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1、(本科）第六章 国有企业审计教学ppt课件本章主要内容：本章主要内容： 第一节第一节 国有企业审计概述国有企业审计概述 第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 第三节第三节 国有企业领导干部国有企业领导干部 经济责任审计经济责任审计第六章第六章 国有企业审计国有企业审计123本章学习目标本章学习目标了解国有企业审计范围和目标了解国有企业审计范围和目标熟悉国有企业领导人经济责任审熟悉国有企业领导人经济责任审计的程序，各业务循环内部控制计的程序，各业务循环内部控制及控制测试及控制测试掌握国有企业财务审计的程序掌握国有企业财务审计的程序和方法，各业务循环中主要账和方法，各业务循环中主要账户的实质性测
2、试，国有企业领户的实质性测试，国有企业领导人经济责任审计的内容和评导人经济责任审计的内容和评价指标。价指标。4学时：学时：3第一节第一节 国有企业审计概述国有企业审计概述本节主要内容：本节主要内容： 一、国有企业审计的范围一、国有企业审计的范围 二、国有企业审计的目标二、国有企业审计的目标 三、国有企业审计的程序三、国有企业审计的程序 四、国有企业审计的方法四、国有企业审计的方法第一节第一节 国有企业审计概述国有企业审计概述一、国有企业审计的范围一、国有企业审计的范围1.财务收支审计财务收支审计 一是对企业财务收支（资产、负债、损益等）一是对企业财务收支（资产、负债、损益等）的真实性、合法性和
3、效益性审计。的真实性、合法性和效益性审计。2.任期经济责任审计任期经济责任审计 对国有企业及国有控股企业领导人的任期经对国有企业及国有控股企业领导人的任期经济责任审计。济责任审计。第一节第一节 国有企业审计概述国有企业审计概述二、国有企业审计的目标二、国有企业审计的目标1.财务收支审计的目标财务收支审计的目标 对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。2.2.任期经济
4、责任审计的目标任期经济责任审计的目标 强化企业领导人员的责任意识，防止并惩治腐败强化企业领导人员的责任意识，防止并惩治腐败 为主管部门考核和奖惩企业领导人员提供参考为主管部门考核和奖惩企业领导人员提供参考 保障国有资产的保值增值保障国有资产的保值增值第一节第一节 国有企业审计概述国有企业审计概述三、国有企业审计的程序三、国有企业审计的程序1.财务收支审计的程序财务收支审计的程序核心程序：了解内部控制、内部控制测试、实质性测核心程序：了解内部控制、内部控制测试、实质性测试、审计评价试、审计评价成立审计组下达审计通知书召开会议，安排审计工作要求提供相关资料编制审计实施方案 2.任期经济责任审计的程
5、序任期经济责任审计的程序 经济责任审计项目的确定经济责任审计项目的确定 计划与审计前准备阶段计划与审计前准备阶段审计的实施阶段审计的实施阶段进驻被审计单位并收集相关信息评审内部控制审核检查有关资料并取得审计证据汇报交流信息审计终结阶段审计终结阶段拟定审计报告初稿交换审计意见提交结果报告审计报告的抄送审计报告的复核审计复议检查审计工作底稿进驻被审计单位并收集相关信息评审内部控制审核检查有关资料并取得审计证据汇报交流信息汇总审计情况进驻被审计单位并收集相关信息评审内部控制审核检查有关资料并取得审计证据汇报交流信息第一节第一节 国有企业审计概述国有企业审计概述四、国有企业审计的方法四、国有企业审计的
6、方法1.财务收支审计方法财务收支审计方法 了解被审计单位及其环境的方法，包括调查询了解被审计单位及其环境的方法，包括调查询问、分析性程序、观察和检查。问、分析性程序、观察和检查。 进行内部控制测试的方法，包括询问、观察、进行内部控制测试的方法，包括询问、观察、检查、重新执行。检查、重新执行。 进行实质性测试所采用的方法，包括检查记录进行实质性测试所采用的方法，包括检查记录与文件、检查有形资产、观察法、询问法、函证法、与文件、检查有形资产、观察法、询问法、函证法、计算法和分析性程序。计算法和分析性程序。2.任期经济责任审计方法任期经济责任审计方法除上述方法外，还要根据审计内容采用的其他审计方法。
7、除上述方法外，还要根据审计内容采用的其他审计方法。第二节第二节 财务收支审计财务收支审计本节主要内容：本节主要内容： 一、销售与收款循环审计一、销售与收款循环审计 二、采购与付款循环审计二、采购与付款循环审计 三、生产与存货循环审计三、生产与存货循环审计 四、薪酬业务循环审计四、薪酬业务循环审计 五、筹资与投资循环审计五、筹资与投资循环审计 六、货币资金循环审计六、货币资金循环审计第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 对国有企业财务收支的审计，需要按照业对国有企业财务收支的审计，需要按照业务循环开展审计。务循环开展审计。进行各业务循环主要账户的实质性测试做出审计评价了解各业务循环的内部控制进
8、行各业务循环的内部控制测试审计流程：审计流程：第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 一、销售与收款循环审计一、销售与收款循环审计1.销售与收款循环审计的目标销售与收款循环审计的目标 检查营业收入与应收款项的真实、准确与完整性检查营业收入与应收款项的真实、准确与完整性 销售折扣、折让和退回的合规性、合法性及记录的销售折扣、折让和退回的合规性、合法性及记录的准确性准确性 坏账计算、核销及登记的正确性坏账计算、核销及登记的正确性第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 一、销售与收款循环审计一、销售与收款循环审计2.销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制 适当的授权审批适当的授权审批 适当的职
9、责分离适当的职责分离 凭证的预先编号凭证的预先编号 充分的凭证和记录充分的凭证和记录 定期核对并向客户寄出对账单定期核对并向客户寄出对账单 现金的盘点制度现金的盘点制度 银行存款的核对制度银行存款的核对制度第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 一、销售与收款循环审计一、销售与收款循环审计3.销售与收款循环内部控制测试销售与收款循环内部控制测试 抽取一定数量的销售发票样本进行检查抽取一定数量的销售发票样本进行检查 抽取一定的货运文件样本抽取一定的货运文件样本 抽查一定数量的销售明细账记录抽查一定数量的销售明细账记录 抽查一定数量的应收款明细账记录抽查一定数量的应收款明细账记录 抽查一定数量的销
10、售调整记录抽查一定数量的销售调整记录 抽查一定数量的现金、银行存款的收付款凭证抽查一定数量的现金、银行存款的收付款凭证第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 一、销售与收款循环审计一、销售与收款循环审计4.相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 应收账款和其他应收款审计应收账款和其他应收款审计 主营业务收入审计主营业务收入审计 应交税费审计应交税费审计 所得税费用审计所得税费用审计 期间费用审计期间费用审计第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 二、采购与付款循环审计二、采购与付款循环审计1.采购与付款循环审计的目标采购与付款循环审计的目标 证实商品采购中应付款项和预付款项的总体合证实商品采
11、购中应付款项和预付款项的总体合理性、采购业务形成的负债的真实性和完整性、理性、采购业务形成的负债的真实性和完整性、采购与付款入账时间的准确性。采购与付款入账时间的准确性。第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 二、采购与付款循环审计二、采购与付款循环审计2.采购与付款循环内部控制采购与付款循环内部控制采购与付款业务需要进行职务分离采购与付款业务需要进行职务分离货物或劳务的请购货物或劳务的请购订货控制订货控制购入货物或劳务的验收购入货物或劳务的验收应付账款的控制应付账款的控制付款控制付款控制第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 二、采购与付款循环审计二、采购与付款循环审计3.采购与付款循环内部
12、控制测试采购与付款循环内部控制测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试固定资产、在建工程的内部控制测试固定资产、在建工程的内部控制测试第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 二、采购与付款循环审计二、采购与付款循环审计4.相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试应付账款和其他应付款审计应付账款和其他应付款审计固定资产及折旧审计固定资产及折旧审计第二节
13、第二节 财务收支审计财务收支审计 三、生产与存货循环审计三、生产与存货循环审计1.生产与存货循环审计的目标生产与存货循环审计的目标 证实自己生产的存货成本构成的真实性、成证实自己生产的存货成本构成的真实性、成本计算的合理性、成本会计处理的合规性，购入本计算的合理性、成本会计处理的合规性，购入存货成本记录的准确性、完整性以及销售业务的存货成本记录的准确性、完整性以及销售业务的合法性。合法性。第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 三、生产与存货循环审计三、生产与存货循环审计2.生产与存货循环内部控制生产与存货循环内部控制 根据计划采购原材料根据计划采购原材料 领料需要编制领料单领料需要编制领料单
14、 产成品入库产成品入库 核算产成品成本核算产成品成本 产成品销售出库产成品销售出库 存货的报废核算存货的报废核算第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 三、生产与存货循环审计三、生产与存货循环审计3.生产与存货循环内部控制测试生产与存货循环内部控制测试 关注存货的安全关注存货的安全 关注存货记录的完整性、准确和有效性关注存货记录的完整性、准确和有效性 关注存货计价关注存货计价第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 三、生产与存货循环审计三、生产与存货循环审计4.相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 存货审计存货审计 生产成本、制造成本审计生产成本、制造成本审计第二节第二节 财务收支审计财务
15、收支审计 四、薪酬业务循环审计四、薪酬业务循环审计1.薪酬业务循环审计的目标薪酬业务循环审计的目标 证实薪酬业务的真实性、完整性、合法性，证实薪酬业务的真实性、完整性、合法性，工资结算的完整性，工资分配的正确性。工资结算的完整性，工资分配的正确性。第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 四、薪酬业务循环审计四、薪酬业务循环审计2.薪酬业务循环内部控制薪酬业务循环内部控制3.薪酬业务循环内部控制测试薪酬业务循环内部控制测试 抽查职工花名册，核对工资单中人员名单与人事档抽查职工花名册，核对工资单中人员名单与人事档案中的花名册是否一致，以确定领工资人员是否为本单案中的花名册是否一致，以确定领工资人员
16、是否为本单位职工。位职工。 检查各项工资、奖金和津贴的发放有无依据和内部检查各项工资、奖金和津贴的发放有无依据和内部核准程序，检查各项代扣代缴款项的计算是否正确。核准程序，检查各项代扣代缴款项的计算是否正确。 检查相关的工时记录是否经批准。检查相关的工时记录是否经批准。4.相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 五、筹资与投资循环审计五、筹资与投资循环审计1.筹资与投资循环的审计目标筹资与投资循环的审计目标 证实投入资本的真实性、完整性、合法性，核算的证实投入资本的真实性、完整性、合法性，核算的正确性；举债资金的真实性、完整性，计算的准确性；正确性；举债
17、资金的真实性、完整性，计算的准确性；盈余公积的完整性、真实性、合法性及计价的准确性；盈余公积的完整性、真实性、合法性及计价的准确性；投资及投资收益的真实性、合法性、完整性与所有权。投资及投资收益的真实性、合法性、完整性与所有权。第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 五、筹资与投资循环审计五、筹资与投资循环审计2.筹资与投资循环内部控制筹资与投资循环内部控制 吸收投资时的资本计价、举借债务、借款费用、盈吸收投资时的资本计价、举借债务、借款费用、盈余公积、对外投资及取得投资收益的核算。余公积、对外投资及取得投资收益的核算。3.筹资与投资循环内部控制测试筹资与投资循环内部控制测试 关注审批环节关注
18、审批环节 关注记录环节关注记录环节第二节第二节 财务收支审计财务收支审计五、筹资与投资循环审计五、筹资与投资循环审计4.相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 实收资本审计实收资本审计 资本公积审计资本公积审计 盈余公积审计盈余公积审计 未分配利润审计未分配利润审计 长期股权投资审计长期股权投资审计 交易性金融资产、持有至到期投资及其投资收交易性金融资产、持有至到期投资及其投资收益审计益审计 本年利润审计本年利润审计 营业外收入和营业外支出审计营业外收入和营业外支出审计第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 六、货币资金循环审计六、货币资金循环审计1.货币资金循环审计的目标货币资金循环审计的
19、目标 证实货币资金余额的真实性、所有权、完整性证实货币资金余额的真实性、所有权、完整性及货币资金收付业务的合法性，外币计价的准确性。及货币资金收付业务的合法性，外币计价的准确性。第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 六、货币资金循环审计六、货币资金循环审计2.货币资金循环的内部控制测试货币资金循环的内部控制测试关注货币资金安全关注货币资金安全关注付款控制环节关注付款控制环节关注对账关注对账第二节第二节 财务收支审计财务收支审计 六、货币资金循环审计六、货币资金循环审计3.相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试库存现金审计库存现金审计银行存款审计银行存款审计其他货币资金审计其他货币资金审计长
20、期借款和短期借款审计长期借款和短期借款审计第第三三节节 国有企业领导干部经济责任审计国有企业领导干部经济责任审计本节主要内容：本节主要内容： 一、领导干部经济责任的审计依据一、领导干部经济责任的审计依据 二、国有企业领导人员经济责任审计的内容二、国有企业领导人员经济责任审计的内容 三、国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标三、国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标 四、领导干部任期经济责任审计结果的报告与运用四、领导干部任期经济责任审计结果的报告与运用第第三三节节 国有企业领导干部经济责任审计国有企业领导干部经济责任审计 一、领导干部经济责任的审计依据一、领导干部经济责任的审计依据1.全国
21、人民代表大会及其常委会制定颁布的与经济责任审计相关全国人民代表大会及其常委会制定颁布的与经济责任审计相关的法律，如的法律，如中华人民共和国审计法、中华人民共和国会中华人民共和国审计法、中华人民共和国会计法计法等相关法律。等相关法律。2.20102010年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的党政主要领党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定。3.国务院制定并颁布的与经济责任审计相关的行政法规，如国务院制定并颁布的与经济责任审计相关的行政法规，如国务院关于违反财政法规行为处罚的暂行规定国务院关于违反财政法规行为处罚
22、的暂行规定等。等。4.内部控制基本规范、企业内部控制基本规范、黑内部控制基本规范、企业内部控制基本规范、黑龙江省国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计条龙江省国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计条例例5.有关部门制定的其他规定，如行业标准。有关部门制定的其他规定，如行业标准。第第三三节节 国有企业领导干部经济责任审计国有企业领导干部经济责任审计二、国有企业领导人员经济责任审计的内容二、国有企业领导人员经济责任审计的内容1.1.企业财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效企业财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性；益性；2.2.企业的经营成果及国有资产的安全、完整和保
23、值增值企业的经营成果及国有资产的安全、完整和保值增值情况；情况；3.3.企业内部控制的建立和运行情况；企业内部控制的建立和运行情况；4.4.与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；指标的完成情况；5.5.重要经济决策和重大经济事项的程序和效果；重要经济决策和重大经济事项的程序和效果；6.6.财经法纪的遵守情况和领导人员个人廉洁自律情况；财经法纪的遵守情况和领导人员个人廉洁自律情况；7.7.领导人员管理素质的评价；领导人员管理素质的评价；8.8.其他。其他。第第三三节节 国有企业领导干部经济责任审计国有企业领导干部经济责任审计三
24、、国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标三、国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标1.1.基本指标评价：资本保值增值率、销售（营业）基本指标评价：资本保值增值率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。利润率、成本费用利润率等。2.2.修正指标评价：资本保值增值率、销售（营业）修正指标评价：资本保值增值率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。利润率、成本费用利润率等。第第三三节节 国有企业领导干部经济责任审计国有企业领导干部经济责任审计四、领导干部任期经济责任审计结果的报告与运用四、领导干部任期经济责任审计结果的报告与运用1.审计结果报告审计结果报告 组成部分：开头部分，概述部分，基本情况
25、部组成部分：开头部分，概述部分，基本情况部分，经济责任审计结果，经济责任审计评价及建议。分，经济责任审计结果，经济责任审计评价及建议。2.审计结果报告的运用审计结果报告的运用 审计机关、组织部门以及对干部实施监督管理审计机关、组织部门以及对干部实施监督管理的纪检监察机关，可以适当地运用审计结果。的纪检监察机关，可以适当地运用审计结果。课堂练习题课堂练习题一一. .单选单选1.1.一般情况下，审计机关应在实施审计前的（）以内，向被审计一般情况下，审计机关应在实施审计前的（）以内，向被审计领导干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书。领导干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书。A.A.十
26、五个工作日十五个工作日 B. B.十个工作日十个工作日 C. C.七个工作日七个工作日 D. D.三个工作日三个工作日2.2.内部控制测试的方法有（）内部控制测试的方法有（）A.A.询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、重新执行B.B.调查询问、分析性程序、观察和检查调查询问、分析性程序、观察和检查C.C.检查记录与文件、检查有形资产、观察法、询问法、函证法、检查记录与文件、检查有形资产、观察法、询问法、函证法、计算法和分析性程序计算法和分析性程序D.D.复制、录音、拍照和专业鉴定、勘验复制、录音、拍照和专业鉴定、勘验课堂练习题课堂练习题3.3.在实施货币资金内部控制测试时。审计人员需要
27、检查库在实施货币资金内部控制测试时。审计人员需要检查库存现金日记账、银行存款日记账与（）核对是否一致。存现金日记账、银行存款日记账与（）核对是否一致。A.A.银行存款明细账银行存款明细账B.B.科目余额表科目余额表C.C.银行对账单银行对账单D.D.总账总账4.4.国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标中，净资国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标中，净资产收益率、总资产报酬率属于（）产收益率、总资产报酬率属于（）A.A.反映发展能力状况反映发展能力状况B.B.反映企业财务效益状况反映企业财务效益状况C.C.反映资产营运状况反映资产营运状况D.D.反映偿债能力状况反映偿债能力状况课堂练习题
28、课堂练习题5.5.国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标中，销售国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标中，销售（营业）增长率、资本积累率属于（）（营业）增长率、资本积累率属于（）A.A.反映发展能力状况反映发展能力状况B.B.反映企业财务效益状况反映企业财务效益状况C.C.反映资产营运状况反映资产营运状况D.D.反映偿债能力状况反映偿债能力状况二、多选二、多选1.1.任期经济责任审计的对象是（）任期经济责任审计的对象是（）A A企业领导人员企业领导人员B B企业领导人员所在的企业企业领导人员所在的企业C C企业领导人员所在企业的下属单位企业领导人员所在企业的下属单位D D企业领导人员所在企
29、业投资的企业企业领导人员所在企业投资的企业答案：答案：D A D B AD A D B A2.2.财务收支审计的程序核心程序包括（）财务收支审计的程序核心程序包括（）A.A.了解内部控制了解内部控制B.B.内部控制测试内部控制测试C.C.实质性测试实质性测试D.D.审计评价审计评价课堂练习题课堂练习题3.3.生产与存货循环内部控制测试的内容包括：（）生产与存货循环内部控制测试的内容包括：（）A.A.关注存货的安全关注存货的安全B.B.关注存货记录的完整性、准确和有效性关注存货记录的完整性、准确和有效性C.C.关注存货计价关注存货计价D.D.检查相关的工时记录是否经批准。检查相关的工时记录是否经
30、批准。4 4在了解销售与收款循环内部控制时，应分离的职责在了解销售与收款循环内部控制时，应分离的职责有（）有（）A.A.开票、发货、收款、记账职务应相互分离开票、发货、收款、记账职务应相互分离B.B.赊销审批与销售职能的分离赊销审批与销售职能的分离C.C.坏账的确认与记账职务的分离坏账的确认与记账职务的分离D.D.出纳职能与记账职能的分离出纳职能与记账职能的分离课堂练习题课堂练习题5.5.生产与存货循环相关实质性测试账户应包括（）生产与存货循环相关实质性测试账户应包括（）A.A.存货存货 B.B.生产成本生产成本 C.C.制造费用制造费用 D.D.应付职工薪酬应付职工薪酬答案：1.ABCD 2
31、. ABCD 3.ABC 4.ABCD 5. ABCD 6. ABCD 三、判断三、判断课堂练习题课堂练习题1.1.国有企业财务审计的目标是对国有企业会计信息特别是损益的国有企业财务审计的目标是对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。（）益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。（）2.2.了解内部控制的目的是测试内部控制在各个不同时间点是否按了解内部控制的目的是测试内部控制在各个不同时间点是否按照既定设计得到一贯执行，测试内部控制是否
32、长期有效。（）照既定设计得到一贯执行，测试内部控制是否长期有效。（）3.3.企业领导人员经济责任审计应当在每年年初前，由企业领导人企业领导人员经济责任审计应当在每年年初前，由企业领导人员管理机关提出年度经济责任审计的建议计划，报经济责任审计员管理机关提出年度经济责任审计的建议计划，报经济责任审计领导小组审定后，列入审计机关年度审计项目计划。（）领导小组审定后，列入审计机关年度审计项目计划。（）4.4.国有企业财务收支审计的目的是检查企业资产、负债、损益的国有企业财务收支审计的目的是检查企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性。（）真实性、合法性和效益性。（）5.5.抽取一定的货运文件样本，
33、并与相关的销售凭证核对，检查已抽取一定的货运文件样本，并与相关的销售凭证核对，检查已发出的货物是否均已向客户开具发票属于实质性测试程序。（）发出的货物是否均已向客户开具发票属于实质性测试程序。（）6.6.生产与存货循环的审计目标是要证实自己生产的存货成本构成生产与存货循环的审计目标是要证实自己生产的存货成本构成的真实性、成本计算的合理性、成本会计处理的合规性，购入存的真实性、成本计算的合理性、成本会计处理的合规性，购入存货成本记录的准确性、完整性以及销售业务的合法性。（）货成本记录的准确性、完整性以及销售业务的合法性。（）7.7.经济责任审计中一个核心的组成部分是审计评价，必须坚持实经济责任审
34、计中一个核心的组成部分是审计评价，必须坚持实事求是、客观公正、谨慎稳重的审计评价原则，同时要坚持以经事求是、客观公正、谨慎稳重的审计评价原则，同时要坚持以经济责任为主，量化对政绩的分析，区分现任责任与前任责任，区济责任为主，量化对政绩的分析，区分现任责任与前任责任，区分主管责任与直接责任，区分主观责任与客观因素影响等原则。分主管责任与直接责任，区分主观责任与客观因素影响等原则。（）（）8.8.经济责任审计结果报告是反映审计结果的重要文书。审计机关、经济责任审计结果报告是反映审计结果的重要文书。审计机关、组织部门以及对干部实施监督管理的纪检监察机关，可以完全运组织部门以及对干部实施监督管理的纪检
35、监察机关，可以完全运用审计结果。（）用审计结果。（）9.9.审计机关需要按照要求向本级人民政府上报经济责任审计结果审计机关需要按照要求向本级人民政府上报经济责任审计结果报告，同时将该报告抄送给组织部门、纪检监察部门和其他相关报告，同时将该报告抄送给组织部门、纪检监察部门和其他相关部门。（）部门。（）10.10.审计机关应将审计结果报告报送组织人事部门，作为考察和任审计机关应将审计结果报告报送组织人事部门，作为考察和任用干部的重要依据。（）用干部的重要依据。（）课堂练习题课堂练习题答案：答案：1.1.对对2.2.错错3.3.错错4.4.对对5.5.错错 6.6.对对7.7.对对8.8.错错9.9
36、.对对10.10.对对课堂练习题课堂练习题四、案例四、案例课堂练习题课堂练习题案例一：案例一：根据审计法的规定，审计署根据审计法的规定，审计署20142014年对神华集团有限责任公司（以下简称神年对神华集团有限责任公司（以下简称神华集团）华集团）20132013年度财务收支情况进行了审计，重点审计了神华集团本部及中国年度财务收支情况进行了审计，重点审计了神华集团本部及中国神华能源股份有限公司（以下简称神华股份公司）、神华宁夏煤业集团有限责神华能源股份有限公司（以下简称神华股份公司）、神华宁夏煤业集团有限责任公司（以下简称神宁集团）等任公司（以下简称神宁集团）等4 4家二级单位，并对有关事项进行
37、了延伸和追家二级单位，并对有关事项进行了延伸和追溯。审计发现的主要问题：一）经营业绩方面。溯。审计发现的主要问题：一）经营业绩方面。1 1财务收支方面。财务收支方面。1 1）20092009年年至至20142014年，神华集团及下属神宁集团等年，神华集团及下属神宁集团等2828家单位提前确认销售收入、违规发放家单位提前确认销售收入、违规发放奖金补贴、未按规定编制合并财务报表等，造成收入多计奖金补贴、未按规定编制合并财务报表等，造成收入多计20.2720.27亿元，成本费亿元，成本费用多计用多计23.9123.91亿元、少计亿元、少计14.9414.94亿元，由此导致亿元，由此导致6 6年间多计
38、利润年间多计利润11.3011.30亿元（亿元（20132013年多计利润年多计利润10.1510.15亿元）。亿元）。2 2）20122012年至年至20132013年，下属神华亿利能源有限责任公年，下属神华亿利能源有限责任公司黄玉川煤矿（以下简称黄玉川煤矿）账外发放奖金司黄玉川煤矿（以下简称黄玉川煤矿）账外发放奖金348348万元，其中万元，其中20132013年年180180万元。万元。2 2贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署方面。贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署方面。1 1）20102010年至年至20122012年，年，下属神宁集团违规批准所属单位投资宾馆酒店项目，截至下属神宁集团
39、违规批准所属单位投资宾馆酒店项目，截至20132013年底累计投资年底累计投资10.0210.02亿元，其中亿元，其中20132013年年2.812.81亿元。亿元。2 2）20092009年，下属神华股份公司神东煤炭分年，下属神华股份公司神东煤炭分公司未取得探矿权，即委托外部单位开展地质勘察并支付勘查费用公司未取得探矿权，即委托外部单位开展地质勘察并支付勘查费用50005000万元。万元。四、案例四、案例课堂练习题课堂练习题3 3内部管理方面。内部管理方面。1 1）20122012年至年至20132013年，下属陕西国华锦界能源有限责任公司年，下属陕西国华锦界能源有限责任公司（以下简称国华锦
40、界公司）等（以下简称国华锦界公司）等4 4家单位在未取得相关部门批准的情况下，低于家单位在未取得相关部门批准的情况下，低于国家规定标准少计提安全生产费国家规定标准少计提安全生产费28.4628.46亿元，其中亿元，其中20132013年年19.7119.71亿元。亿元。2 2）20102010年至年至20142014年，下属神华杭锦能源有限责任公司（以下简称杭锦能源公司）违规年，下属神华杭锦能源有限责任公司（以下简称杭锦能源公司）违规开展外购煤炭的销售业务，获利开展外购煤炭的销售业务，获利2.212.21亿元。亿元。3 3）20092009年至年至20132013年，下属国华锦年，下属国华锦界
41、公司等界公司等2 2家单位超范围使用维简费和安全费家单位超范围使用维简费和安全费4.804.80亿元，其中亿元，其中20132013年年1.611.61亿元。亿元。4 4）20132013年，下属神宁集团违规批准所属房地产公司对外投资年，下属神宁集团违规批准所属房地产公司对外投资9492.859492.85万元。万元。5 5）20092009年至年至20132013年，下属神华股份公司、神宁集团等年，下属神华股份公司、神宁集团等6 6家单位在工程项目管理中，家单位在工程项目管理中，存在违规直接指定工程分包商、未按规定进行公开招标等问题，涉及存在违规直接指定工程分包商、未按规定进行公开招标等问题
42、，涉及9494个项目、个项目、合同金额合同金额24.3424.34亿元（其中亿元（其中20132013年年3333个项目、合同金额个项目、合同金额11.6111.61亿元）。亿元）。6 6）截至）截至20142014年年2 2月底，下属黄玉川煤矿建设项目资本金投入未达到规定比例，少投入月底，下属黄玉川煤矿建设项目资本金投入未达到规定比例，少投入资本金资本金7.657.65亿元。亿元。7 7）20112011年至年至20132013年，下属神华物资集团有限公司等年，下属神华物资集团有限公司等4 4家单位家单位对零备件供应商的资质审核不严，与提供伪造代理授权书的供应商签订对零备件供应商的资质审核不
43、严，与提供伪造代理授权书的供应商签订1616份购份购销合同，涉及金额销合同，涉及金额8086.038086.03万元，其中万元，其中20132013年年699.36699.36万元。万元。8 8）20112011年，下属神年，下属神华股份公司哈尔乌素煤矿在未上报国资委同意的情况下，向地方政府支付华股份公司哈尔乌素煤矿在未上报国资委同意的情况下，向地方政府支付1 1亿亿元赞助费。元赞助费。9 9）20102010年至年至20132013年，下属杭锦能源公司等年，下属杭锦能源公司等3 3家单位存在违规向下属家单位存在违规向下属房地产公司提供资金支持、为职工集资建房项目垫付工程款、无偿向系统外单房地
44、产公司提供资金支持、为职工集资建房项目垫付工程款、无偿向系统外单位提供车辆等问题，涉及金额位提供车辆等问题，涉及金额14.3914.39亿元。亿元。四、案例四、案例课堂练习题课堂练习题二）发展潜力方面。二）发展潜力方面。1 120092009年至年至20132013年，神华集团下属年，神华集团下属4848家煤矿超核定生产家煤矿超核定生产能力违规开采煤炭能力违规开采煤炭4.844.84亿吨，其中亿吨，其中20132013年超采年超采1.411.41亿吨。亿吨。2 220092009年至年至20132013年，年，神华集团下属神华集团下属1010家煤矿在煤炭开采所需要的证照不齐的情况下，违规开采煤
45、炭家煤矿在煤炭开采所需要的证照不齐的情况下，违规开采煤炭2.022.02亿吨，其中亿吨，其中20132013年违规开采年违规开采0.330.33亿吨。亿吨。3 320092009年至年至20132013年，神华集团下年，神华集团下属属8 8个项目未经核准违规先行开工建设，截至个项目未经核准违规先行开工建设，截至20132013年底累计完成投资年底累计完成投资101.49101.49亿亿元，其中元，其中20132013年年29.1429.14亿元。截至亿元。截至20142014年年6 6月底，上述项目仍未取得核准。月底，上述项目仍未取得核准。4 420102010年至年至20142014年，下属
46、神宁集团等年，下属神宁集团等2 2家单位的部分煤矿和项目存在环保问题家单位的部分煤矿和项目存在环保问题整改不到位、未按规定重新编制并上报环境影响报告和水土保持方案、未获得整改不到位、未按规定重新编制并上报环境影响报告和水土保持方案、未获得环境影响评价批复即开工建设的问题。三）廉洁从业方面。环境影响评价批复即开工建设的问题。三）廉洁从业方面。20122012年至年至20132013年，年，下属神华甘泉铁路有限责任公司下属神华甘泉铁路有限责任公司4 4名高管人员违反内部规定超标准乘坐飞机头名高管人员违反内部规定超标准乘坐飞机头等舱共计等舱共计8787次。根据以上资料回答问题：次。根据以上资料回答问
47、题：根据以上审计结果，结合本节学习内容，说明审计署在对神华集团进行的审计根据以上审计结果，结合本节学习内容，说明审计署在对神华集团进行的审计体现了什么审计程序？体现了什么审计程序？四、案例四、案例课堂练习题课堂练习题答案：上述资料主要体现了如下审计程序：答案：上述资料主要体现了如下审计程序： （1 1）销售与收款循环审计）销售与收款循环审计 销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制 销售与收款循环内部控制测试销售与收款循环内部控制测试 相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 （2 2）生产与存货循环审计）生产与存货循环审计 生产与存货循环内部控制生产与存货循环内部控制 生产与存货循环内部
48、控制测试生产与存货循环内部控制测试 相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 （3 3）薪酬业务循环审计）薪酬业务循环审计 薪酬业务循环内部控制薪酬业务循环内部控制 薪酬业务循环内部控制测试薪酬业务循环内部控制测试 相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 （4 4）货币资金循环审计）货币资金循环审计 货币资金循环的内部控制测试货币资金循环的内部控制测试 关账户的实质性测试关账户的实质性测试四、案例四、案例课堂练习题课堂练习题案例二：案例二：某市审计局接受市委组织部的委托，对市属某国有企业原总理任期五年的经济某市审计局接受市委组织部的委托，对市属某国有企业原总理任期五年的经济责任履行情况进行了
49、审计。审计紧扣责任履行情况进行了审计。审计紧扣“经济责任经济责任”这一主题，以这一主题，以“查清家底、查清家底、揭露问题、明确责在、促进管理揭露问题、明确责在、促进管理”为基本工作思路和工作目标，在审计实施中，为基本工作思路和工作目标，在审计实施中，对固定资产、长期投资、往来账款以及所有者权益及其他主要财务指标进行了对固定资产、长期投资、往来账款以及所有者权益及其他主要财务指标进行了全面审计。经过审计，在彻底摸清家底的同时，还查处该公司存在国有资产流全面审计。经过审计，在彻底摸清家底的同时，还查处该公司存在国有资产流失、管理薄弱、小金库、偷税漏税等严重问题，审计对责任人的评价为：失、管理薄弱、
50、小金库、偷税漏税等严重问题，审计对责任人的评价为：1 1、决策能力。责任人上任之初急功好利，对建筑市场缺少分析判断能力，在珠海决策能力。责任人上任之初急功好利，对建筑市场缺少分析判断能力，在珠海某投资项目上误信他人，决策失误造成该公司投资被骗某投资项目上误信他人，决策失误造成该公司投资被骗36003600万元的损失。万元的损失。2 2、管理能力。管理能力。1 1）该公司）该公司95179517万元资金沉淀十余年未取得任何经济效益，每年要万元资金沉淀十余年未取得任何经济效益，每年要支付支付637637万元的贷款利息；对外股权投资万元的贷款利息；对外股权投资54585458万元，成立控股子公司万元