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1、(专科）任务二撰写审计报告教学ppt课件2审计实务审计实务 授课教师：郑新源授课教师：郑新源 E-mail: 3一、审计报告的含义作用一、审计报告的含义作用 (一）审计报告的含义一）审计报告的含义 （二）审计报告的作用（二）审计报告的作用1.1.鉴证作用鉴证作用：向政府及其各部门和社会各界鉴证；：向政府及其各部门和社会各界鉴证；2.2.保护作用保护作用：在一定程序上保护被审计单位的财产、：在一定程序上保护被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益；债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益；3.3.证明作用证明作用：对审计工作质量和注册会计师的审计责：对审计工作质量和注册会计师的
2、审计责任起证明作用。任起证明作用。4审计报告与财务报表的审计报告与财务报表的区别区别u财务报表财务报表是被审单位对外提供财务信息的手段，是被审单位对外提供财务信息的手段，审计报告是审计人员独立发表意见的手段；审计报告是审计人员独立发表意见的手段；u审计报告不能代替财务报表。审计报告不能代替财务报表。审计报告与财务报表的审计报告与财务报表的联系联系u财务报表是审计报告发表意见的对象；财务报表是审计报告发表意见的对象；u审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众必须同时使用两种报告进行决策。必须同时使用两种报告进行决策。5二、审计报告的基本要素二、审计报告
3、的基本要素1.1.标题标题审计报告的标题应当统一规范为审计报告的标题应当统一规范为“审计报告审计报告”。2.2.收件人收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。应当载明收件人的全称。3.3.引言段引言段：已审会计报表的名称、日期或涵盖的期间已审会计报表的名称、日期或涵盖的期间4.4.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段5.5.注册会计师的责任段注册会计师的责任段6.6.审计意见段：审计意见
4、段：合法性、公允性合法性、公允性7.7.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章8.8.会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章9.9.报告日期：报告日期：不应早于签署会计报表的日期不应早于签署会计报表的日期6 根据根据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和和中国注册会计师独立审计中国注册会计师独立审计准则准则的有关规定，现就注册会计师在审计报告上签名盖章的有关问题通知的有关规定，现就注册会计师在审计报告上签名盖章的有关问题通知如下：如下：一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及
5、各审计项目的质量控制程序，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖目的质量控制程序，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。章。二、审计报告应当由二、审计报告应当由两名两名具备相关业务资格的注册会计师具备相关业务资格的注册会计师签名盖章签名盖章并经并经会计师事务所盖章会计师事务所盖章方为有效。方为有效。( (一一) ) 合伙会计师事务合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的终复核责任的合伙人合伙人和一名和一名负责该项目的注册会计师负责该项目的注册会计师签名盖章。签名盖章。( (二二) ) 有限责任会计师事
6、务所出具的审计报告，应当由会计师事务所有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主主任会计师或其授权的副主任会计师任会计师或其授权的副主任会计师和一名和一名负责该项目的注册会计师负责该项目的注册会计师签名盖签名盖章。章。财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知7审审计计报报告告标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告带强调事项段的无带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告非无保留意非无保留意见审计报告见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告无
7、法表示意见审计报告知识点二知识点二 审计报告的意见类型审计报告的意见类型8 当注册会计师出具的当注册会计师出具的无保留意见无保留意见的审计报告的审计报告不附加说明不附加说明段段、强调事项段强调事项段或或任何修饰性任何修饰性用语时，该报告称为用语时，该报告称为标准审计标准审计报告报告。 如果认为财务报表符合下列所有如果认为财务报表符合下列所有条件条件，注册会计师应当，注册会计师应当出具出具标准无保留意见标准无保留意见的审计报告：的审计报告： 会计报表合法、公允会计报表合法、公允 审计范围未受到限制审计范围未受到限制 不存在重大的未调整事项或未披露事项不存在重大的未调整事项或未披露事项 无保留意见
8、的审计报告无保留意见的审计报告意味意味着，注册会计师通过实施审计着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性符合合法性和和公允性公允性的的要求，要求，合理保证合理保证财务报表不存在重大错报。财务报表不存在重大错报。9 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段意见段之后之后增加增加的对重大事项予以强调的段落。在意见段之后增加强调事的对重大事项予以强调的段落。在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响
9、发表的审计意见。性，不影响发表的审计意见。 1. 1.强调事项应当符合的条件强调事项应当符合的条件 可能对财务报表产生可能对财务报表产生重大影响重大影响，但被审计单位，但被审计单位进行了恰当进行了恰当的会计处理的会计处理，且在财务报表中，且在财务报表中作出充分披露作出充分披露； 不影响不影响注册会计师发表的审计意见。注册会计师发表的审计意见。10强调事项强调事项不重要不重要重要重要对持续经营能力的疑虑对持续经营能力的疑虑或有事项或有事项会计变更会计变更关联方交易关联方交易期后事项期后事项会计差错更正会计差错更正不加强调段不加强调段加强调段加强调段2.2.出具带强调事项段审计报告的条件出具带强调
10、事项段审计报告的条件对持续经营能力产生重大疑虑；对持续经营能力产生重大疑虑；重大不确定事项。重大不确定事项。3.3.位置位置：意见段之后：意见段之后4.4.术语术语：“我们提醒会计报表使用人关注我们提醒会计报表使用人关注”、“本段内容本段内容并不影响已发表的审计意见并不影响已发表的审计意见”。11 （二）非无保留意见（二）非无保留意见 影响影响CPACPA发表非无保留意见的情形：发表非无保留意见的情形： （1 1）注册会计师与管理层的分歧。注册会计师与管理层的分歧。注册会计师与管理层在注册会计师与管理层在财务报表披露方面的分歧，主要体现在：管理层没有按照适用财务报表披露方面的分歧，主要体现在：
11、管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息或者没有充的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息或者没有充分清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易分清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（保留意见或否定意见保留意见或否定意见） （2 2）审计范围受到限制。（审计范围受到限制。（保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见）审）审计范围可能受到下列两方面的限制：计范围可能受到下列两方面的限制： 客观环境造成的限制；客观环境造成的限制； 管理层
12、造成的限制。管理层造成的限制。12 1.1.保留意见保留意见 （1） 出具保留意见的条件出具保留意见的条件 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不不符合符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大虽影响重大，但但不至于不至于出具出具否定意见否定意见的审计报告；的审计报告； 因因审计范围受到限制审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证，不能获取充分、适当的审计证据，据，虽影响重大虽影响重大，但不至于但不至于出具出具无法表示意见无法表示意见的审计报告。的审计报告。（2 2）保留意见的性质保留意见的
13、性质u对无保留意见的修正对无保留意见的修正u财务报表的整体反映是公允的财务报表的整体反映是公允的u财务报表某些事项未能与被审单位达成共识财务报表某些事项未能与被审单位达成共识（3 3）当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应在审计当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应在审计意见段中使用意见段中使用“除除的影响外的影响外”等等术语。术语。13 （1 1）出具否定意见审计报告的条件）出具否定意见审计报告的条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反
14、映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。定意见的审计报告。 （2 2）否定意见的性质）否定意见的性质 与无保留意见相反与无保留意见相反 否认财务报表的公允性和合法性否认财务报表的公允性和合法性 （3 3）术语：）术语：“我们认为我们认为”、“由于上述问题造成的重大由于上述问题造成的重大影响影响”、“不符合不符合”、“未能公允反映未能公允反映”等等14（1 1）出具无法表示意见的审计报告条件）出具无法表示意见的审计报告条件u审计范围受到的限制可能产生的影响非常重大和广泛；审计范围受到的限制可能产生的影响
15、非常重大和广泛；u不能获得充分和恰当的审计证。不能获得充分和恰当的审计证。（2 2）无法表示意见的性质）无法表示意见的性质uCPACPA不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，是不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，是CPACPA实实施了极有限的审计程序后表达意见的一种方式；施了极有限的审计程序后表达意见的一种方式；u不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见。不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见。（3 3）术语术语：“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表审计意见我们无法对上述会计报表发表审计意
16、见”。（4 4）删除删除注册会计师责任段注册会计师责任段15l无法表示意见与否定意见异同无法表示意见与否定意见异同无法表示意见不同于否定意见无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的都只有在非常严重的情形下采用。情形下采用。 重要性重要性因素因素不重要不重要重要，但不影响报重要，但不影响报表的整体公允性表的整体公允性非常重要，影响报非常重要，影响报表的整体公允性表的整体公允性未调整事项未调整事项无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见审计范围受限制审计范围受限制无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见16