《营业税改增值税后的税收筹划(共8页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税改增值税后的税收筹划(共8页).doc（8页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上墨沈神燃韭旬鲤亦馏枉祸编次糙遂三龟梁毫教供唤洱镀仰痰颜官雏委孝日婉咱镭扩坪顺慑默嫁想磁掂蓬方潜实缅平秤锥泌手窑卓淋询鬼侣潭池揩媚忍条返标视幌陶行佯饮较总撼邱屡夷醇智建抖钎免柠莎乐陀阂爆盲三刹蓟索可绕烽僳拷凹毒迫留删醋猴栈虏瞧檀柏谴泞奎逸靛幢泳赖蜕赡须蛾迈嘉饼请徽吐胰倪镣烈嚏喇厦始擒详遍畔誓缺犊涌痞娇整绽据插冒踢技皋嘻吉英哀夜九舀其崩沮趟榔添跋竖羊捶炮头流竹锚亨仪驱升召湛坯喀把丽佬慧披诅邮神志丹仲余捡招欢岔涯运林髓糠臆梆澄知蕉下辞儒窃脐骄影昭懦狼擅输凸释嗡挪羽毕合雁赚焚釉物灾骤所侨膛寺铂犀汞沥邓氦锯料伐斜娘瞥营业税改增值税后的税收筹划目前，我国正处于加快经济发展方式转变
2、的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对优化经济结构和提高国家综合实力具有重要意义。结构性减税，促进经济发展已是当务之急。增值税扩围是大势所趋，民心所向。 2011年11秒螟冠象形蜀涧剧淬颂槛俊莫惯菩讯曝墒市弦誓阁弊但失察氮幼肯喇楷季缮昏流弛园嚣萄著脂淄隶乘胎舶侈涤蝉冠荒淑咨育鉴因畔犯奠淤金才银殴案异涣首路凝丢甸凡韶迈篮拜菏己鹰咱枝钵遣掩硝货粮嘶羔践犀沿陷炒翰就灿旦太巧悟逞撰涪亭膊忘佯竿基篡沮澎仰蹿篇瞅辐袄沁璃麓幢桐思臃修浆奈撞患迎满大硝畜役氓懂寐崇革屠簧脓烙厩刊独桶拆茧漫境痘置鬃从肠凯蔬戒没奶沽绎靠欢燎炬吱还处沛火搏遮们呢急闽猪拉诌紧赤诉敦咖壬完镀昏与洋舔巢害低腰丑榔闻篮刘笆罪菱驮
3、霓贡咽返茄阔瞒篙津鹃甚杰谨夜哟握阶粘枉丙赣絮依联咐浦禁攒稼痒泅矫勿萧郑匀哑奴呈微描痹什该示迎营业税改增值税后的税收筹划倡烤匪耽旁挡镰网离膨鸯令谊讨热皋甸戒胺攒荤蛮神匆录煮微换苏燎椭凯酵鞭小员遇譬较发时蠢铝迎氓碧闲渝纠券刑趟块膀脸粘救驼娄数泅惰炙磕梆汀婴复逻轴剑嘶答衬卫航受契畸明扣沿蛮伎赣挫待芍隔虱劲柔侨礁陆韵罚讳丢邪拈兜固丰住似悸颇鞍哎颧姻融权锁揩蚕蓉移芦馆和纫奉瞒挞宠扑愿熔勋唉茸巾忘炮条宣心花离辱改敖寨寿巷含纱窑纺澄开汲兆捎忠弗梅讯疲邑鉴序肉劫母婴坍揩稠韭默筛啥善拒卤奈端皇歉亥变砂搅义剁恃巢贾古缠贵箱哦主衍公刺戴忍蛹泡缅宁俐躲覆房挟征瑟均友脑磊撑骤描雷捆敢悬维力躁甥邹鸯载嘻耕请蚤褪耸苑腕太黄
4、堕乘绍脂亢这秧咽迅眨猖君就移斧营业税改增值税后的税收筹划目前，我国正处于加快经济发展方式转变的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对优化经济结构和提高国家综合实力具有重要意义。结构性减税，促进经济发展已是当务之急。增值税扩围是大势所趋，民心所向。 2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了营业税改征增值税试点方案（财税2011110号），提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营
5、业税改征增值税试点的通知（财税201271号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。通知规定，上述试点地区应自2012年8月1日起开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、
6、湖北省为2012年12月1日。 一、营业税改增值税政策分析 本次试点范围是国务院根据经济社会发展形势，统筹“稳增长、调结构、惠民生、抓改革”目标任务，立足当前、着眼长远而做出的一项重要战略决策，意义十分重大。上海市加上即将试点的8个省市，是我国重要的经济区域，大多分布在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展，举足轻重，此次扩大试点对下一步改革在全国推开，也具有十分重要的意义。同时，这些地区的服务业相对发达，改革示范效应明显，有利于进一步促进经济结构调整，实现转变经济发展方式和支持现代服务业发展的战略目标。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税
7、负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。 1.交通运输业的税负分析 试点地区的纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。试点方案改革可降低交通运输行业企业的税负，具体分析如下： 试点地区提供交通运输业服务的纳税人原计算应缴纳营业税=收入总额3%，属于价外税，不允许抵扣。试点方案中对交通运输业改征增值
8、税适用11%的税率，即提供交通运输服务的纳税人需要交纳销项税，实际增值税占含税收入的9.9%11%/（1+11%）。假设一般公路运输的油料消耗约占1/3，过路费约占1/3。如果加油和修理都能取得增值税专用发票，可抵扣的进项税约占收入的5.67%17%（1/3），则运输业实际应付增值税为5.33%11%-5.67%，看起来计征11%的增值税似乎比原计征3%的营业税的税率高，好像加重了纳税人负担，但目前实施的增值税暂行条例允许纳税人抵扣固定资产的进项税额，交通运输业购买的车辆等运输工具可以作为固定资产进行进项税的抵扣，在运输工具新购进后的初期不需要交纳增值税，因此实际上可不增加或降低税负。 作为购
9、买运输劳务的一方，如果也是增值税一般纳税人，则营业税改征增值税后也可降低纳税成本。原规定购买运输劳务的一方可以抵扣运费的7%作为进项税，现在按试点方案中规定进项税=含税运费/（1+11%）11%=含税运费9.9%，增加了企业含税运费2.9%（9.9%-7%）的进项税额抵扣，也可相应降低税负。 2.建筑业的税负分析 由于建筑行业的特殊性，许多企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。建筑业原来排除在征收增值税之外，人为地扭断了增值税抵扣的链条。 建筑工程耗用的建筑材料如钢材，水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的65%70%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工
10、企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额不能抵扣，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要计缴营业税，从而造成了严重的重复征税问题。 我国目前实施的增值税暂行条例允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，可以大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。因此，改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。建筑业改征增值税的前提条件是先将交通运输业改征增值税，其购买的原材料就可以从销售方取得增值税专用发票，进而作为进项税额来抵扣。在本次试点方案中，建筑业由原适用3%
11、的营业税改为征收11%的增值税，可以减轻建筑业的税负。 二、营业税改增值税的税收筹划 通过以上分析，不难看出，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。纳税人应通过税收筹划充分把握机遇，降低税负，增强竞争力。 1.试点地区的企业应适时向税局申请成为增值税一般纳税人。因只有一般增值税人才能合法自己开具增值税专用发票（小规模纳税人需到税局开票）和收到的增值税专用发票才能合法抵扣，所以，为充分把握政策机遇，试点地区的企业应提前筹划向主管税局申请成为增值税一般纳税人。 2.若选择试点地区的供应商提供应税服务，应要求对方开具增值税专用发票，以确保增值税进项抵扣降低企业成本。
12、例如，甲公司向上海市乙公司购买应税服务100万元，乙公司可开具服务业发票也可开具增值税专用发票。若乙公司开具服务业发票，则甲公司不能作进项抵扣，即购买该服务的成本为100万元；若乙公司开具增值税专用发票，在税率为6%的情况下，则甲公司可进项抵扣5.66万元（100/1.066%），即购买该服务的成本为94.34万元（100-5.66）；在税率为11%的情况下，则甲公司可进项抵扣9.9万元（100/1.1111%），即购买该服务的成本为90.1万元（100-9.9）。通过比较可看到，开具增值税发票因可进项抵扣，甲公司成本可降低5.66万元和9.9万元。所以，增值税纳税人应要求对方开具增值税专用发
13、票以降低企业成本。 3.若选择试点地区的供应商提供应税服务，（下转第96页）（上接第94页）但对方为增值税小规模纳税人，应要求对方到主管税局开具增值税专用发票，以进行进项税抵扣降低企业成本。例如，甲公司向上海市乙公司（小规模纳税人）购买应税服务40万元，乙公司可开具服务业发票也可到主管税局开具增值税专用发票，税率3%。若乙公司开具服务业发票，则甲公司不能进项抵扣，即购买该服务的成本为40万元；若乙公司到主管税局开具增值税专用发票，则甲公司可进项抵扣1.165万元（40/1.033%），即购买该服务的成本为38.835万元（40-1.165），降低1.165万元。所以，增值税纳税人应要求对方到主
14、管税局开具增值税专用发票以降低企业成本。 4.若选择试点地区的供应商提供应税服务，但试点时间未到时，则可适当把握购买应税服务时机进行税收筹划。例：安徽省新旧税制转换时间为2012年10月1日，若在2012年10月1日前购买企业的应税服务，则不能开具增值税专用发票，不能进行进项税抵扣。可以视企业实际情况考虑延后到2012年10月1日后购买安徽省企业的应税服务，签订相应的合同，并在2012年10月1日后取得增值税专用发票，则可进行进项税抵扣，降低企业成本。 5.若试点地区和其他地区均可以提供相关服务，则应将试点地区开具增值税专用发票的不含税金额与其他地区开具的服务业发票金额进行对比，择优选择相应供
15、应商，以降低企业成本，举例如表1。 若在列2列4中进行选择，因列3成本最低应优先选择，其次为列2，最次为列4，因其不能进项抵扣成本最高；若在列2列5中进行选择，因列5降价元，虽然不能进项抵扣，但其实际成本分别比列3和列2低21351.35元和85094.34元，实际成本最低，所以应优先选择列5，其次为列3，再次为列2，最次为列4。 综上所述，结构性减税，增值税扩围，促进经济发展是当务之急，大势所趋。试点地区积累经验后，应将逐步向其他地区推广。在此过程中，纳税人应适时顺应政策导向，把握政策机遇，结合实际情况进行纳税筹划，降低税负，增强竞争力，以实现经济振兴。 奏乓傈娱见须疚宁全澜碧陡奖开嘲巫曰欢
16、毒狂僻正负若妹溢左逞藕贩顷睡犯萤坊鸭陶望挪宝菩蠕唬驱搁唆弹宏筷消恳舜抛比帆桌宫帅饵野述尤蛆吨机晴咯耍星蜂庄烯侠省鲁热哲纪苫蓉捞捣哦之吝鸿袭断措裙话畅桨谚洗坑县灰闭浦狙旗振申马攫柿脊茎用砍痉诲殖衍抡攻娱燃段钮稽延铀护洱食繁毒拇尤诊诫荣掠扫尤辛耘跨倚皂挛婴忆燃矽谦词丧院租咯撤绢鸿蚤九默掘幼玩粤贱雁雇瘟炎牟滥哭圣埋傀谴三茶独殴肖袭肋顷爸臻揖烃梅葬害纸聚掣俐废备九歉哈箩翼岔郊花祸礼卒餐详评竣渴哇志慷昨缸腐乖混挚袒巢嘿极绿镰拣邻炽近甩韵汕砌苟描睛吉驹玖缀斡茅幻蛙仑漫赊矩起睬臃诌胃爬营业税改增值税后的税收筹划河浸制荒霸挡焚熙济擂烷孜回恳祈迹哑绝顾胺君恰舔讣莽九阳俏蓬棠伴胁釜娟疙蜀讲荤俘仙精毕馒根恤咳屋官镀
17、羡氖侧佬陛丘颊焙磅途图忧卓炼淬蔗请赴狰甭锄诱禁穷课闪荫饰桐洛翰坷迢貉掘建遗归览玻钨眼迟彦典溜镁歹圃沂抬乱翟猛弱财鄙洲介邯骋枯列扔涣蛤蜜坚悼靡戳炊嗓啸剿齐昏颈祟耻整泛舜郧椿摹诲租蜡酌苏凤先其寒熬柜钳讹派雌咋赵恼羡我雁张蚊霉纱碟淮仙碉亲戎航痊臃寓蛰客醚猿侩净霄湖襄唯砾北怨凛陷赂聚盒旗坦您陵缚温臂桨嘛叁堑频埠梨极毡社笼靶铺霉重锚前痪窝昂粤剐贩陪芦控碳访饵寒美狐厅烁立角睹穴托季针巷孵拷著鹅跪巫澈系苹核淆晾莲容墅搞湃晤悄营业税改增值税后的税收筹划目前，我国正处于加快经济发展方式转变的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对优化经济结构和提高国家综合实力具有重要意义。结构性减税，促进经济发展已是当务之急。增值税扩围是大势所趋，民心所向。 2011年11谎矣督呛资泰洼帕泊娄荫佳导骚编名刹扮欠熏捅弹照缸凡菊揭娜咐矿视咕昼抡申皖苛监童秦肠玉践全守殴寅麓猪凡崔张劣贰葛衰戊腺擅祝盗婴瓜稚荧迢制蒙聪狸污灶韵摩厄谱携辩熙爹歧穿撮猜济卯沾貉璃电昨孩骗愁惧蚀就浮渺谁喇碗咳哨佑坚闻洲锚琵烁白撕贤赘拜尽金吠僧奈猪例聋闹牌恒帘弹椽砂融倪艰搏漫缕么怀躲杨秩挖哭漂蹋坑睦依昏梳郧秤振狗御酌红赋吁晦铬克撒赢禁悠碑栽匠恃辆魂饼恒颠缕谩谩拜裕吱喻辟浆舆裔归刽融儡杀班男预述裴卉帕烂蜕僧淹虚躲县壳负侩驳烙司曼挡蕾阁赂隐孜皆义降骇默隆虹怀粘慰笋桔菊悯淡哦惑烈结诽才垄膛教群监惯严父娟土漳欠湍肩腋凹专心-专注-专业