个人所得税会计概述.pptx

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1、湖南师范大学出版社情境情境9 个人所得税会计个人所得税会计【情境要求情境要求】l 1明确个人所得税会计的基本理论和方法；l 2进行个人所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。【能力要点能力要点】l 1了解个人所得税纳税人的划分；l 2掌握个人所得税的计税方法；l 3掌握个人所得税的会计处理。1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25的税率缴纳了企业所得税10075万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年

2、的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元； (3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额34万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3)。 张先生为国内某大学的教授，身份证号码430804196109118442，每月从学校领取工资，并由学校扣缴“三险一金”，2014年12月份，取得工资收入5 000元，单位及个人缴纳的“三险一金”900元，另取得年终奖3

3、6 000元。个人缴纳的个人所得税已由学校于发放工资时扣缴。2014年，除年收入90 000元之外，张先生还取得以下收入。（1）3月出版一本专著，取得稿酬15 000元，个人所得税已由出版社扣缴。（2）5月份外出讲课一次，取得讲课费2 800元，个人所得税未扣缴。（3）6月在某广播电台担任兼职主持人取得收入5 000元，个人所得税已由广播电台扣缴。（4）10月其撰写的一本小说稿在一次竞价中取得拍卖收入80 000元，个人所得税已由拍卖公司扣缴。任务要求：计算张先生2014年度应缴纳的个人所得税；完成张先生的个人所得税纳税申报工作。 个人所得税，是我国专门将个人确立为（自然人）纳税人，并对其各项

4、应税所得征收的一种税。本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则，将征收范围涵盖了工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；劳务报酬所得等十一大类个人常见所得，以实现对我国居民收入的二次分配，缩小贫富差距，维护社会公平正义。在本案中，我们应判定张先生各项所得所属类别，从而确定税款的计算方法和申报要求，进而完成个人所得税的申报和缴纳工作。2任务目标1了解个人所得税的纳税人、扣缴义务人 2明确个人所得税的征税对象和税率任务重点1个人所得税的纳税人 2个人所得税的征税对象 3个人所得税的税率任务难点所得税来源的确定123 个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。 主要特点 累进税率

5、与比例税率并用。 费用扣除额较宽。 计算简便。 采取课源制和申报制两种征纳办法31、居民纳税人2、非居民纳税人3、个人所得税扣缴义务人4个人所得税的纳税对象一、工资薪金所得二、个体工商户的生产经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得项目4所得税来源的确定个人所得税的税率4个人所得税的税收优惠1232任务目标1掌握个人所得税的计税依据 2明确允许扣除项目及扣除标准 3掌握应纳税额的计算 4掌握个人所得税的会计处理任务重点1工资、薪金所得个人所得税的计算 2个人独资

6、、合伙企业，个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算 3其他个人所得的应纳税额计算任务难点1年终一次性奖金的个人所得税的计算 2个人独资、合伙企业，个体工商户的生产经营所得的允许扣除项目及扣除标准1234征税项目征税项目不征税项目不征税项目 福利性津贴福利性津贴 工作性补助工作性补助福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金、独生子女补贴、托儿补、独生子女补贴、托儿补助费助费差旅费津贴、午餐补助、差旅费津贴、午餐补助、高温补助等高温补助等 工资、薪金工资、薪金 奖金、年终加薪、劳动分红奖金、年终加薪、劳动分红 津贴、补贴等津贴、补贴等“五险一金五险一金”不属于征税范围不属于征税范围福利性、补

7、助性津贴不征税福利性、补助性津贴不征税 4工资、薪金所得个人所得税的计税依据4工资、薪金所得个人所得税的计算方法1计算应纳税所得额计算应纳税所得额2计算应纳税所得额计算应纳税所得额 计算举例 例9-4 王某2010年12月在取得全年一次性奖金36 000元，当月应发工资为5 000元，个人缴纳的三险一金总计950元，计算王某应缴纳的个人所得税。 解析： 当月应纳个人所得税税额=(5 000-3 500-950)3=165(元) 36 00012=3 000(元)，所以全年一次性奖金适用税率(10)和速算扣除数(105元) 所以全年一次性奖金应纳个人所得税税额=36 00010-105=3 49

8、5(元)。4年终一次性奖金的个人所得税的计算 账务处理以例9-1为例的会计处理：计提工资时：借：管理费用 6500贷：应付职工薪酬应付工资 6500代扣个人所得税及三险一金：借：应付职工薪酬应付工资 600 贷：应付职工薪酬三险一金 450 应交税费应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款) 150缴纳代扣个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款) 150 贷：银行存款 1504 账务处理4个体工商户的生产经营所得4个体工商户的生产经营所得个人所得税的计税依据1计算应纳税所得额计算应纳税所得额2计算应纳税所得额计算应纳税所得额4应纳税额的计算4应纳税额的计算 计算举例

9、 计算举例4个人所得税的会计处理4个人所得税的会计处理4个人所得税的会计处理4个人所得税的会计处理4企事业单位的承包、承租经营所得计税依据允许扣除项目及扣除标准： 4劳务报酬应纳税额的计算例9-15 张某2010年10月取得劳务报酬40 000元，计算应缴纳的个人所得税。解析： 应缴纳个人所得税税额=40 000(1-20)30-2 000=7 600(元)4应纳税额的计算 企事业单位向个人支付劳务报酬时扣缴个人所得税款，其会计处理如下：4劳务报酬所得个人所得税的会计处理 例9-17 以例9-16为例，张某的个人所得税由支付劳务报酬的单位支付，其会计处理4劳务报酬所得个人所得税的会计处理 4稿

10、酬所得计税依据允许扣除项目及扣除标准指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入 每次收入减除税法规定的扣除标准后余额为应纳税所得额。 (1)每次收入不超过4 000元的，减除费用800元： (2)每次收入在4 000元以上的，减除20的费用。收入的确认4应纳税额的计算方法4应纳税额的计算4应纳税额的计算4计算应支付的稿酬时： 借：管理费用 贷：其他应付款 计算应代扣的个人所得税并支付稿酬时： 借：其他应付款 贷：应交税费应交代扣个人所得税 现金 实际交纳税款时： 借：应交税费应交代扣个人所得税 贷：银行存款(现金)稿酬所得个人所得税的会计处理4例9-22 以例9-20为例会计处理：

11、计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时： 借：其他应付款 2 000 贷：应交税费应交代扣个人所得税 168 现金 1 832 实际交纳税款时： 借：应交税费应交代扣个人所得税 168 贷：银行存款 168稿酬所得个人所得税的会计处理4特许权使用费所得计税依据允许扣除项目及扣除标准4(1)每次收入不足4 000元的 应纳税额=(每次收入额-800)20%(1-30%) (2)每次收入在4 000元以上的 应纳税额=每次收入额(1-20)20%(1-30%)说明：税法规定，稿酬所得减征30。应纳税额的计算4例9-18 张某2010年3月取得稿酬3 800元，计算应缴纳的个人所得税。 解析： 应缴纳个

12、人所得税税额=(3 800-800)20(1-30)=420(元) 例9-19 张某2010年3月取得稿酬50 000元，计算应缴纳的个人所得税。 解析： 应缴纳个人所得税税额=50 000(1-20)20(1-30)=5 600(元) 例9-20 某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬700元，4月20日从乙出版社取得稿酬2 000元，计算该作家应缴纳的个人所得税(注意不能合并征收)。 解析： 应缴纳个人所得税税额=(2 000-800)20(1-30)=168(元) 例9-21 某作家的一篇小说在一家晚报上连载六个月，六个月的稿酬收入分别为700元、800元、800元、800元和900

13、元。计算该作家应缴纳的个人所得税。 解析： 应缴纳个人所得税税额=(700+800+800+800+900-800)20(1-30)=448(元)应纳税额的计算4计算应支付的稿酬时： 借：管理费用 贷：其他应付款 计算应代扣的个人所得税并支付稿酬时： 借：其他应付款 贷：应交税费应交代扣个人所得税 现金 实际交纳税款时： 借：应交税费应交代扣个人所得税 贷：银行存款(现金)稿酬所得个人所得税的会计处理4例9-22 以例9-20为例会计处理： 计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时： 借：其他应付款 2 000 贷：应交税费应交代扣个人所得税 168 现金 1 832 实际交纳税款时： 借：应交税费

14、应交代扣个人所得税 168 贷：银行存款 168稿酬所得个人所得税的会计处理4特许权使用费所得计税依据允许扣除项目及扣除标准特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 以每次收入减除税法规定的扣除标准后余额为应纳税所得额 (1)每次收入不超过4 000元的，减除费用800元； (2)每次收入在4 000元以上的，减除20的费用 4应纳税额的计算4例9-23 张某2011年3月取得特许权使用费所得3 500元，计算张某应缴纳的个人所得税。 解析： 应缴纳个人所得税税额=(3 500-800)20=540(元) 例9-24 张某2010年2月取得

15、特许权使用费所得6 000元，计算张某应缴纳的个人所得税。 解析： 应缴纳个人所得税税额=6 000(1-20)20=960(元)应纳税额的计算4计算应代扣的个人所得税、支付价款时： 借：无形资产 贷：应交税费应交代扣个人所得税 现金实际交纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税 贷：银行存款特许权使用费所得个人所得税的会计处理4例9-25 以例9-24为例的会计处理：计算应代扣的个人所得税、支付价款时：借：无形资产 6 000 贷：应交税费应交代扣个人所得税 960 现金 5 040实际交纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税 960 贷：银行存款(现金) 960特许权使用费所得个人所得税

16、的会计处理4财产租赁所得 计税依据允许扣除项目及扣除标准财产租赁所得是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入 以每次收入减除税法规定的扣除标准后余额为应纳税所得额 (1)出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等相关税费； (2)修缮费用； (3)每次收入不超过4 000元的，减除费用800元； (4)每次收入在4 000元以上的，减除20%的费用。 4应纳税额的计算4应纳税额的计算4财产租赁所得个人所得税的会计处理4财产租赁所得个人所得税的会计处理4财产转让所得计税依据允许扣除项目及扣除标准财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、

17、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入 以转让财产的收入额减除税法规定的扣除项目后余额为应纳税所得额 (1)财产原值； (2)合理费用，包括支付的中介费、流转税金等 对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。 例9-29 张某将自己2年前购买的原价200 000元的一套住房出售，售价350 000元，支付中介费、流转税金共计5 000元。计算张某应缴纳的个人所得税。 解析： 应纳个人所得税税额=(350 000-200 000-5 000)20=29 000(元)4应纳税额的计算4财产转让所得个人所得税的会计处理4财产转

18、让所得个人所得税的会计处理4利息、股息、红利所得，偶然所得计税依据应纳税额指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得；偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 以每次收入额为应纳税所得额。注意：利息、股息、红利所得，偶然所得以“全额”为计税依据，没有扣除的问题 应纳税额=每次收入额20 4利息、股息、红利所得个人所得税的会计处理例9-32 以例9-31为例的会计处理计算应代扣的个人所得税、支付股息、利润时：借：应付利润 3 000 贷：应交税费应交代扣个人所得税 600 现金 2 400实际交纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税 600 贷：银行存款 6004利息、股息

19、、红利所得个人所得税的会计处理4一般规定特殊规定对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 可全额扣除：(1)向红十字事业的捐赠(2)向农村义务教育的捐赠(3)向公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠 (4)向汶川地震灾区的捐赠 (5)个人向非关联科研机构和“三新”研发项目的捐赠支出4应纳税额的计算 例9-33 张某2011年3月取得劳务报酬6 000元，通过民政部门向贫困地区捐赠2 000元： 解析： (1)应纳税所得额=6 000(1-20)=4 800(元)； (2)允许在税前扣除的捐赠限额=4 80030=1 440(元)； (3)应纳所得税额=(4 800-1 440)20=672(元)。4应纳税额的计算 2任务目标1明确个人所得税的纳税地点与期限 2掌握个人所得税的纳税申报任务重点1明确个人所得税的纳税地点与期限 2掌握个人所得税的纳税申报任务难点企业代扣代缴个人所得税的纳税申报1233个人所得税的纳税地点3个人所得税的纳税期限 征收方式个人所得税的纳税申报表纳税申报纳税申报