的纳税期限除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。（二）纳税地点申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。（三）自行申报方式自行申报的方式有四种：（1）本人直接申报纳税。（2）委托他人申报纳税。（3）邮寄申报。（
14、4）网上申报。二、个人所得税的代扣代缴（一）扣缴义务人的扣缴范围扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：1、工资、薪金所得；2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；3、劳务报酬所得；4、稿酬所得；5、特许权使用费所得；6、利息、股息、红利所得；7、财产租赁所得；8、财产转让所得；9、偶然所得；10、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第四部分 个人所得税的会计处理一、会计处理方法（一）工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理支付工资、薪金所得的单位扣缴工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，实际上是个人工资、薪金所得的一部分。计提工资时，借记“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬”；代扣时
15、，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；上交代扣的个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。【例712】2014年1月，公司计提，应付员工周某工资3 800元，由周某自己负担个人所得税。编制如下会计分录：1、计提工资时借：管理费用 3 800贷：应付职工薪酬 应付工资 3 8002、确定应纳所得税额应纳税额（3 8003 500）39元3、代扣个人所得税会计分录：借：应付职工薪酬应付工资 9贷：应交税费代扣代缴个人所得税 9 4、缴纳个人所得税时：借：应交税费代扣代缴个人所得税 9贷：银行存款 9（二）个体工商户生产、经营所得，应纳所得税的
16、会计处理个体工商户取得生产经营所得按规定计算应纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。实际上交税款时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得税的会计处理（四）劳务报酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理（五）企业支付稿酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理1、计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时：借：图书成本贷：应交税费应交代扣个人所得税 银行存款2、实际交纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税贷：银行存款【例714】某作家在一出版社出版一本著作，按合同规定，该出版社支付给作家15 000元稿费，并由出版社代
17、扣代缴个人所得税。编制如下会计分录：1、计算应扣个人所得税：应扣个人所得税15 000（120）20（130）1 680元2、支付劳务费时：借：主营业务成本 15 000贷：应交税费应交代扣个人所得税现金 1 680银行存款 13 3203、纳个人所得税时：借：应交税费应交代扣个人所得税 1 680贷：银行存款 1 680（六）特许权使用费所得，代扣代缴个人所得税的会计处理1、计算应代扣的个人所得税、支付特许使用费时：借：管理费用贷：应交税费应交代扣个人所得税 银行存款2、实际交纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税贷：银行存款【例715】 某电影制片厂买断已出版的作品，按照协议支付给作者的
18、报酬10万元，应按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。并由电影制片厂代扣代缴个人所得税。编制如下会计分录：1、应扣个人所得税为：100 000（120）2016 000元2、支付特许使用费时：借：管理费用 100 000贷：应交税费应交代扣个人所得税 16 000银行存款 84 0003、纳个人所得税时：借：应交税费应交代扣个人所得税 16 000贷：银行存款 16 000（七）企业向个人分配股息、利润，代扣个人所得税的会计处理1、计算应代扣的个人所得税、支付股息、利润时：借：应付利润贷：应交税费应交代扣个人所得税库存现金2、交纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税贷：银行存款 （八）财
19、产转让所得，代扣个人所得税的会计处理【例716】赵某将自有房产（非家庭生活用房）卖给某单位，取得收入10万元，房产建造费用为5万元，办理产权转让手续时交纳税金和其他费用2万元。由单位代扣代缴个人所得税。会计处理为：1、应纳税所得税额（1052）206 000元2、购买房产时会计处理：借：固定资产 100 000贷：应交税费应交代扣个人所得税 6 000银行存款 94 000 3、纳个人所得税时：借：应交税费应交代扣个人所得税 6 000贷：银行存款 6 000三、代扣代缴手续费的会计处理根据税法规定；税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖
20、励代扣代缴工作做得较好的办税人员。该费用由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，扣缴义务人按收入退还书到指定银行办理税款退库手续。代扣代缴义务人收到手续费后编制会计分录为：借：银行存款贷： 应交税费应交代扣个人所得税而后，冲减企业管理费用，编制会计分录为：借：应交税费应交代扣个人所得税贷：管理费用计算题1、某工程师10月得薪金1500元，单位发放奖金500元，取得报社稿酬400元，转让一项专利得酬金6000元，出版一本专著得稿酬3000元，帮其他单位搞设计取得劳务费30000元，计算其应纳个人所得税。应交个人所得税=6000（1-20%）20%+（3000-800）14%+30000（1-
21、20%）30%-2000=6468（元）2、某歌舞团的两位演员于2008年5月应邀参加某公司庆典活动的演出。根据签订的协议，两位演员各演出3场，演出的出场费用分别为：甲演员每场1000元；乙演员每场10000元。请计算两位演员在此演出活动中各自应缴纳的个人所得税？甲应纳个人所得税=（10003-800）20%=120（元）乙应纳个人所得税=100003（1-20%）30%-2000=5200（元）3、范某是我国的林学专家，其每月的工资收入为4000元。2009年度，范某向林科院提供了一项专有技术，一次取得专有技术使用费40000元；出版专著一本获得稿酬20000元。当年范某出访美国期间，被应邀
22、到某大学讲学，取得收入2000美元，（1美元=7.3元人民币），在美国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元；在出访法国期间，其专著被翻译成法文出版，获得版权收入20000欧元，（1欧元=8.0元人民币），在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25000元，请计算范某在2009年度应纳的个人所得税？应纳个人所得税=（4000-2000）10%-25+40000（1-20%）20%+20000（1-20%）14%+200008（1-20%）20%-25000=9415（元）4、某工程师2009年12月取下以下收入：（1）单位支付其工资4000元；（2）一次取得年终奖金4000元；（3）取得洗理
23、费400元； （4）取得1年期存款利息1000元；（5）取得省政府颁发的科技奖10000元；（6）单位为其支付商业养老保险5000元；（7）其投资的股份合作企业为其购买10万元的小汽车一辆。请计算李某当月应纳的个人所得税额。应纳个人所得税=（4000+5000-3500）20%-555+400010%-105+100000（1-20%）20%=17540（元）综合题王某是一位作家，本年发生以下收入：（1）3月出版一短篇小说取得稿费5万元。该小说集中的一篇小说由电视制作中心改编成电视剧，又支付作家改变许可费10000元。（2）3月份为某单位讲座取得酬金6000元。（3）5月份又为一单位讲座取得酬
24、金30000元。（4）6月应邀出国访问期间，举办中国改革讲座，国外主办单位支付酬金2000美元，境外缴纳个人所得税80美元（外汇牌价7.3）。（5）7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元。房产原值70万元，当地政府规定减免比例为30%，已缴纳了营业税和房产税（城建税、教育费附加、印花税等其他税费暂忽略不计）。8月发生漏雨修缮费600元。根据以上材料，王某在38月应如何缴纳个人所得税：3月应纳个人所得税=50000（1-20%）14%+10000（1-20%）20%+6000（1-20%）20%=16800（元）5月应纳个人所得税=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）6月应纳个人所得税=20007.3（1-20%）20%-807.3=1752（元）7月应纳个人所得税=（2000-800-20003%-20004%）20%=212（元）8月应纳个人所得税=（2000-800-20003%-20004%-600）20%=92（元）