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3、点财务状况的会计要素，又称静态会计要素（变动缓慢，与时点对应）；收入、费用、利润是反映企业某一时期经营成果的会计要素，又称动态会计要素（不断变动，与期间对应）。,二、会计等式的应用（两个）1 静态会计等式（静态会计要素构成的等式） 资产=负债+所有者权益（是静态财务状况等式，编制资产负债表的基础）。2动态会计等式（动态会计要素构成的等式，不断变动，某一期间）。 收入- 费用=利润（或亏损）（是财务成果等式，编制利润表的基础）。,【例题】反映企业一定经营期间经营成果的会计等式是（）。【2010】A资产=收入+所有者权益 B收入-费用=利润（或亏损）C资产=负债+所有者权益 D收入-负债=利润（或
4、亏损）【答案】B,【例题】动态会计等式是由（）等会计要素构成的。【2009】A负债B收入C费用D利润E资产【答案】BCD,【例题】下列静态会计等式中，错误的是（）。【2008】A资产=权益B所有者权益=资产-债权人权益C负债=资产-所有者权益D资产=债权人权益【答案】D,口诀： 一个基础，两个职能 两个等式，四个假设 六个要素，七个属性,第二章成本与费用第一节 成本与费用的关系一、费用的特点1费用的概念。（日常活动中发生的，包括：人、材、机、管理费、营业费、财务费）,企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(区分费用与
5、支出、损失的概念),2费用的特点（1）日常活动中发生的经济利益的流出，不是偶发的；（非日常活动流出成为损失、营业外支出）；（2）会导致企业资产的减少或负债的增加，或兼而有之；（3）会减少企业的所有者权益，但与向所有者分配利润无关；（4）只包括本企业的经济利益的流出，不包括为第三方代付的款项及偿还债务指出，并且经济利益流出可以可靠计量。,【例题】根据现行企业会计准则，下列支出中应列为当期费用的是（）。【2014】A缴纳罚款B购买生产原料支出C计提固定资产减值准备D股利分配支出,【答案】B【解析】企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用等，都需要在一
6、个会计期间内确认。,【例题】据财务会计的有关规定，下列支出中，属于费用的是（）。【2011】A购置固定资产的支出B向所有者分红支出C支付未按期纳税的滞纳金D支付购置原材料的价款 【答案】D,二、费用和成本的区别与联系（一）生产费用和期间费用的划分(费用按经济用途，可分以为生产费用和期间费用两类)。,1生产费用 生产费用是指与为生产产品而发生的、产品生产直接相关的费用。它与生产成本（产品成本）既有联系，又有区别。 生产费用是针对一定时期而言的，生产成本是针对产品而言的。成本是对象化的费用。比如，一月份的生产费用100万元，其中A产品的成本60万元，B产品的成本40万元。,2期间费用（1） 期间费
7、用是指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中区，直接由企业当期销售收入中扣除的费用（如贷款利息）。期间费用主要包括营业费用、管理费用和财务费用。由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。,（2）期间费用具有以下3个特点： 提供正常的运营条件和生产管理条件，与产品生产没有直接关系； 只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间； 直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本（生产成本视不同情况，转入不同报表，属于可盘存成本）。,【例题】费用按经济用途可分为生产费用和期间费用，下列费用中，属于生产费用的是（ ）。【2009】A财务费B材料费C管理费D营业
8、费【答案】B,三、工程成本和费用1工程成本（对应工业企业的生产费用） 构成产品（工程）实体、计入产品（工程）成本的那部分费用。 施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。,2期间费用 含义：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。 施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用（一般企业还包括营业费用）。,【例题】某装饰企业施工的某项目于2012年10月工程完工时共发生材料费30万元，项目管理人员工资8万元，公司行政管理部门发生的水电费2万元。根据现行企业会计准则，应计入工程成本的费用为（ ）万元。【2013】
9、A30B32C40D38【答案】D,总结：,施工成产企业的间接费主要是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应在若干工程之间分摊的费用。主要是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用。,第二节 工程成本的确认与计算方法一、成本费用的确认 我国企业会计准则规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。,1费用与支出的关系 （1）支出是一个会计主体各项资本的流出，也就是企业的一切开始及耗费，可以分为：资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配等四类（资、收、营、分） 1资本性支出：购置或
10、建造固定资产、无形资产、长期投资支出，其效益惠及几个会计年度（营业周期），只能资本化，而不能作为当期的费用。,2 .收益性支出：仅仅惠及本会计年度（或一个营业周期）的支出，这种指出应在一个会计期间内确认为费用（生产费用、期间费用），如生产经营所发生的外购材料、支付工资的支出以及管理费用、营业费用、财务费用。生产经营活动中所缴纳的税金也包括在收益性支出中，它是企业存在并持续经营必要的社会性支出。,3营业外支出是指发生的与生产经营没有直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。（记忆方法：理解+排除法，非日常活动） 4利润分配支出
11、是指在利润分配过程中发生的支出，如股利分配支出。,口诀：支出分四种，资收利分营。资产支出为长期，长投固定和无形。营外经营无关联，捐罚亏净非债减。费用分两类，生产和期间。生产成本人材机，期间营财管。成本还分为，直接和间接。直接费用直接记，间接要分配。,【例题】某施工企业5月份购买原材料380万元，其中5月份消耗120万元，其余260万元6月份生产使用；施工用的模板是3月份租赁的，租期8个月，并支付租金160万元，按月均摊；6月份企业办公费支出10万元；不计算其他费用。则权债发生制下该企业6月份的生产成本为（）万元。【2016】A260B270C280D290,【答案】C【解析】生产成本（工程成本
12、）包括直接费用和间接费用。其中材料费用包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。260+160/8=280万元。,【例题】施工企业从银行借款50万元用作工程的投标保证金，该借款产生的利息属于（）。【2012】A营业外支出 B期间费用C资本性支出D投资性支出,【答案】B【解析】借入的投标保证金，实际上是融资成本的一部分，应该计入财务费用。,【例题】我国现行企业会计准则，收益性支出不包括（）。【2012】A外购材料支出B非常损失C固定资产盘亏D管理费用E营业费用,【答案】BC【解析】BC两项属于营业外支出。,【例题】列入企业营业外支出
13、项目的有（）。A捐赠支出 B固定资产盘亏 C非常损失 D所得税支出 E资产减值损失 【答案】ABCE,【例题】下列支出中，不得列入产品成本并需逐月摊销的是（）。A资本性支出 B投资性支出C期间费用支出D营业外支出【答案】A,【 例题】根据企业会计准则，施工企业发生的固定资产日常修理费应作为（）予以确认。【2010】A当期费用 B待摊费用C直接费用D维持运营投资【答案】A,二、成本费用的计量 费用计量的通行标准是实际成本。必要时，可以采用其他方式，并可考虑使几个会计期间收益的资产的分摊。（一）间接费用的分摊 间接费一般按照直接费（或人工费）的百分比，或按间接费定额，分摊本期实际发生的间接费。,（
14、二）固定资产折旧1.固定资产折旧的影响因素包括：固定资产原价、预计净残值、使用寿命。全部应计折旧额应该是固定资产原值扣除其净残值后的净额，如果有减值准备，还应扣除已经计提的固定资产减值准备。,2固定资产折旧的计算方法 （1）平均年限法 其计算公式如下： 固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额年折旧额12,【例题】企业某台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值率5%。求该设备的折旧额。 预计净残值1000005%5000元 固定资产年折旧额（1000005000）519000元 固定资产月折旧额19000121583元,（2）工作量法（行驶里程
15、、工作台班）某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例题】某施工企业的一台施工机械按工作量法计算折旧。该设备原始价值150000元，预计净残值率5%，预计可工作20000个台时。该设备投入使用后，假定各年的实际工作台时为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。求该施工机械第二年的折旧额。,【答案】施工机械单位台时的折旧额= 150000 （1-5%）/20000=7.125元第一年施工机械年折旧额72007.12551300元第二年施工机械年折旧额68007.12548450元,（3）双倍余额递减法（折旧额=账面价值（余额、净值）
16、双倍折旧率） 固定资产年折旧率2固定资产预计使用年限100% 固定资产月折旧率固定资产年折旧率12 固定资产月折旧额固定资产年初账面余额月折旧率 采用双倍余额递减法计提折旧时，前期不考虑固定资产的残值，其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值（余额）平均摊销，即改用平均年限法计提折旧 。,双倍余额递减法，折旧率是固定；但由于账面价值不断下降，所以折旧额是递减的，前期计提的折旧额较大。,【例题】某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。【答案】年折旧率25100%40%第一年折旧额1000040%4000（元）第二年折旧额（1000
17、04000）40%2400（元）第三年折旧额（100006400）40%1440（元）第四年折旧额（100007840400）2880（元）第五年折旧额（100007840400）2880（元）,（4）年数总和法固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率 年数总和法，折旧基数是固定的，折旧率是不断减小的，所以折旧额是递减的，前期计提的折旧额较大。,采用上例的数据，用年数总和法计算各年的折旧额。【答案】计算折旧的基数100004009600（元）年数总和5432115（年）=5*（5+1）/2=15第一年折旧额96005153200（元）第二年折
18、旧额96004152560（元）第三年折旧额96003151920（元）第四年折旧额96002151280（元）第五年折旧额9600115640（元）,【例题】固定资产双倍余额递减法折旧的特点有（）。【2016】A每年计算折旧的固定资产价值不变B折旧率逐年降低C计算折旧时不考虑固定资产预计净残值D折旧年限比平均年限法折旧年限短E前期折旧额高，后期折旧额低,【答案】CE【解析】双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法采用这种方法，固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐
19、年减少。双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。,【例题】某施工机械预算价格为200万元，预计可使用10年，每年平均工作250个台班，预计净残值40万元。按工作量法计算折旧，则该机械台班折旧费为（ )万元。【2015】A0.8 B0.64C0.08 D0.064,【答案】D【解析】工作量法折旧的基本计算公式: 单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量=（200-40）/25010=0064,【例题】固定资产的账面价值是固定资产原值扣减（ ）后的金额。A累计折
20、旧和累计减值准备B预计净残值和累计减值准备C累计折旧D预计净残值【答案】A,【例题】折旧基数随着使用年限变化而变化的折旧方法是（）。A平均年限法B工作量法C双倍余额递减法D年数总和法【答案】C,【例题】折旧率随着使用年限的变化而变化的固定资产折旧计算方法是（ ）。A平均年限法B双倍余额递减法C年数总和法D工作量法【答案】C,（三）无形资产的摊销 1 无形资产的含义：不具有实物形态，以某种权利、技术、知识、素质信誉等价值形态存在于企业，并对企业长期发挥作用的资产。 2如果无形资产具有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额
21、计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值 。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,3无形资产摊销包括摊销期（使用寿命）、摊销方法和应摊销金额的确定。无形资产摊销存在多种具体方法，包括直线法、生产总量法等。,三、工程成本的计算方法（工程价款的结算方式） 可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他方式结算。 当然，无论采用何种计算方法，当月发生的生产费用，必须在会计结算期（各月）按照成本核算对象和成本项目进行归集、分配。,第三节工程成本的核算一、工程成本及其核算的内容1工程成本的概念 根据企业会计准则第15号建造合同，工程成本是指从建造
22、合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。,2工程成本核算的内容（1）直接费用：为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出（形成工程实体）。具体包括： 耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用,（2）间接费用：间接费是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应在若干工程之间分摊的费用。主要是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用。如下属单位管理人员工资福利费、办公费、差旅费等。 财政部“关于印发企业产品成本核算制度（试行）的通知”（财会【2013】17号）将成本项目分为：直接人工、直接
23、材料、机械使用费、其他直接费、间接费用和分包成本。,【例题】为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计人有关工程成本核算对象的支出，称为（）。A期间费用B营业外支出C间接费用D管理费用 【 答案】C,【例题】根据企业会计准则，工程成本的直接费用应该包括（）。A人工费B材料费 C机械使用费D其他直接费E期间费用【答案】ABCD,【例题】施工企业从建造合同签订开始至合同完成止所发生的直接费用和间接费用应计入（）。【2007】A机械作业B辅助生产C工程成本D预提费用【答案】C,二、工程成本核算的对象1含义：在成本核算时，所选择的施工生产费用的归集目标或产品，即工程成本的承担者。核算
24、对象的划分即不易过粗（不利于分析考核工程成本的升降情况），也不宜过细（间接费用的分摊相当繁琐）。,（1）企业会计准则规定，企业通常应按照单项合同建造价进行会计处理。这是因为建造合同与工程成本之间具有密切的联系。 （2）有些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将合同进行分立或数项合同进行合并。,（3）所以工程成本核算对象通常确定的方法主要有：以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象；对合同分立以确定施工工程成本核算对象；对合同合并以确定施工工程成本核算对象。 口诀：成本对象单分合2成本核算对象在工程开工前确定，一经确定不得随意变更。,三、工程成本核算的任务与基本要求（一）首要任务：执
25、行开支标准，控制费用 中心任务：施工过程中正确及时核算成本 根本目的：提高经济效益,（二）施工项目成本核算的要求1划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限 （1）资本性支出（购置、建造固定资产）不得列入成本，不仅仅是为了取得本期收益的。（采取计提折旧费的形式进入成本） （2）营业外支出不得列入成本。（与生产经营活动无关）2正确划分各种成本、费用的界限,【例题】根据我国现行企业会计准则，不能列入工程成本支出的是（）。【2012】A处置固定资产的净损失B生产所耗用的人工费C生产所耗用的材料费D企业下属的施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用,【答案】A【解析】处置固定资产的净损失应该列入营业外支出。,【例题】在会计核算中，管理费用（）。【2008】A可直接计入当期成本B可通过分配计入当期成本C可按期逐月摊入成本D不应在成本中列支【答案】D,谢 谢,环球网校 http:/wwwedu24oLcom/,