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1、(本科）第四章5教学ppt课件学习目标4.1 存货概述4.2 存货的计价4.3 原材料4.4 库存商品4.5 包装物与低值易耗品4.6 存货的期末计价与清查基本训练4.1 4.1 存货概述存货概述 1 1存货的定义和特点存货的定义和特点 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加工物资、在产品、半成品、商品、产成品等4.1 4.1 存货概述存货概述 存货具有以下特点： （1）存货是有形资产。 （2）存货具有较强的流动性。在企业，存货经常处于不断销售或耗用以及不断被重置中
2、，具有较强的变现能力和明显的流动性。 （3）存货具有时效性和发生损失的潜在性4.1 4.1 存货概述存货概述 2 2存货的范围存货的范围 （1）企业为产品生产或提供劳务过程中耗用而储存的各种物品， （2）企业为最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品， （3）企业在正常的经营过程中储存处于待销状态的各种物品4.1 4.1 存货概述存货概述 关于存货的确认范围有几种情况需要注意： （1）关于在途物资的归属问题。 （2）关于代销商品的归属问题。 （3）关于购货约定的问题。4.1 4.1 存货概述存货概述 （1）按经济用途划分，可分为： 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料4.1 4.
3、1 存货概述存货概述 （2）按存放地点划分，可分为： 库存存货 在途存货 加工中存货 发出存货4.1 4.1 存货概述存货概述 （3）按取得来源划分，可分为： 外购的存货； 自制的存货； 委托加工的存货； 接受投资的存货； 接受捐赠的存货； 盘盈的存货； 非货币性资产交易换取的存货； 债务人以非现金资产抵债形成的存货。4.2 4.2 存货的计价存货的计价 1 1取得存货的计价取得存货的计价 （1）外购存货的计价 （2）自制存货的计价 （3）委托加工存货的计价 （4）投资者投入存货的计价 （5）接受捐赠存货的计价4.2 4.2 存货的计价存货的计价 1 1取得存货的计价取得存货的计价 （6）盘盈
4、存货的计价 （7）非货币性资产交易换取存货的计价 （8）债务人以非现金资产抵债形成存货的计价4.2 4.2 存货的计价存货的计价 2. 2. 发出存货的计价发出存货的计价 （1）先进先出法，是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并按照这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。4.2 4.2 存货的计价存货的计价 【例41】某企业2011年4月份甲材料的收发结存资料见表41，要求采用先进先出法计算甲材料发出金额和结存金额。4.2 4.2 存货的
5、计价存货的计价4.2 4.2 存货的计价存货的计价 （2）加权平均法，也称全月一次加权平均法，是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单位成本，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。采用这种方法，发出存货的单价是以本期收入数和期初结存数进行加权平均计算的。其计算公式如下： 本期发出存货成本=本期发出存货数量存货平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价4.2 4.2 存货的计价存货的计价4.2 4.2 存货的计价存货的计价4月10日结存甲材料的成本=80010.23=8 184（元）4月10日发出甲材料的成本=22 5008 1
6、84=14 316（元） 4月25日结存甲材料的成本=1 00010.81=10 810（元）4月25日发出甲材料的成本=21 62410 810=10 814（元）月末结存甲材料成本=1 00010.81=10 810（元）本月发出甲材料成本=3 000+14 316+10 814=28 130（元）4.2 4.2 存货的计价存货的计价 （4）个别计价法，是以每次（批）入库存货的实际单位成本作为计算该次（批）发出存货成本依据的一种方法，即发出某次（批）存货要根据该次（批）存货购入时的实际单位成本计算。其计算公式如下： 每次（批）存货发出成本 = 该次（批）存货发出数量该次（批）存货的单位成本
7、4.2 4.2 存货的计价存货的计价 （5）计划成本法，是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。4.2 4.2 存货的计价存货的计价4.2 4.2 存货的计价存货的计价 （6）毛利率法，是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下： 销售净额=商品销售收入销售退回与折让 毛利率=销售毛利销售净额100% 销售毛利=
8、销售净额毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销货成本4.2 4.2 存货的计价存货的计价 （7）售价金额核算法。采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。有关计算公式如下：4.2 4.2 存货的计价存货的计价本期已售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入本期已售商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际
9、成本4.3 4.3 原材料原材料 4.3.1 原材料按实际成本计价核算 1 1核算设置的账户核算设置的账户 （1）“原材料”账户，用来核算企业库存原材料的实际成本 （2）“在途物资”账户，用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本4.3 4.3 原材料原材料 2 2原材料收入的核算原材料收入的核算 （1）外购原材料的核算 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料同时验收入库 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未验收入库 材料已验收入库，货款尚未支付或尚未开出承兑商业汇票4.3 4.3 原材料原材料 2 2原材料收入的核算原材料收入的核算 （1）外购原材料的核算 采用预付货款
10、方式采购材料。 外购材料发生短缺与损耗。4.3 4.3 原材料原材料 （2）自制材料入库的核算 企业基本生产车间或辅助生产车间自制材料，应先通过“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）”科目核算其发生的料、工、费支出。自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）”科目。4.3 4.3 原材料原材料 【例412】大众公司的基本生产车间制造完成一批原材料，实际生产成本为58 000元。 【解】借：原材料 58 000 贷：生产成本基本生产成本 58 0004.3 4.3 原材料原材料 （3）委托加工材料入库的核算 发出材料物资委托外单位
11、加工时，按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。 支付加工费、运杂费等费用时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。4.3 4.3 原材料原材料 （3）委托加工材料入库的核算 支付的应由受托加工方代收代交的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 需要交纳消费税的委托加工材料，由受托加工方代收代交的消费税，应按照以下情况分别处理：4.3 4.3 原材料原材料 第一，委托加工材料收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工材料成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。 第
12、二，委托加工材料收回后用于继续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。4.3 4.3 原材料原材料 （4）投资者投入原材料的核算 企业收到投资者投入的原材料，按确定的原材料的公允价值，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按确定的出资额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。4.3 4.3 原材料原材料 【例414】大众公司收到A企业以一批原材料作为投入资本。原材料的公允价值为600 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1
13、02 000元，投资各方确认按该金额作为A企业的投入资本。 【解】大众公司编制会计分录如下： 借：原材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：实收资本A企业 702 0004.3 4.3 原材料原材料 3 3原材料发出的核算原材料发出的核算 为了简化核算，平时一般不直接根据发料凭证填制记账凭证，而是陆续将发料凭证按材料的类别和用途进行分类整理，定期汇总编制“发料凭证汇总表”，然后据以编制发料业务的记账凭证，登记账户。4.3 4.3 原材料原材料【例415】大众公司的“发料凭证汇总表”中列明基本生产车间领用材料20 000千克，辅助生产车间领用材料6 000千克，车
14、间管理部门一般耗用材料2 000千克，行政管理部门领用材料1 000千克，该材料的加权平均单位成本为30元。【解】借：生产成本基本生产成本 600 000 辅助生产成本 180 000 制造费用 60 000 管理费用 30 000 贷：原材料 870 0004.3 4.3 原材料原材料 4.3.2 4.3.2 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算 （1）“原材料”账户 该账户用来核算库存材料的计划成本。借方登记验收入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。期末余额在借方，反映结存材料的计划成本。4.3 4.3 原材料原材料 （2）“材料采购”账户 该账户用来核算企业购入材料的实际采
15、购成本。借方登记外购材料的实际成本和结转节约差异，贷方登记验收入库材料的计划成本和结转超支差异。期末余额在借方，反映在途物资的实际成本。4.3 4.3 原材料原材料 （3）“材料成本差异”账户 该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异）和分配发出材料应负担的材料成本差异（超支差异用蓝字，节约差异用红字）。4.3 4.3 原材料原材料 2 2原材料收入的核算原材料收入的核算 （1）外购原材料的核算 计划成本法下，企业购进存货时，按确定的实际采购成本，借记“材料采购”科目，按增值
16、税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按已支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目4.3 4.3 原材料原材料 （2）其他方式取得原材料的核算 企业通过自制、委托加工、投资转入等方式取得的原材料，不需要通过“材料采购”科目，而应直接按取得原材料的计划成本，借记“原材料”科目，按确定的实际成本，贷记“生产成本”、“委托加工物资”、“实收资本（或股本）”等科目，按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。4.3 4.3 原材料原材料 【例417】大众公司的基本生产车间制造完成一批原材料，实际生产成本是635 000元
17、，计划成本为650 000元。 【解】借：原材料 650 000 贷：生产成本基本生产成本 635 000 材料成本差异 15 0004.3 4.3 原材料原材料 3 3原材料发出的核算原材料发出的核算 采用计划成本法进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。4.3 4.3 原材料原材料【例418】大众公司2011年4月份的“发料凭证汇总表”中列明，本月仓库发出材料120 000元。其中：基本生产车间生产产品领用72 000元，一般性耗用领用11 000元；辅助生产车间领用32
18、000元；行政管理部门领用5 000元。本月材料成本差异率为-2%。【解】按计划成本发出材料时：借：生产成本基本生产成本 72 000 辅助生产成本 32 000 制造费用 11 000 管理费用 5 000 贷：原材料 120 0004.3 4.3 原材料原材料结转材料成本差异时：借：生产成本基本生产成本 1 440 辅助生产成本 640 制造费用 220 管理费用 100 贷：材料成本差异 2 4004.4 4.4 库存商品库存商品 1. 1. 制造业库存商品的核算制造业库存商品的核算 （1）产成品按实际成本核算 产成品入库的核算 产成品发出的核算 （2）产成品按计划成本核算4.4 4.4
19、 库存商品库存商品 2. 2. 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，在“库存商品”科目中核算。4.4 4.4 库存商品库存商品 （1）数量成本核算法 库存商品采用数量成本核算的商品流通企业，对库存商品的收入、发出和结存都用成本记账。4.4 4.4 库存商品库存商品 （2）售价金额核算法 企业采用售价金额核算法在购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品买价，借记“在途物资”科目，根据专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，根据发票账单应付金额，贷记“银行存款”、“应付票
20、据”、“应付账款”等科目4.4 4.4 库存商品库存商品【例422】红星公司销售甲商品16 000千克，每千克进价2元，每千克含税售价3.40元，款项已收到并存入开户银行。【解】销售商品时：借：银行存款 54 400 贷：主营业务收入 46 496应交税费应交增值税（销项税额） 7 904结转销售成本时：借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 0004.5 4.5 周转材料周转材料 1 1包装物包装物 企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“包装物”账户，而将包装物并入“原材料”账户核算。4.5 4.5 周转材料周转材料 不同环节
21、领用的包装物以及不同用途的包装物，会计核算不尽相同，主要分为以下几种：4.5 4.5 周转材料周转材料 （1）生产领用包装物 （2）出售包装物 （3）出租或出借包装物4.5 4.5 周转材料周转材料 出租或出借包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法： 一次转销法。采用这种方法，在第一次领用新的包装物出租或出借时，就将其价值全部计入当月有关费用 五五摊销法，是指包装物在领用时先摊销50%的账面价值，待报废时再摊销其余50%账面价值的一种摊销方法。4.5 4.5 周转材料周转材料 2 2低值易耗品低值易耗品 为了反映低值易耗品的增减变动情况，企业应设置“低值易耗品”账户。该账户用来核算库存低值易
22、耗品的成本，借方登记购进、盘盈或其他原因增加的低值易耗品，贷方登记领用、摊销、盘亏或其他原因减少的低值易耗品，期末借方余额反映期末结存低值易耗品的成本。4.5 4.5 周转材料周转材料【例427】大众公司基本生产车间领用专用工具一批，其计划成本6 000元，当月材料成本差异率为2%，采用一次转销法。【解】大众公司编制会计分录如下：结转领用低值易耗品的计划成本时：借：制造费用 6 000 贷：低值易耗品 6 000结转领用低值易耗品应分摊的成本差异时：借：制造费用 120 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 1204.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 4.6.1 4.6.1
23、存货的期末计价存货的期末计价 1 1成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法，即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 成本是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等存货计价法，对存货进行计价所确定的期末存货账面价值。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。4.6
24、 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 2 2存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定 （1）在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础。 （2）在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 3 3存货估计售价的确定存货估计售价的确定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多余销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销
25、售价格或原材料的市场价格作为计量基础。4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 4 4成本与可变现净值孰低法的应用成本与可变现净值孰低法的应用 （1）存货跌价准备的计提条件 （2）存货跌价准备的计提方法 单相比较法 分类比较法 总额比较法4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 （3）成本与可变现净值孰低法的账务处理 成本低于可变现净值 可变现净值低于成本4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 5 5存货的转销存货的转销 存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。我国企业会计准则规定，当存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全
26、部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 4.6.2 4.6.2 存货的清查存货的清查 1 1存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法 （1）实地盘存制 本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量期末存货盘点数量 期末存货价值=期末存货盘点数量存货单价 发出存货价值=本期减少存货数量存货单价4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 （2）永续盘存制 期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量本期减少数量 发
27、出存货价值=本期减少存货数量存货单价 期末存货价值=期末存货账面结存数量存货单价4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 2 2存货清查的核算存货清查的核算 （1）存货盘盈的核算。存货盘盈是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查例432】大众公司采用实际成本法对存货进行计价，期末对存货进行盘点时查出账外A材料一批，市场价格为6 000元。【解】材料盘盈时：借：原材料A材料 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000报经批准处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000 贷：管理费用 6 0004
28、.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查 （2）存货盘亏和毁损的核算。存货盘亏和毁损是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。 【例433】大众公司采用实际成本法对存货进行计价。该公司因自然灾害造成一批材料毁损，经清查确认毁损材料的实际成本为300 000元，购进时支付了增值税51 000元。经与保险公司协商，保险公司同意赔付200 000元，其余损失由企业自己承担。4.6 4.6 存货的期末计价与清查存货的期末计价与清查【解】材料盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 351 000 贷：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51 000报经批准处理
29、时：借：其他应收款保险公司 200 000 营业外支出非常损失 151 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 351 000基本训练基本训练 复习思考题复习思考题1什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？2外购存货的采购成本包括哪些具体内容？3发出存货计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？4领用原材料与领用包装物及低值易耗品的会计处理有何不同？5什么是计划成本法？与其他存货核算方法相比，采用计划成本法有哪些主要优点？6什么是存货的可变现净值？如何确定存货的可变现净值？7如何对存货进行期末计价？8什么是存货的盘盈和盘亏？如何进行会计处理？基本训练基本训练 计算分析题计算分析题1华联公司
30、为一般纳税人，增值税税率为17%，该公司采用实际成本法核算存货。某年6月下旬，公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料价款200 000元，增值税税额34 000元。要求：分别编制下列不同情况下，华联公司购入原材料的会计分录。原材料已验收入库，款项也已全部支付。款项先支付，原材料后运抵公司。6月22日，支付全部款项。6月28日，材料运抵公司并验收入库。材料已验收入库，但发票账单月末尚未到达公司。6月22日，材料运抵公司并验收入库，但发票账单尚未到达。6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价205 000元入账。7月1日，用红字冲回上月末估价入账的分录。7月8日，发票账单到达企业，支付全
31、部货款基本训练基本训练2海峰公司为一般纳税人，增值税税率为17%，原材料采用计划成本法核算。该公司某年6月初，结存原材料的计划成本为50 000元，材料成本节约差为3 000元。6月份，原材料的采购业务为：6月2日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。6月6日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。6月15日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算
32、凭证尚未收到，货款基本训练基本训练6月16日，收到6月6日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。6月20日，收到6月15日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的价款为250 000元，增值税税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。6月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。6月27日，购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按
33、该批材料的计划成本80 000元估计入账。本月领用原材料的计划成本为504 000元，其中生产领用350 000元，车间一般耗用126 000元，管理部门耗用28 000元。基本训练基本训练 要求：作出海峰公司购入和发出原材料的有关会计处理。 （1）各批次购入原材料； （2）按计划成本领用原材料； （3）计算本月材料成本差异率； （4）分摊本月发出材料成本差异； （5）计算月末结存原材料的实际成本。基本训练基本训练3海峰公司从2006年开始，对存货按成本与可变现净值孰低计量。要求：编制海峰公司20062010年各年计提A产品跌价准备的会计分录。（1）2006年12月31日，A产品账面成本为16
34、0 000元，可变现净值为154 000元。（2）2007年12月31日，A产品账面成本为150 000元，可变现净值为135 000元。（3）2008年12月31日，A产品账面成本为100 000元，可变现净值为95 000元。（4）2009年12月31日，A产品账面成本为110 000元，可变现净值为115 000元。（5）2010年12月31日，A产品账面成本为170 000元，可变现净值为165 000元。基本训练基本训练 4海峰公司在存货清查中，盘亏一批甲材料，账面成本为50 000元。经查属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿40 000元，由过失人赔偿2 000元，款项尚未收取；残料作价3 000元入库。要求：编制海峰公司发现盘亏时和查明原因报经批准后处理时的会计分录。本章完本章完