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1、(本科）事业单位会计教学ppt课件2第三篇第三篇 非营利组织会计非营利组织会计 3 第十八章第十八章 事业单位会计概述事业单位会计概述第一节 事业单位会计的概念与特点第二节 事业单位会计核算原则第三节 事业单位会计要素与会计科目4 第一节 事业单位会计的概念与特点 一、事业单位及其特征l非营利组织的含义有广义和狭义之分：广义的非营利组织：包括政府组织；狭义的非营利组织：是指不具有物质产品生产和国家行政管理职能，主要以精神产品和各种服务形式向社会公众提供服务、产品，不以营利为目的的各类组织机构。5l非营利组织的分类： 按照非营利组织的资金来源，可以将非营利组织划分为：公立非营利组织（也称国有事业
2、单位）：业务活动资金 来源主要依靠国家财政拨款。私立非营利组织（也称为民间非营利组织）：业务活动 资金来源主要依靠民间投资。6l事业单位： 是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。 7l事业单位主要包括： 教育事业单位。如小学、中学、高等学校等。科学技术事业单位。如科学院、工程院、研究院等。文化事业单位。如图书馆、文化馆、纪念馆等。广播电视事业单位。如广播台、电视台等。文物事业单位。如历史博物馆、自然博物馆等。 林业园林事业单位。如公园等 医疗卫生事业单位。如医院、疾病预防控制中心等。8l事业单位的特征：1、依法设立的社会组织
3、。2、不具有社会管理职能。区别于行政单位。3、不以营利为目的。区别于企业。 9l事业单位会计： 是核算和监督各级各类事业单位财务状况、事业成果及预算执行等有关会计信息及其受托责任履行情况的专业会计,是政府与非营利组织会计的重要组成部分。二、事业单位会计的概念10三、事业单位会计的特点 1事业单位存在多层次会计主体。 l主管会计单位 向同级财政部门申报经费，并发生预算管理关系， 下面有所属会计单位。 l二级会计单位 向主管会计单位申报经费，并发生预算管理关系， 下面有所属会计单位。根据行政隶属和经费申报，事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。11l基层会计单位 向上级
4、会计单位申报经费，并发生预算管理关系， 下面没有所属会计单位。 与行政单位会计组织系统的主要区别是： 大多数行政单位为主管会计单位，而大多数事业单位为二级会计单位；也有事业单位尽管在业务上接受其相应行业的行政单位指导，但他们直接与财政部门发生预算管理关系，属于主管会计单位，如市委党校、住房公积金管理中心等。l报账单位 ：不具备独立核算条件的，实行单据报账制度。122事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照事业单位会计制度的规定采用权责发生制。3.事业单位收入来源多渠道，支出使用多用途。4.事业单位的财政补助资金、财政补助资金以外的各专项资金及非专项资金均单独核算
5、，并单独核算结余。13 第二节第二节 事业单位会计核算原则事业单位会计核算原则1客观性原则2全面性原则3专款专用原则4及时性原则5可比性原则6相关性原则7明晰性原则14第三节第三节 事业单位会计要素与会计科目事业单位会计要素与会计科目l会计要素： 事业单位会计设置资产、负债、净资产、收入、支出或者费用五个会计要素。事业单位会计准则，合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。l会计科目：按事业单位会计要素的类别，事业单位会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出或费用五类。 15
6、事业单位会计制度是指导一般事业单位会计核算的通用规范，在此基础上，又对学校、医院、科研等行业事业单位，分别制定了行业事业单位会计制度，如高等学校会计制度、中小学会计制度、医院会计制度、科学事业单位会计制度等，学校、医院、科研单位等行业的事业单位，分别执行本行业的事业单位会计制度，其他行业的事业单位，执行事业单位会计制度。 事业单位会计制度中规定的会计科目是各级各类事业单位的通用会计科目。16事业单位会计科目表 类 别编 号科 目 名 称 一、资产类1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1101短期投资1201财政应返还额度 120101财政直接支付 120102财政授权支付
7、1211应收票据1212应收账款1213预付账款1215其他应收款17事业单位会计科目表 （续）1301存货1401长期投资1501固定资产1502累计折旧1511在建工程1601无形资产1602累计摊销125待处置资产损溢 二、负债类2001短期借款2101应缴税费2102应缴国库款2103应缴财政专户款2201应付职工薪酬2301应付票据2302应付账款18事业单位会计科目表（续） 2303预收账款2305其他应付款2401长期借款2402长期应付款 三、净资产类3001事业基金3101非流动资产基金 310101长期投资 310102 固定资产 310103在建工程 310104无形资产
8、 3201专用基金3301财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 3302财政补助结余 19事业单位会计科目表（续） 3401非财政补助结转3402事业结余3403经营结余3404非财政补助结余分配 四、收入类4001财政补助收入4101事业收入4202上级补助收入4301附属单位上缴收入4401经营收入4501其他收入20 事业单位会计科目表（续） 五、支出类5001事业支出5101上缴上级支出5201对附属单位补助支出5301经营支出5401其他支出21 第十九章 事业单位资产的核算第一节 流动资产第二节 长期投资第三节 固定资产第四节 无形资产22 资产是指
9、事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 流动资产 事业单位的资产按照流动性分为 非流动资产23 流动资产：可以在一年内变现或者耗用的资产。 货币资金 内容 短期投资 应收及预付款项 存货 第一节 流动资产24一、货币资金事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度25（一）库存现金1库存现金的概念与管理2库存现金的核算 设置“库存现金”账户。l收到现金时：借 ：库存现金 贷 ：零余额账户用款额度、银行存款、 事业收入、 经营收入、其他收入等 l支出现金时： 借：事业支出、经营支出等 贷：库存现金26l每日账款核对中发现现金溢余： 属于应支付
10、给有关人员或单位的部分： 借：库存现金 贷：其他应付款； 属于无法查明原因的部分： 借：库存现金 贷：其他收入l如发现现金短缺： 属于应由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款 贷：库存现金； 属于无法查明原因的部分： 借：其他支出 贷 ：库存现金27 （二）银行存款1银行存款的概念与管理2银行存款的核算设置“银行存款”账户。l事业单位收入银行存款时： 借：银行存款 贷：财政补助收入、上级补助收入、 附属单位上缴收入、事业收入、经营收入l事业单位支出银行存款时： 借：事业支出、经营支出 贷：银行存款28（三）零余额账户用款额度1零余额账户用款额度的概念l事业单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账
11、户中的用款额度，即财政授权支付用款额度；不包括财政零余额账户中的用款额度，即财政直接支付用款额度。l事业单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户中的用款额度实现支付。29 2零余额账户用款额度的核算 设置“零余额账户用款额度”账户： 期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末应无余额。30l收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权 支付到账通知书时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入l开具支付令从单位零余额账户支付款项时：借：事业支出、存货 贷：零余额账户用款额度l从单位零余额账户提取现金时：借：现金 贷：零余额账户用款额度31l因购货退回等发生国库授权支付额度退回
12、时： 属于以前年度支付的款项： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等 属于本年度支付的款项： 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货等32l年末，将未使用的零余额账户用款额度注销时： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度l本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入l下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付l收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：
13、财政应返还额度财政授权支付33 二、短期投资 l短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 l事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。34l设置“短期投资”账户：期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。l短期投资的主要账务处理如下： （1）短期投资取得时： 借：短期投资 贷：银行存款等（2）短期投资持有期间收到利息时： 借：银行存款 贷：其他收入投资收益（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息： 借：银行存款 贷：短期投资 贷记或借记其他收入投资收益35三、应收及预付款项 应收及
14、预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款。 36（一）财政应返还额度财政直接支付用款额度数财政直接支付实际支出数差额：财政应返还额度（直接支付额度）l财政直接支付应返还额度l事业单位年终尚未使用或尚未收到的预算额度，构成事业单位的财政应返还额度。37财政授权支付用款额度数财政授权支付实际支出数差额：财政应返还额度（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数差额：财政应返还额度（已下达未用数）l财政授权支付应返还额度38l财政应返还额度的核算： 实行国库集中支付制度下，设置“财政应返还额度”账户，核算财政应返还额度的业务 。设置“
15、财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细账户，进行明细核算。期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。 39l财政直接支付下，年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借:财政应返还额度财政直接支付 贷:财政补助收入财政直接支付l下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时: 借:有关账户 贷:财政应返还额度财政直接支付40l财政授权支付下，年终，注销其授权支付额度时: 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度l本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额: 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政
16、授权支付l下年初，恢复额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 财政授权支付 41l应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。l收到应收票据时：借：应收票据 贷：经营收入 贷：应缴税费应交增值税 l应收票据到期收回款项时：借：银行存款 贷：应收票据 (二)应收票据的核算42l持未到期的商业汇票向银行贴现： 借：银行存款 借：经营支出 贷：应收票据l将持有的商业汇票背书转让时： 借：有关账户 贷：应收票据 借或贷：银行存款等43l应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、 提供有偿服务等而应收取的款项。l发生应收账款时
17、：借：应收账款 贷：经营收入、应缴税费应交增值税 l收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款（三）应收账款的核算44l逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：应收账款 报经批准予以核销时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的： 借：银行存款 贷：其他收入45l预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款时：借：预付账款 贷：零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款 收到所购物资或劳务时：借：存货或支出账户 贷：预付账款（四）预付账款46l收到所购固定
18、资产、无形资产时： 借：固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金固定资产、 非流动资产基金无形资产 同时，借：事业支出、经营支出 贷：预付账款、零余额账户用款额度、 财政补助收入、银行存款47l逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销，通过 “待处置资产损溢”账户、“其他支出”账户、“其他收入”等账户核算。48l其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项。l发生其他应收款项时：借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款l收回或转销其他应收款项时：借：现金、银行
19、存款 贷：其他应收款（五）其他应收款的核算49l逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销，通过“待处置资产损溢”、“其他支出”、“其他收入”等账户核算。 50 五、存货（一）存货的概念l存货的含义： 是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等各种资产。 随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过存货核算。 l存货的具体内容： 1、原材料 2、低值易耗品 3、办公用品类 4、产成品类 51(二)存货的计价 存货应当按照其实际成本计价。l购入的存货：一般纳税人
20、购入自用和非自用l自行加工的存货：l接受捐赠、无偿调入的存货：l发出存货时：52(三)存货的核算设置“存货”账户，应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 53存货的主要账务处理：1、取得存货的核算l购入存货已验收入库时：借 ：存货 贷：银行存款、应付账款、 财政补助收入、零余额账户用款额度 属于一般纳税人购入非自用材料已验收入库时： 借：存货 应缴税费应交增值税(进项税额） 贷：银行存款、应付账款54l自行加工的存货： 在加工过程中发生各种费用时： 借：存货生产成本 贷：存货领用材料相关的明细账户、 应付职工薪酬、银行存款 加工完成的存货验收入库时： 借：存货相关明细账户 贷：存货
21、生产成本55l接受捐赠、无偿调入的存货验收入库： 借：存货 贷：银行存款 其他收入 按照名义金额入账的情况下： 借：存货（ 按照名义金额） 贷 ：其他收入 借 ：其他支出（按照发生的相关税费、运输费等） 贷：银行存款等562、发出存货的核算l开展业务活动领用、发出存货时：借：事业支出、经营支出 贷：存货 57l对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：存货l属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷:存货 应缴税费应交增值税（进项税额转出）l实际捐出、调出存货时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢583
22、、存货清查的核算（1）存货盘盈的核算l盘盈的存货入账价值的确定： 按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。 l盘盈的存货： 借：存货 贷：其他收入59（2）存货盘亏或者报废、毁损的核算l盘亏或者报废、毁损的存货转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：存货l属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）l报经批准予以处置时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢60（3）处置存货过程中所取得的收入、发生的费
23、用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的核算l处置毁损、报废存货过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等： 借：库存现金、银行存款 贷：待处置资产损溢（处置净收入）l处置毁损、报废存货过程中发生相关费用： 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：库存现金、银行存款l处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入： 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款61非流动资产是指流动资产以外的资产。 长期投资 在建工程事业单位的非流动资产包括 固定资产 无形资产62 第二节 长期投资 l长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。l事业单位
24、的长期投资按投资方式分为长期股权投资和长期债券投资。 63一、长期股权投资的核算 设置“长期投资”账户，按照长期投资的种类和被投资单位进行明细核算。（一）长期股权投资取得时的核算1、以货币资金取得长期股权投资时： 借：长期投资长期股权投资 贷：银行存款 同时，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 642、以固定资产取得长期股权投资时： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借:其他支出 贷:银行存款、应缴税费 同时，借:非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷:固定资产 653、以无形资产取得长期股权投资时： （1）以已入账无形资产取得的长期股权投资时： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长
25、期投资 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费同时，借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产 （2）以未入账无形资产取得的长期股权投资时： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费66（二）长期股权投资持有期间的核算长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时： 借：银行存款 贷：其他收入投资收益67（三）转让长期股权投资的核算 1、转让长期股权投资，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资 2、实际转让时：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值683、转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价
26、款扣除相关税费后的净收入的核算：（1）转让长期股权投资过程中取得价款时： 借：库存现金、银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入（2）转让长期股权投资过程中发生相关税费时： 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金、银行存款（3）按转让价款扣除相关税费后的净收入 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款69【例19-42】某事业单位将持有的A公司的长期股权投资以138 000元价格转让给D公司，该长期股权投资的账面余额为98 000元，以银行存款支付评估费3 000元。 70（1）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 98 000 贷：长期投资 98 000 （2）实际转让时
27、： 借：非流动资产基金长期投资 98 000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 98 000 （3）取得转让收入138 000元： 借：银行存款 138 000 贷：待处置资产损溢处置净收入 138 000 （4）支付评估费： 借：待处置资产损溢处置净收入 3 000 贷：银行存款 3 000 （5）处置完毕： 借：待处置资产损溢处置净收入135 000 贷：应缴国库款 135 00071二、长期债券投资的核算 （一）长期债券投资在取得时：以货币资金购入的长期债券投资时： 借：长期投资长期债券投资 贷：银行存款 同时，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资（二）长期债券投资持有期间收到利息时：
28、 借：银行存款 贷：其他收入投资收益（三）对外转让或到期收回长期债券投资本息时： 借：银行存款 贷：长期投资长期债券投资 贷或借：其他收入投资收益 同时，借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 72 第三节 固定资产一、固定资产概念与分类l固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。l固定资产的分类： 1、房屋及构筑物；2、专用设备；3、通用设备；4、文物和陈列品；5、图书、档案；6、家具、用具、装具及动植物。 73 二、固定资产的入账价值 固定资产应当按取得的实际成本入账。由于固定资产的来源渠道不同,其价值构成的
29、具体内容也有所差异。74 三、固定资产的核算 设置“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”等账户。 75（一）固定资产增加的核算1购入固定资产l购入不需安装的固定资产时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款76l购入需要安装的固定资产时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 77发生安装费用时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时， 借：事业支出、经营支出、 专用基金修购基金 贷：财
30、政补助收入、零余额账户用款额度、 存货、银行存款等78安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 79l购入固定资产扣留质量保证金的应当在取得固定资产时： 借：固定资产或在建工程 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程同时，取得固定资产全款发票的： 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款、其他应付款或长期应付款 80取得的发票金额不包括质量保证金的：借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款质保期满支付质量保证金时：借：其他应付款、长
31、期应付款或事业支出、经营支出、 专用基金修购基金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款81 2融资租赁方式租入的固定资产（1）融资租赁方式租入固定资产时： 借：固定资产或在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产、在建工程 同时，借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等82（2）定期支付租金时： 借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款 同时，借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产83 3接受捐赠、无偿调入的固定资产 接受捐赠、无偿调入的固定资产时： 借：固定资产或在建工程 贷：非流动资产基金固定资产、在
32、建工程 按照发生的相关税费、运输费等： 借：其他支出 贷：银行存款等84（二）计提固定资产折旧的核算按月计提固定资产折旧时： 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧85（三）与固定资产有关的后续支出的核算l计入固定资产成本： 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”账户核算，完工交付使用时转入“固定资产”账户。l不计入固定资产成本： 为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账
33、户。86（四）固定资产减少的核算 1、出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 实际出售、调出、捐出时： 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，通过“待处置资产损溢”账户。87例题： 专用设备一台原价50 000元，已提折旧28 000元，因不需用，决定予以出售。出售价款27 000元存入银行。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1000元。 88(1)转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 22 000 累计折旧 28 000 贷
34、：固定资产 50 000(2)实际出售时： 借：非流动资产基金固定资产 22 000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 22 000(3)收到价款时： 借：银行存款 27 000 贷：待处置资产损溢处置净收入27 000(4)发生清理费用时： 借：待处置资产损溢处置净收入1 000 贷：银行存款 1 000(5)处置完毕时： 借：待处置资产损溢处置净收入26 000 贷：应缴国库款 26 000892、以固定资产对外投资时： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 90（五）固定资产清查的核算 1、盘
35、盈的固定资产的核算 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产912、盘亏或者毁损、报废固定资产核算：（1）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产（2）报经批准予以处置时： 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢处置资产价值（3）处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，通过“待处置资产损溢”账户。92 第四节 无形资产一、无形资产的概念 是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。93二、无形资产的核算l账户设置1、设置“无形资
36、产”核算事业单位无形资产的原价。2、设置“累计摊销”核算事业单位无形资产计提的累计摊销。 均按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。 94l无形资产的账务处理：（一）无形资产增加的核算 1、购入的无形资产时： 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款952、委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。 支付软件开发费时： （按照实际支付金额） 借:事业支出 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等软件开发完成交付使用时: （按照软件开发费总额） 借:无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 963.自行开发并按法律
37、程序申请取得的无形资产按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用： 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出： 借：事业支出 贷：银行存款等974、接受捐赠、无偿调入的无形资产 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 借：其他支出 贷：银行存款等 98（二）无形资产摊销的核算事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销 按月计提无形资产摊销时： 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销99
38、（三）与无形资产有关的后续支出核算1、为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产的成本。 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产” 同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款1002、为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款101（四）无形资产减少的核算 是指报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资以及无形资产的核销。 1、转让、无偿调出、对外捐赠无形资产的核算： （1）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢、 累计摊销 贷
39、：无形资产 （2）实际转让、调出、捐出时： 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢 （3）转让（出售）无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，通过“待处置资产损溢”账户核算。102【例19-57】某事业单位对外转让一项专利权,该专利权的账面价值为40 000元,已累计摊销金额15 000元，转让价格为35 000元，以银行存款支付评估费3 500元。103 （1）转入“待处置资产损溢”账户时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 25 000 累计摊销 15 000 贷：无形资产 40 000（2）实际转让时： 借：非流动资产基金无形资产 25
40、000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 25 000（3）取得转让无形资产价款时： 借：银行存款 35 000 贷：待处置资产损溢处置净收入35 000 （4）支付评估费时： 借： 待处置资产损溢处置净收入3 500 贷：银行存款 3 500（5）处置完毕时： 借：待处置资产损溢处置净收入31 500 贷：应缴国库款 31 5001042、以已入账无形资产对外投资时： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费 同时，借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产 1053、无形资产核销无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批
41、准后将该无形资产的账面价值予以核销。 （1）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢、累计摊销 贷：无形资产 （2）报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢106第二十章事业单位负债的核算第一节 流动负债第二节 非流动负债107负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。 流动负债事业单位的负债按照流动性分为 非流动负债 108 第一节 流动负债流动负债是指事业单位预计在1年内（含1年）偿还的负债。 短期借款 应缴款项 流动负债包括 应付职工薪酬、 应付及预收款项109 一、短期借款的核算 支付短期借款利息时，借记“其他支出”账户，贷记“银行存
42、款”账户。 110二、应缴款项二、应缴款项应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项。 应缴国库款 应缴款项包括 应缴财政专户款 应缴税费 111（一）应缴国库款1应缴国库款的概念与管理l应缴国库款是指事业单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴国库的各种款项（应缴税费除外）。l应缴国库款主要包括以下几项： (1)纳入财政预算管理的政府性基金 (2)纳入财政预算管理的事业性收费 (3)罚没款项 (4)国有资产处置和出租出借收入（5）其他应缴财政预算的资金 112l应缴国库款的管理要求 依法收取 ：及时、足额上缴财政国库：应按财政部门规定的缴款方式、缴款期限，及时、足额上缴财政国库。 对于
43、已经实行非税收入收缴制度改革、取消收入过渡账户的事业单位，应当采用直接缴库或集中汇缴的缴库方式。 对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位，收到的应缴预算款可暂时存入事业单位开户银行作为过渡，但应当按照规定及时从事业单位开户银行缴入财政国库。1132应缴国库款的核算 设置“应缴国库款”账户 ,按应缴国库的各款项类别进行明细核算。114l应缴国库款的核算u对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位的应缴国库款的核算收到应缴国库款时： 借：银行存款 贷：应缴国库款上缴应缴国库款时： 借：应缴国库款 贷：银行存款u对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消收
44、入过渡账户的事业单位，不做会计分录。115例题：某高校发生应缴款预算款业务如下1、收到应上缴财政的事业性收费18 000元，次日上缴。借：现金 18 000 贷：应缴国库款18 0002、次日上缴财政。借：应缴国库款18 000 贷：现金 18 000116事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，通过“待处置资产损溢”科目。 117（二）应缴财政专户款的核算l应缴财政专户款是指事业单位在业务活动中按规定向有关的单位或个人收取的应上缴财政资金专户的款项。l教育收费、彩票发行和销售机构业务费用纳入财政专户管理，称为财政专户管理资金，实行收支两条线管理。 118 应缴财政专户款的管理
45、要求： (1)按规定收取。 (2)实行收支两条线管理。 119u对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位的应缴财政专户款的核算。 收到应缴财政专户款时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款u对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消收入过渡账户的事业单位，不做会计分录。120例题：某高校尚未实行非税收入制度改革、收入过渡账户暂未取消。该高校收到一笔学费850 000元，存入银行。借：银行存款 850 000 贷：应缴财政专户款 850 000121（三）应缴税费1、应缴税费的含义：事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。2、应缴
46、税费的核算： 设置“应缴税费”账户 122（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的： 借：待处置资产损溢处置净收入出售不动产应 缴的税费或有关支出账户 贷： 应缴税费 实际缴纳时： 借：应缴税费 贷：银行存款（2）属于增值税一般纳税人的事业单位增值税的核算：l购入非自用材料的： 借：存货 应缴税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款 123l销售应税产品或提供应税服务： 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：经营收入 应缴税费应交增值税（销项税额）l实际缴纳增值税时： 借：应缴税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 124（3）属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税
47、产品或提供应税服务：借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：经营收入 应缴税费应交增值税实际缴纳增值税时： 借：应缴税费应交增值税 贷：银行存款125（4）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的： 借：有关账户 贷：应缴税费（5）代扣代缴个人所得税的： 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 （6）发生企业所得税纳税义务的： 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 126三、应付职工薪酬1应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 1272应付职工薪酬的核算 l设置“应付职工薪酬”账户。 按照“
48、工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”设置明细账户。 128l应付职工薪酬的主要账务处理： （1）计算当期应付职工薪酬时： 借：事业支出、经营支出等 贷：应付职工薪酬 （2）向职工支付工资、津贴、补贴等薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款129（3）按税法规定代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应交个人所得税（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 （5）从应付职工薪酬中支付其他款项时：借：应付职工薪酬 贷
49、：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款130四、应付及预收款项的核算应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。131（一）应付票据的核算1、应付票据的含义： 是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、应付票据的核算： 应付票据的账务处理： （1）开出、承兑商业汇票时： 借：存货等账户 贷：应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：应付票据132（2）支付银行承兑汇票的手续费时： 借：事业支出、经营支出 贷：银行存款 （3）商业汇票到期时，应当分别以下
50、情况处理： 收到银行支付到期票据的付款通知时： 借： 应付票据 贷：银行存款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额， 借：应付票据 贷：短期借款商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额， 借：应付票据 贷：应付账款133 （二）应付账款的核算 1、应付账款的含义 是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。 2、应付账款的核算 应付账款的账务处理： （1）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付时： 借：存货 贷：应付账款 （2）偿付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款 134（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：应付票据（4）无法偿