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1、(本科）第03章 审计规范教学ppt课件第三章第三章 审计规范审计规范Contents第一节第一节 审计规范体系审计规范体系1第二节第二节 审计职业道德规范审计职业道德规范2第三节第三节 审计业务技术规范审计业务技术规范3第四节第四节 审计质量控制规范审计质量控制规范4Contents第一节第一节 审计规范体系审计规范体系1一、审计规范体系的涵义一、审计规范体系的涵义 审计规范是审计主体在审计工作中应当遵审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。从内容上看它既包循的业务标准和行为准则。从内容上看它既包括对审计主体、审计业务方面的法律法规，也括对审计主体、审计业务方面的法律法规
2、，也包括审计主体本身执行审计业务应当遵守的各包括审计主体本身执行审计业务应当遵守的各种准则、规则。种准则、规则。 二、审计规范体系的制定依据二、审计规范体系的制定依据v第一个层次为国家的审计法律，如第一个层次为国家的审计法律，如中华人民共和国审中华人民共和国审计法计法、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国注中华人民共和国注册会计师法册会计师法等；等；v第二个层次为国家的审计法规，如第二个层次为国家的审计法规，如中华人民共和国政中华人民共和国政府审计条例府审计条例；关于审计工作的暂行规定关于审计工作的暂行规定、审计法审计法实施条例实施条例、注册会计师条例注册会计师条例、中央预算
3、执行情况中央预算执行情况审计监督暂行办法审计监督暂行办法、财政违法行为处罚处分条例财政违法行为处罚处分条例等等；v第三个层次为国家的审计制度和标准，如第三个层次为国家的审计制度和标准，如中国政府审中国政府审计准则计准则、中国内部审计准则中国内部审计准则、中国注册会计师审中国注册会计师审计准则计准则等；等；v第四个层次为本级地方政府的审计法规、审计制度、审第四个层次为本级地方政府的审计法规、审计制度、审计标准；计标准；v第五个层次为主管部门单位的审计制度与审计标准。第五个层次为主管部门单位的审计制度与审计标准。三、审计规范体系的构成三、审计规范体系的构成v（一）审计管理规范子体系。审计管理规范是
4、（一）审计管理规范子体系。审计管理规范是行业范围内为合理组织、利用和发展审计工作行业范围内为合理组织、利用和发展审计工作，从事审计计划、监督、指挥、协调和控制等，从事审计计划、监督、指挥、协调和控制等职能活动而制定的规范。职能活动而制定的规范。 v（二）审计项目规范子体系。审计项目规范是（二）审计项目规范子体系。审计项目规范是对日常拟将开展审计项目的具体内容、对象、对日常拟将开展审计项目的具体内容、对象、范围、应具备的条件、责任、权限、要求、目范围、应具备的条件、责任、权限、要求、目标而制定的规范。标而制定的规范。 v（三）审计技术规范子体系。（三）审计技术规范子体系。 三、审计规范体系的构成
5、三、审计规范体系的构成（四）审计职业道德规范子体系。审计职业道（四）审计职业道德规范子体系。审计职业道德规范是规范审计机构和人员职业道德行为，德规范是规范审计机构和人员职业道德行为，提高审计人员职业道德水准，维护审计职业形提高审计人员职业道德水准，维护审计职业形象，针对职业品德、职业纪律、专业胜任能力象，针对职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等方面而制定的规范。和职业责任等方面而制定的规范。（五）审计质量控制规范子体系。审计质量控（五）审计质量控制规范子体系。审计质量控制规范是规范审计质量控制和保证审计质量，制规范是规范审计质量控制和保证审计质量，对质量控制政策与程序而制定的规范。对质
6、量控制政策与程序而制定的规范。 四、审计规范体系的种类四、审计规范体系的种类v1.审计规范体系按规范实施范围划分，可分审计规范体系按规范实施范围划分，可分为国际审计规范、中国审计规范、主要发达国为国际审计规范、中国审计规范、主要发达国家审计规范和其他主要国家审计规范。家审计规范和其他主要国家审计规范。v2.中国审计规范按规范实施主体划分，可分中国审计规范按规范实施主体划分，可分为国家审计规范、注册会计师审计规范和内部为国家审计规范、注册会计师审计规范和内部审计规范。审计规范。v3.中国审计规范按规范内容性质划分，可分中国审计规范按规范内容性质划分，可分为审计法律法规、企事业单位审计制度和职业为
7、审计法律法规、企事业单位审计制度和职业道德规范。道德规范。 Contents第二节第二节 审计职业道德规范审计职业道德规范 24一、政府审计机关审计人员职业道德准则一、政府审计机关审计人员职业道德准则 为了规范政府审计机关审计人员的职业道为了规范政府审计机关审计人员的职业道德行为，提高审计人员素养，加强职业道德修德行为，提高审计人员素养，加强职业道德修养，严肃审计纪律，我国审计署发布实施了养，严肃审计纪律，我国审计署发布实施了审计机关审计人员职业道德准则审计机关审计人员职业道德准则。政府审计。政府审计机关审计人员职业道德机关审计人员职业道德 一、政府审计机关审计人员职业道德准则一、政府审计机关
8、审计人员职业道德准则v（1）审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进）审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则；行审计工作，并遵守国家审计准则；v（2）审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、）审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、保守秘密、廉洁奉公、格尽职守；合理谨慎、保守秘密、廉洁奉公、格尽职守；v（3）审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不）审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉；受其他行政机关、社会团体和个人的干涉；v（4）审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项
9、）审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避；有直接利害关系的，应当按照有关规定回避；v（5）审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或）审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实；者曲解事实；v（6）审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理）审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，不得偏袒任何处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，不得偏袒任何一方；一方；v（7）审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持）审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支
10、持的、未经核清事实的、法律职业谨慎，不得对没有证据支持的、未经核清事实的、法律依据不当和超越审计职责范围的事项发表审计意见；依据不当和超越审计职责范围的事项发表审计意见；一、政府审计机关审计人员职业道德准则一、政府审计机关审计人员职业道德准则v（8）审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格）审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识，职业技能和考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识，职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不能胜任的工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不能胜任的业务；业务；v（9）审计人员应当遵守
11、审计机关的继续教育和培训制度，参）审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办、或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习加审计机关举办、或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能；适应的计算机、外语等技能；v（10）审计人员参加继续教育、岗位培训，应当达到审计机）审计人员参加继续教育、岗位培训，应当达到审计机关规定的时间和质量要求；关规定的时间和质量要求；v（11）审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单）审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被
12、审计单位的商业秘密，负有保密义务，在执行职务中取得的资料和审位的商业秘密，负有保密义务，在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的；工作无关的目的；一、政府审计机关审计人员职业道德准则一、政府审计机关审计人员职业道德准则v（12）审计人员应当遵守国家的法律）审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律；纪律；v（13）审计人员应当认真履行职责，）审计人员应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计维护国家审计的权威，不得有损害审
13、计机关形象的行为，审计人员应当维护国机关形象的行为，审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益；家利益和被审计单位的合法权益；v（14）审计人员违反职业道德，由所）审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。、行政处分或者纪律处分。二、内部审计人员职业道德准则二、内部审计人员职业道德准则v（一）一般原则（一）一般原则v内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协人制定的中国内部审计准则及中国内部审计协人制定的其他规定。其他规定。v内部审计人员不得从事损害
14、国家利益、组织内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。利益和内部审计职业荣誉的活动。v内部审计人员在履行职责时，应当做到独立内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。、客观、正直和勤勉。v内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不能从被审计单位获取任何可能有损职业判，不能从被审计单位获取任何可能有损职业判断的利益。断的利益。二、内部审计人员职业道德准则二、内部审计人员职业道德准则v（二）专业胜任能力（二）专业胜任能力v内部审计从员应当保持应有的职业谨慎，内部审计从员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。并合
15、理使用职业判断。v内部审计人员保持和提高专业胜任能力，内部审计人员保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。必要时可聘请有关专家协助。v内部审计人员应具有较强的人际交往技能内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。系。v内部审计人员应不断接受后续教育，提高内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。服务质量。二、内部审计人员职业道德准则二、内部审计人员职业道德准则v（三）其他要求（三）其他要求v内部审计人员应诚实地为组织服务，不做内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反忠诚性原则的事情。任何违反忠诚性原
16、则的事情。v内部审计人员应当遵循保密性原则，按规内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用他们在履行其职责时所获取的资料。定使用他们在履行其职责时所获取的资料。v内部审计人员在审计报告中应客观地披露内部审计人员在审计报告中应客观地披露他们所了解的全部重要事项。他们所了解的全部重要事项。三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v（一）诚信（一）诚信v诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会员
17、应当在所有的职业关系和商业关系中保持正员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。直和诚实，秉公处事、实事求是。三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v（二）独立性（二）独立性v独立性，是指不受外来力量控制、支配，按独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性通常是对注册会计师照一定之规行事。独立性通常是对注册会计师执业会员而不是非执业会员提出的要求。在执执业会员而不是非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表在市场经济条件下，投资者主
18、要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。很难取信于社会公众。三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v（三）客观和公正（三）客观和公正v客观，是指按照事物的本来面目去考察，不客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事偏袒。客观和公正原则要
19、求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v（四）专业胜任能力和应有的关注（四）专业胜任能力和应有的关注v专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能教育、培训和执业实践获取和
20、保持专业胜任能力。注册会计师应当持续了解并掌握当前法律力。注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。专业水准的服务。三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v（五）保密（五）保密v注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，
21、注册会计师才能有效地完成工作。注册会计师与册会计师才能有效地完成工作。注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。客户造成损失。 三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：v1.未经客户授权或法律法规允许，
22、向会计师事未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；v2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利益。三、注册会计师执业道德守则三、注册会计师执业道德守则v（六）良好职业行为（六）良好职业行为v注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。注册会计、真实
23、、得体、不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：v1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；经验；v2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。四、美国注册会计师职业道德规范四、美国注册会计师职业道德规范v1.职业道德原则。职业道德原则。v2.行为规则。行为规则。v3.行为规则解释。行为规则解释。v4.道德裁决。道德裁决。 五、国际会计师联合会职业道德规范五、国际会计师联合会职业道德规范v国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规国际会计师联合会为了协调
24、国际间职业道德规范，制定和颁布了范，制定和颁布了职业会计师道德守则职业会计师道德守则。该守则包括三部分：该守则包括三部分：v第一部分适用于所有职业会计师。第一部分适用于所有职业会计师。v第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。v第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。可适用于执行公共业务的职业会计师。第三节第三节 审计业务技术规范审计业务技术规范3一、政府审计准则一、政府审计准则v我国政府审计准则是由审计署颁布的，对政府审计机关我国政府审计准则是由审计署颁布的，对政府审计机关及其政
25、府审计人员具有约束力的，规范审计业务工作的及其政府审计人员具有约束力的，规范审计业务工作的行为规范。政府审计准则用来衡量审计业务的质量标准行为规范。政府审计准则用来衡量审计业务的质量标准，是政府审计机关及人员实施审计工作时应当遵循的行，是政府审计机关及人员实施审计工作时应当遵循的行为规则的总和。为规则的总和。v（一）政府审计准则的作用（一）政府审计准则的作用v1.规范政府审计工作，保证政府审计的实施；规范政府审计工作，保证政府审计的实施；v2.便于社会了解政府审计，正确使用政府审计结果；便于社会了解政府审计，正确使用政府审计结果；v3.正确衡量和评价审计项目质量；正确衡量和评价审计项目质量；v
26、4.科学界定政府审计责任。科学界定政府审计责任。一、政府审计准则一、政府审计准则v （二）政府审计准则体系的制定情况（二）政府审计准则体系的制定情况 v （三）政府审计准则体系的框架（三）政府审计准则体系的框架v 1.政府审计准则政府审计准则v 它是制定其他审计准则和审计指南的依据，是政府审计它是制定其他审计准则和审计指南的依据，是政府审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。政府审计基本准则共有政府审计基本准则共有7章章200条，从具体内容
27、上看，条，从具体内容上看，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。在审计准则的审计报告、审计质量控制和责任、附则。在审计准则的下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。审计法律规范体系。 一、政府审计准则一、政府审计准则v2.通用审计准则和专业
28、审计准则通用审计准则和专业审计准则v（1）通用审计准则是依据基本准则制定的，是）通用审计准则是依据基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告、评价审计事项、出具审计意见书交审计报告、评价审计事项、出具审计意见书、做出审计决定时，应当遵循的一般具体规范、做出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。v（2）专业审计准则是依据政府审计基本准则制）专业审计准则是依据政府审计基本准则制定的、是审计机关和审计人员依法办理特定行定的、是审计机关和审计人员依法办理特定行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础
29、上，同时应当遵循的特殊具体规范。上，同时应当遵循的特殊具体规范。 一、政府审计准则一、政府审计准则v3.审计指南审计指南v审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。由于政府审计基本准则、通用审计准性意见。由于政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则是审计署依照则和专业审计准则是审计署依照审计法审计法制制定的部门规章，具有行政规章的法律效力、全定的部门规章，具有行政规章的法律效力、全国审计
30、机关和审计人员开展政府审计工作时必国审计机关和审计人员开展政府审计工作时必须遵照执行。审计指南，是指导审计机关和审须遵照执行。审计指南，是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，它不具有审计机关和审计人员应当参照执行，它不具有行政规章的法律效力。行政规章的法律效力。一、政府审计准则一、政府审计准则（四）美国政府审计准则（四）美国政府审计准则v美国政府审计准则内容主要包括三个部分：美国政府审计准则内容主要包括三个部分：v（1）财务与合法性审计。）财务与合法性审计。v（2）经济性和效率性审计。）经济性和效率性审
31、计。v（3）计划项目效果审计。）计划项目效果审计。一、政府审计准则一、政府审计准则v（五）最高审计机关国际组织审计准则（五）最高审计机关国际组织审计准则v最高审计机关国际组织的审计准则框架如最高审计机关国际组织的审计准则框架如下：下：v国家审计的基本要求国家审计的基本要求v国家审计的一般准则国家审计的一般准则v国家审计的现场工作准则国家审计的现场工作准则v国家审计的报告准则国家审计的报告准则二、内部审计准则二、内部审计准则v（一）内部审计准则体系（一）内部审计准则体系v中国内部审计准则是中国内部审计工作规范中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、体系的重要
32、组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。次组成。二、内部审计准则二、内部审计准则v1.内部审计基本准则内部审计基本准则v（1）总则）总则v（2）一般准则）一般准则v（3）作业准则）作业准则v（4）报告准则）报告准则v（5）内部管理准则）内部管理准则v（6）附则）附则二、内部审计准则二、内部审计准则v 2.内部审计具体准则内部审计具体准则v 内部审计具体准则以内部审计基本准则为依据编制，是内部审计具体准则以内部审计基本准则为依据编制，是执行内部审计工作的行为规范。到目前为止，中国内部执行内部审计工作的行为规范。到目前为
33、止，中国内部审计协会共颁布了审计协会共颁布了20个具体审计准则。个具体审计准则。 v 包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、利用外部专家服务、分析性复核、风险管理审计、重要利用外部专家服务、分析性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质
34、量控制、人际关性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系、内部审计的控制自我评估法、内部审计的独立性与系、内部审计的控制自我评估法、内部审计的独立性与客观性、内部审计机构与董事会或最高管理层的关系、客观性、内部审计机构与董事会或最高管理层的关系、内部审计机构的管理、经济性审计、效果性审计、效率内部审计机构的管理、经济性审计、效果性审计、效率性审计、信息系统审计、内部审计人员后续教育。性审计、信息系统审计、内部审计人员后续教育。 二、内部审计准则二、内部审计准则v3.内部审计实务指南内部审计实务指南v内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部
35、审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。中国内内部审计提供的具有可操作性的指导意见。中国内部审计协会颁布了部审计协会颁布了建设项目内部审计建设项目内部审计、物资物资采购采购两个审计实务指南，以有利于内部审计工作两个审计实务指南，以有利于内部审计工作的进一步开展。的进一步开展。二、内部审计准则二、内部审计准则v（三）美国内部审计准则（三）美国内部审计准则v美国是世界上最先进行制定内部审计准则尝试美国是世界上最先进行制定内部审计准则尝试的国家。的国家。 v2003年年11月月4日，美国证交会批准日，美国证交会批准
36、“纽约证券纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例交易所和纳斯达克证券市场条例”。该条例要求。该条例要求所有上市公司必须设立内部审计机制，对董事所有上市公司必须设立内部审计机制，对董事独立性的定义作出更具体的规定。独立性的定义作出更具体的规定。二、内部审计准则二、内部审计准则v （四）国际内部审计准则（四）国际内部审计准则 v 内部审计实务准则框架分为六个层次：内部审计实务准则框架分为六个层次：v （1）内部审计定义）内部审计定义v （2）内部审计职业道德规范：正直、客观性、保密性）内部审计职业道德规范：正直、客观性、保密性、胜任能力。、胜任能力。v （3）属性标准：属性标准说明了内部审计活动的机
37、构）属性标准：属性标准说明了内部审计活动的机构及人员的特点。及人员的特点。v （4）工作标准：工作标准描述了内部审计活动的性质）工作标准：工作标准描述了内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。v （5）实施标准：是属性标准和工作标准在特定类型的）实施标准：是属性标准和工作标准在特定类型的审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只有一套审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只有一套，实施标准有很多套。每种主要类型的内部审计活动都，实施标准有很多套。每种主要类型的内部审计活动都有一套实施标准。有一套实施标准。v （6）指南：实务公告，实务
38、公告开发和目标。）指南：实务公告，实务公告开发和目标。三、注册会计师审计准则三、注册会计师审计准则v（一）执业准则体系框架结构（一）执业准则体系框架结构v图图3-1 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系注册会计师执业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则三、注册会计师审计准则三、注册会计师审计准则v图图3-2 注册会计师业务准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息.三、注册会计师审计准则三、注册会计师审计准则v（二）美国的公认
39、审计准则（二）美国的公认审计准则v美国一般公认审计准则有如下内容。美国一般公认审计准则有如下内容。v1.一般准则一般准则v（1）审计应由一位或多位经过充分技术培训，）审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精通业务的审计人员执行；并精通业务的审计人员执行；v（2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态；保持独立的精神状态；v（3）在执行审计和编写报告时，恪守应有的职）在执行审计和编写报告时，恪守应有的职业谨慎。业谨慎。三、注册会计师审计准则三、注册会计师审计准则v2.现场工作准则现场工作准则v（l）应当对审计工作制订恰当的计划，若有助）应当对
40、审计工作制订恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；理人员，应予以适当督导；v（2）应当对内部控制进行充分的了解，以便制）应当对内部控制进行充分的了解，以便制订审计计划，并确定将要执行的测试的性质、订审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；时间安排及范围；v（3）应通过检查、观察、询问和函证等方法，）应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计单获取充分、适当的审计证据，以便对被审计单位会计报表发表意见提供合理的基础。位会计报表发表意见提供合理的基础。三、注册会计师审计准则三、注册会计师审计准则v3.报告准则报告准则v（1）报告应指出会计报表是否按
41、照公认会计原）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；则编制；v（2）报告应指出本期采用的上述原则和上期不）报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；一致的各种情况；v（3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应认为是合理和充分的；表中信息的披露均应认为是合理和充分的；v（4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。说明其理由。 三、注册会计师审计准则三、注册会计师审计准则v（三）国际审计准则（三）国际
42、审计准则v已发布的国际审计准则包括基本原则和必要程已发布的国际审计准则包括基本原则和必要程序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。相关指南。国际审计准则第国际审计准则第120号号国际国际审计准则框架审计准则框架包括引言、财务报告框架、审包括引言、财务报告框架、审计和相关服务框架、保证程度、审计、相关服计和相关服务框架、保证程度、审计、相关服务、审计师与财务信息的关联等内容，旨在阐务、审计师与财务信息的关联等内容，旨在阐明与审计师可能提供服务相关的国际审计准则明与审计师可能提供服务相关的国际审计准则框架。框架。 23第四节第四节 审计质量控制规范
43、审计质量控制规范4一、中国注册会计师审计质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v（一）质量控制制度的目的和要素（一）质量控制制度的目的和要素v1.质量控制制度的目的质量控制制度的目的v会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：v（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；证业务准则和相关服务准则的规定；v（2）会计师事务所和
44、项目负责人根据具体情）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。况出具恰当的报告。一、中国注册会计师审计质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v2.质量控制制度的要素质量控制制度的要素v会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序：项要素而制定的政策和程序：v（1）对业务质量承担的领导责任；）对业务质量承担的领导责任；v（2）职业道德规范；）职业道德规范；v（3）客户关系和具体业务的接受与保持；）客户关系和具体业务的接受与保持；v（4）人力资源；）人力资源；v（5）业务执行；）业务执行；v（6）业务工作底稿；
45、）业务工作底稿；v（7）监控。）监控。一、中国注册会计师审计质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v （二）对业务质量承担的领导责任（二）对业务质量承担的领导责任v 1.对主任会计师的总体要求对主任会计师的总体要求v 主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任：行对质量控制制度承担的责任：v （1）在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；）在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；v （2）会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通）会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；过
46、言传身教发挥示范作用；v （3）合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；）合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；v （4）在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职）在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；务；一、中国注册会计师审计质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v（5）合理保证拥有足够的、具有必要素质和专）合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；v（6）合理保证按照法律法规、职业道德规范和）合理保
47、证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务；导、复核、记录和报告业务；v（7）能够及时将业务工作底稿归档和按照规定）能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；索的合规性和便利性；v（8）合理保证质量控制制度中的政策和程序相）合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。关、适当，并正在有效运行。一、中国注册会计师审计
48、质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v2.行动示范和信息传达行动示范和信息传达v会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：的重要性以及下列要求：v（1）按照法律法规、职业道德规范和业务准则）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；的规定执行工作；v（2）根据具体情况出具恰当的报
49、告。）根据具体情况出具恰当的报告。一、中国注册会计师审计质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v3.树立质量至上的意识树立质量至上的意识v会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。识。v4.委派质量控制制度运作人员委派质量控制制度运作人员v会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职必要的权限，以帮助主任会计师正
50、确履行其职责。责。一、中国注册会计师审计质量控制规范一、中国注册会计师审计质量控制规范v（三）职业道德规范（三）职业道德规范v1.遵守职业道德规范的总体要求遵守职业道德规范的总体要求v会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的