第十二章债务重组知识点精讲.docx

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1、精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -第十二章债务重组考情分析本章在近三年的考试中全部以客观题的形式显现，分值在 3 分左右。 但是， 本章的内容相宜出运算分析题，属于一般重要章节。最近四年本章考试题型、分值分布可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结单项挑选年份题多项挑选题判定题运算分析题综合题合计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2021 年1 题 1 分1 题2 分1 题 1 分3 题4 分2021 年1 题 1 分1 题2 分2 题3 分2021 年1 题 1 分1 题2 分2 题3 分2021 年1 题2 分1

2、 题2 分重难点提示：1. 债务重组的界定。2. 非现金资产抵债方式下债务人转让非现金资产的损益运算及债务重组收益的运算。3. 修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组缺失的运算，特别是存在或有条件的情形下债务重组损益的运算。【一、学问点精讲】一、债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组， 是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人根据其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的界定新准就强调必需是债权人作出让步才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应对债务的利率等。（三）债务重组的方式1. 以资产清偿债务。2.

3、 债务转为资本。3. 修改其他债务条件，如削减债务本金、削减债务利息等，不包括上述（1）和（ 2）两种方式。4. 以上三种方式的组合，即混合重组。二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务1. 债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。借：应对账款等可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页，共 9 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结贷：银行存款营业外收入债务重组收益2. 债权人的会计处

4、理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益 （营业外支出） 。债权人已对债权计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”。坏账预备的多提额抵减当期资产减值损 失。（1）假如所收款额小于债权的账面价值时： 借：银行存款坏账预备营业外支出债务重组缺失贷：应收账款（2）假如所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时： 借：银行存款（实收款额）坏账预备（已提预备）贷：应收账款（账面余额）资产减值缺失（倒挤）【例 121】 乙公司于209年 2 月 15 日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300

5、000 元，增值税税额为51 000 元。按合同规定， 甲公司应于209年5月 15 日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿仍债务，经双方协商于 210 年 7 月 1 日进行债务重组。 债务重组协议规定， 乙公司同意减免甲公司50 000元债务， 余额用现金立刻清偿。乙公司于210 年 7 月 8 日收到甲公司通过银行转账偿仍的 剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000 元坏账预备。【答案】（1）甲公司的账务处理借：应对账款乙公司351 000贷：银行存款301 000营业外收入债务重组利得50 000（2）乙公司账务处理借：银行存款301000坏账预备300

6、00营业外支出债务重组缺失20000贷：应收账款甲公司351 0000（二）以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理原就以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情形处理：（1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入， 同时结转商品的销售成本，认定相关的税费。借：应对账款（账面余额）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（商品的计税价值 17%）可编辑资

7、料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结营业外收入债务重组收益债务额存货的公允价值增值税销项税额借：主营业务成本存货跌价预备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：应对账款（债务额）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组收益债务额固定资产的公允价值增值税销项税额当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业

8、外支出 固定资产清理缺失贷：固定资产清理（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。借：应对账款等贷：可供出售金融资产投资收益（金融资产的公允价值 - 长期股权投资的账面价值）营业外收入 - 债务重组收益 债务额 - 金融资产的公允价值2. 债权人的会计处理原就以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值预备的，应当先将该差额冲减 减值预备， 减值预备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”。坏账预备的多提

9、额抵减当期资产减值缺失。借：固定资产、 无形资产、 库存商品、 长期股权投资（非现金资产的公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额）坏账预备营业外支出债务重组缺失（当重组缺失额大于已提减值预备时）贷：应收账款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资产减值缺失（当重组缺失额大于已提减值预备时）【例 122】 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000 元（包括应收取的增值税 税额），根据购销合同商定，甲公司应于209年 11 月 5 日前支付该价款，但至 209年 11月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿仍债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产

10、品偿仍债务。该产品的公允价值为360 000 元，实际成本为315 000 元，适用的增值税率为17%，乙公司于209年 12 月 5 日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库。乙公司对该项应收账款计提了10 000 元坏账预备。【答案】（1）甲公司的账务处理运算债务重组利得： 450000（ 36000036000017%） 28800（元）借：应对账款乙公司450 000贷：主营业务收入360 000应交税费应交增值税（销项税额）61 200营业外收入债务重组利得28 800借：主营业务成本315 000贷：库存商品315 000（2）乙公司的账务处理借：库存商品360 000应交税费应交增

11、值税（进项税额）61 200坏账预备10 000营业外支出债务重组缺失18 800贷：应收账款甲公司450 000【例 123】 209年 4 月 5 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000（包括应收取的增值税税额），按购销合同商定，甲公司应于209年 7 月 5 日前支付价款，但至 209年 9 月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿仍债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200000 元，累计折旧为330 000 元，公允价值为850 000 元。抵债设备已于209 年 10 月 10日运抵乙公司，乙公司

12、将其用于本企业产品的生产。【答案】（1）甲公司的账务处理运算债务重组利得：1100 000（ 85000085000017%） 105500（元）运算固定资产清理损益：850000（1 200 000330 000） 20000（元）第一，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产设备1 200 000其次，结转债务重组利得借：应对账款乙公司1 100 000贷：固定资产清理设备850 000应交税费应交增值税（销项税额）144 500营业外收入债务重组利得105 500最终，结转转让固定资产缺失借：营业外支出处置非流淌资产缺失20 00

13、0贷：固定资产清理设备20 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（2）乙公司的账务处理运算债务重组缺失：1100 000（ 85000085000017%） 105500（元）借：固定资产设备850 000应交税费应交增值税（进项税额）144500营业外支出债务重组缺失105500贷：应收账款甲公司1100 000【例 124】 乙公司于 209年 7 月 1 日销售给甲公司一批产品，价款 500 000 元，按购销合同商定，甲公司应于 209 年 10 月 1 日前支付价款。至 209年 10 月 20 日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿仍债务。经过协

14、商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000 元。乙公司为该项应收账款提取了坏账预备25 000 元。用于抵债的股票已于209年 10 月 25 日办理了相关转让手续。 乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。【答案】（1）甲公司的账务处理运算债务重组利得： 5000045000050000（元）转让股票收益： 45000044000010000（元）借：应对账款乙公司500 000贷：可供出售金融资产成本440000营业外收

15、入债务重组利得50000投资收益10000（2）乙公司的账务处理运算债务重组缺失： 5000004500002500025000（元）借：可供出售金融资产450000坏账预备25000营业外支出债务重组缺失25000贷：应收账款甲公司500000（三）债转股方式1. 债务人的会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人舍弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 （营业外收入） 。借：应对账款贷：股本（按股票面值1 元/ 股）实收资本（按协议金额）资本公

16、积股本溢价（按股票公允价减去计入股本或实收资本的金额）营业外收入债务重组收益（按债务额减去股票公允价值）2. 债权人的会计处理将债务转为资本的， 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资， 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备， 减值预备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”。坏账预备的多提额抵减当可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结期资产减值缺失。借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）坏账预备营业外支出债务重组缺失（当重组缺失额小于已提减

17、值预备时）贷：应收账款资产减值缺失（当重组缺失额大于已提减值预备时）【例 125】 209年 2 月 10 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000 元（包括应收取的增值税税额），合同商定6 个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困 难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账预备10 000 元，转股后甲公司注册资本为5 000 000 元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为 152 000 元。209 年 11 月 10 日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相

18、关税费。【答案】（1）甲公司的账务处理运算应计入资本公积的金额=1520005 000 0002%52000（元）运算债务重组利得： 20000015200048000（元）借：应对账款乙公司200 000贷：实收资本乙公司100000资本公积资本溢价52000营业外收入债务重组利得48000（2）乙公司的财务处理运算债务重组缺失： 2000001520001000038000（元）借：长期股权投资甲公司152000坏账预备10000营业外支出债务重组缺失38000贷：应收账款甲公司200 000（四）修改其他债务条件1. 债务人的会计处理原就修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后

19、债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 （营业外收入）。修改后的债务条款如涉及或有应对金额，且该或有应对金额符合企业会计准就第13号或有事项 中有关估计负债确认条件的，债务人应当将该或有应对金额确认为估计负 债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入） 。（1）重组当时：借：应对账款（旧的）贷：应对账款（新的，将来要偿仍的本金）估计负债（或有支出）营业外收入债务重组收益（2）以后按正常的抵债处理即可。每期支付利息时：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结借：财务费

20、用贷：银行存款偿仍本金时：借：应对账款贷：银行存款（3）当估计负债实现时： 借：估计负债贷：应对账款借：应对账款贷：银行存款（4）当估计负债未实现时： 借：估计负债贷：营业外收入债务重组收益2. 债权人的会计处理原就修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值， 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（1）重组当时：借：应收账款（新的，将来要收回的本金）营业外支出债务重组缺失（当重组缺

21、失额大于已提减值预备时）坏账预备贷：应收账款（旧的）资产减值缺失（当重组缺失额大于已提减值预备时）（2）将来按正常债权的收回处理即可。每期收到利息时：借：银行存款贷：财务费用收回本金时：借：银行存款贷：应收账款（3）当或有收入实现时： 借：应收账款贷：营业外支出债务重组缺失借：银行存款贷：应收账款（4）当或有收入未实现时：无相关账务处理。【例 126】乙银行 209年 12 月 31 日应收甲公司贷款的账面余额为 10 700 000 元， 其中，700 000 元为累计应收的利息， 贷款年利率 7%。由于甲公司连年亏损， 资金周转困难 ， 不能偿付应于 209年 12 月 31 日到期的贷款

22、， 经双方协商， 于 210 年 1 月 1 日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000 元，免去债务人所欠的全部利息。将利率从7%降低到 5%（等于实际利率） ，并将债务到期日延长至211 年 12 月 31 日，利率按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开头实施。乙银行为该项贷款计提了500 000 元贷款减值可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结预备。【答案】（1）甲公司账务处理210 年 1 月 1 日，运算债务重组利得：10700 0008 000 0002 700 000（元）借：长期借款乙银行10 700 000贷：长期借款债务重组乙银行8 000 0

23、00营业外收入债务重组利得2 700 000210 年 12 月 31 日，计提和支付利息借：财务费用400 000贷：应对利息乙银行400000借：应对利息乙银行400 000贷：银行存款400000211 年 12 月 31 日，偿仍本金及最终一年利息借：财务费用400 000贷：应对利息乙银行400 000借：长期借款债务重组乙银行8 000000应对利息乙银行400000贷：银行存款8400 000（2）乙银行的账务处理210 年 1 月 1 日，运算债务重组缺失：10 700 0008 000 0005000002 200 000（元）借：长期贷款债务重组甲公司本金8 000000贷

24、款减值预备500000营业外支出债务重组缺失2 200000贷：长期贷款甲公司本金、利息调整、应计利息10700 000210 年 12 月 31 日，收到利息借：吸取存款甲公司400 000贷：利息收入400 000211 年 12 月 31 日，收到本金及最终一年利息借：吸取存款甲公司8 400000贷：长期贷款债务重组甲公司本金8000 000利息收入400 000（五）混合清偿的会计处理原就1. 债务人的会计处理原就债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、 修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价

25、值冲减重组债务的账面价值，再根据修改其他债务条件的债务重组会计处理 规定进行处理。2. 债权人的会计处理原就债务重组采纳以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、 修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再根据修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【例 127】209年 1 月 10 日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款 1 300 000 元（包括应收取的增值税税额）。至 209年 12 月 31 日，乙公司对该应收账款计提的坏账

26、预备为18000 元。由于甲公司发生财务困难，无法偿仍债务，与乙公司协商进行债务重组。210年1月 1 日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿仍部分债务。该批材料的账面价值为280 000 元（未提取跌价预备），公允价值为300 000 元，适用增值税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将 250 000 元的债务转为甲公司的股份，其中50 000 元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%

27、，其余债务的偿仍期延长至210 年 6 月 30 日。【答案】（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值1300 000300000（ 117%） 250000（140%） 69900060%419400（元）债务重组利得1300 000351 000250000419400279600（元）借：应对账款乙公司1 300 000贷：其他业务收入销售材料300000应交税费应交增值税（销项税额）51000股本50000资本公积股本溢价200000应对账款债务重组乙公司419400营业外收入债务重组利得279600同时，借：其他业务成本销售材料280000贷：原材料材料280 000（2）乙公司的账务处理债务重组缺失1300 000351 00025000041940018000261600（元）借：原材料材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000长期股权投资甲公司250000应收账款债务重组甲公司419400坏账预备18000营业外支出债务重组缺失261600贷：应收账款甲公司1300 000可编辑资料 - - - 欢迎下载