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1、(本科）第四章2教学ppt课件东北财经大学出版社东北财经大学出版社“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材东北财经大学东北财经大学税收学系列教材税收学系列教材中国税收中国税收（第八版）（第八版）马国强马国强 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四章第四章 消费税消费税 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、消费税的性质与类型一、消费税的性质与类型n（一）消费税的性质（一）消费税的性质 一般而言，消费税是对消费征收的各种税一般而言，消费税是对消费征收的各种税的总称，包括消费支出
2、税和消费品税。的总称，包括消费支出税和消费品税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、消费税的性质与类型一、消费税的性质与类型 n（二）消费税的基本类型（二）消费税的基本类型 1.1.收入性消费税与调节性消费税收入性消费税与调节性消费税 收入性消费税是以取得收入为目的而征收的消费收入性消费税是以取得收入为目的而征收的消费税，又称为一般消费税。税，又称为一般消费税。 调节性消费税是为实施特定的经济和社会政策而调节性消费税是为实施特定的经济和社会政策而征收的消费税。征收的消费税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、消费
3、税的性质与类型一、消费税的性质与类型 n（二）消费税的基本类型（二）消费税的基本类型 2.2.有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税 有限型消费税的征税对象主要是一些传统的应税消费品，有限型消费税的征税对象主要是一些传统的应税消费品，包括劣质品和混合品。包括劣质品和混合品。 中间型消费税的征税对象除包括传统的应税消费品外，还中间型消费税的征税对象除包括传统的应税消费品外，还包括一些奢侈品和生活必需品。包括一些奢侈品和生活必需品。 延伸型消费税的征税对象除包括有限型消费税、中间型消延伸型消费税的征税对象除包括有限型消费税、中间型消费税的征税对象外，还包括
4、更多的奢侈品和一些用于生产费税的征税对象外，还包括更多的奢侈品和一些用于生产消费的物品。消费的物品。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、消费税的性质与类型一、消费税的性质与类型 n（二）消费税的基本类型（二）消费税的基本类型 3.3.直接消费税和间接消费税直接消费税和间接消费税 直接消费税是向消费者直接征收的消费税。它以直接消费税是向消费者直接征收的消费税。它以消费者为纳税人，也由消费者负担。消费者为纳税人，也由消费者负担。 间接消费税是向消费品的生产者或销售者征收的间接消费税是向消费品的生产者或销售者征收的消费税。消费税。 东北财经大学出版社东北财经
5、大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 二、消费税的特殊作用二、消费税的特殊作用n（一）矫正外部成本，优化资源配置（一）矫正外部成本，优化资源配置 n（二）缩小贫富差距，实现社会公平（二）缩小贫富差距，实现社会公平 n（三）鼓励储蓄，激励投资，促进经济增（三）鼓励储蓄，激励投资，促进经济增长长 n（四）节约资源、保护环境，实现经济的（四）节约资源、保护环境，实现经济的可持续发展可持续发展东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 三、消费税的产生与发展三、消费税的产生与发展 消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在消费税是世界上产生时间最早、存续时
6、间最长的一种税。在西方西方, ,早在古罗马时期早在古罗马时期, ,就出现了对特定消费品征收的税。就出现了对特定消费品征收的税。 中国早在中国早在2 0002 000多年前就开始征收消费税。多年前就开始征收消费税。 消费税的法律依据主要是消费税的法律依据主要是中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例( (国务院国务院19931993年年1212月月1313日颁布日颁布,2008,2008年年1111月修订月修订, ,简称简称消费消费税条例税条例) )和财政部、国家税务总局颁发的和财政部、国家税务总局颁发的中华人民共和国中华人民共和国消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则(
7、(财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局20082008年年1212月第月第5151号令发布号令发布, ,简称简称消费税实施细则消费税实施细则) )。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 一、征税对象一、征税对象n（一）应税消费品的种类（一）应税消费品的种类 1.1.烟烟 2.2.酒酒 3.3.高档高档化妆品化妆品 4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间
8、一、征税对象一、征税对象n（一）应税消费品的种类（一）应税消费品的种类 6.6.成品油成品油 （1 1）汽油）汽油 （2 2）柴油）柴油 （3 3）石脑油又叫化工轻油）石脑油又叫化工轻油 （4 4）溶剂油）溶剂油 （5 5）航空煤油）航空煤油 （6 6）润滑油）润滑油 （7 7）燃料油也称重油、渣油）燃料油也称重油、渣油 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 一、征税对象一、征税对象n（一）应税消费品的种类（一）应税消费品的种类 7.7.摩托车；摩托车；8.8.小汽车；小汽车；9.9.高尔夫球及球具；高尔夫球及球
9、具； 10.10.高档手表；高档手表；11.11.游艇；游艇；12.12.木制一次性筷子；木制一次性筷子； 13.13.实木地板；实木地板；14.14.电池；电池；15.15.涂料涂料东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 一、征税对象一、征税对象 n（二）应税消费品的性质（二）应税消费品的性质 1.1.在中华人民共和国境内生产的应税消费品在中华人民共和国境内生产的应税消费品 2.2.在中华人民共和国境内委托加工的应税消费品在中华人民共和国境内委托加工的应税消费品 3.3.在中华人民共和国境内批发、零售的应税消费在
10、中华人民共和国境内批发、零售的应税消费品品 4.4.在中华人民共和国境内进口的应税消费品在中华人民共和国境内进口的应税消费品 东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考1 1 下列物品是否属于应税消费品下列物品是否属于应税消费品? ? （1 1）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩；）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩；（2 2）高尔夫球杆的杆头、杆身和握把；（）高尔夫球杆的杆头、杆身和握把；（3 3）无动力艇、帆艇）无动力艇、帆艇；（；（4 4）体育用的发令纸、鞭炮药引线；（）体育用的发令纸、鞭炮药引线；（5 5）润滑油生产企业）润滑油生产企业生产的变
11、压器油、导热类油等绝缘类油品；（生产的变压器油、导热类油等绝缘类油品；（6 6）船用重油；（）船用重油；（7 7）汞含量低于电池重量的）汞含量低于电池重量的0.0001%(0.0001%(扣式电池按扣式电池按0.0005%)0.0005%)的电池的电池；（；（8 8）电动汽车；（）电动汽车；（9 9）用于换取生产资料和消费资料或投资）用于换取生产资料和消费资料或投资入股、抵偿债务的应税消费品；（入股、抵偿债务的应税消费品；（1010）由受托方提供原材料或）由受托方提供原材料或由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；（由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；（1111）批发销售卷
12、烟。批发销售卷烟。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 一、征税对象一、征税对象n（三）以已税消费品连续生产应税消费品（三）以已税消费品连续生产应税消费品的处理的处理 消费税实行消费税实行“一物一税，税不重征一物一税，税不重征”原则原则东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：消费品的范围为：(1)(1)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的
13、卷烟以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟; ;(2)(2)以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产化妆品以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产化妆品; ;(3)(3)以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石; ;(4)(4)以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火、焰火; ;东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 准予从应纳消费税中扣除已纳消费
14、税的应税准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：消费品的范围为：(5)(5)以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车; ;(6)(6)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆杆; ;(7)(7)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子筷子; ;(8)(8)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板
15、; ;东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：费品的范围为： (9)(9)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品品; ; (10)(10)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油; ; (11)(11)外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲
16、醇汽油、生物柴油。生物柴油。东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考2 2 下列应税消费品的已纳消费税是否准下列应税消费品的已纳消费税是否准予抵扣？予抵扣？ （1 1）将外购或委托加工收回的已税粮食白酒用于销）将外购或委托加工收回的已税粮食白酒用于销售；（售；（2 2）将外购或委托加工收回的已税实木地板用）将外购或委托加工收回的已税实木地板用于生产车间的装修；（于生产车间的装修；（3 3）以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税汽油为原料生产的甲醇汽油。已税汽油为原料生产的甲醇汽油。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳
17、税人与纳税义务发生时间发生时间 二、纳税人二、纳税人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。和个人。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n（1 1）纳税人生产销售的应税消费品，于销售时）纳税人生产销售的应税消费品，于销售时纳税。纳税。采取赊销和分期收款结算方式的，为
18、书面合同约定的收款日期采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。应税消费品的当天。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。应税消费品并办妥托收手续的当天。采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭
19、据的当天。据的当天。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义务征税对象、纳税人与纳税义务发生时间发生时间 三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n（2 2）纳税人自产自用的消费品，为移送使用）纳税人自产自用的消费品，为移送使用的当天。的当天。n（3 3）纳税人委托加工的消费品，为纳税人提）纳税人委托加工的消费品，为纳税人提货的当天。货的当天。n（4 4）纳税人进口的消费税，为报关进口的当）纳税人进口的消费税，为报关进口的当天。天。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（一）从价定率法应税消费品的税基（一）
20、从价定率法应税消费品的税基 1.1.生产并对外销售的，税基为销售额生产并对外销售的，税基为销售额 2.2.自产自用且应当纳税的，税基为同类消费品自产自用且应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格的销售价格或组成计税价格 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1 1消费税税率）消费税税率）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 各类应税消费品的全国平均成本利润率各类应税消费品的全国平均成本利润率 （1 1）甲类卷烟）甲类卷烟10%10%；（；（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟5%5%；（；（3 3）雪茄烟）雪茄烟5%5%；（；（4 4
21、）烟丝）烟丝5%5%；（；（5 5）粮食白酒）粮食白酒10%10%；（；（6 6）薯类白）薯类白酒酒5%5%；（；（7 7）其他酒）其他酒5%5%；(8)(8)化妆品化妆品5%5%；(9)(9)高尔夫球高尔夫球及球具及球具10%10%；(10)(10)高档手表高档手表20%20%；(11)(11)游艇游艇10%10%；(12)(12)木制一次性筷子木制一次性筷子5%5%；(13)(13)实木地板实木地板5%5%；(14)(14)鞭炮、焰鞭炮、焰火火5%5%；(15)(15)贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石6%6%；(16)(16)摩托车摩托车6%6%；(17)(17)乘用车乘用车8%8%；
22、(18)(18)中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%；（；（1919）电池）电池4%4%；（；（2020）涂料）涂料7 %7 %东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（一）从价定率法应税消费品的税基（一）从价定率法应税消费品的税基 3.3.委托加工的应税消费品，税基为受托方同类委托加工的应税消费品，税基为受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格消费品的销售价格或组成计税价格 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1 1消费税消费税税率）税率）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基
23、与税率 一、税基一、税基 n（一）从价定率法应税消费品的税基（一）从价定率法应税消费品的税基 4.4.进口的应税消费品，税基为组成计税价格进口的应税消费品，税基为组成计税价格 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税消费税税率）税率） 5.5.在批发、零售环节纳税的应税消费品，税基在批发、零售环节纳税的应税消费品，税基为不含增值税的销售额为不含增值税的销售额 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（二）从量定额法应税消费品的税基（二）从量定额法应税消费品的税基 自制并对外销售的，税基为销售
24、数量；纳税人通过自设门自制并对外销售的，税基为销售数量；纳税人通过自设门市部销售自产应税消费品的，为门市部的对外销售数量市部销售自产应税消费品的，为门市部的对外销售数量 自产自用且应当纳税的税基为应税消费品的移送使用数量自产自用且应当纳税的税基为应税消费品的移送使用数量 委托加工的应税消费品税基为收回的应税消费品数量委托加工的应税消费品税基为收回的应税消费品数量 进口的应税消费品，税基为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，税基为海关核定的应税消费品进口征税数量。税数量。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（三）复合计税法应税消费品
25、的税基（三）复合计税法应税消费品的税基 （1 1）白酒）白酒 实行从量定额计税的部分，其税基为应税消费实行从量定额计税的部分，其税基为应税消费品的数量。品的数量。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 进口白酒：进口白酒： 组成计税价格组成计税价格( (关税完税价格关税进口数量关税完税价格关税进口数量定额定额税率税率) )(1(1比例税率比例税率) ) 委托加工白酒：委托加工白酒： 组成计税价格组成计税价格( (材料成本加工费委托加工数量材料成本加工费委托加工数量定定额税率额税率) )(1(1比例税率比例税率) ) 自产自用白酒：自产自用白酒： 组成计税价格组
26、成计税价格( (成本利润自产自用数量成本利润自产自用数量定额税率定额税率) )(1(1比例税率比例税率) ) 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（三）复合计税法应税消费品的税基（三）复合计税法应税消费品的税基 （2 2）卷烟）卷烟 某牌号、规格卷烟计税价格某牌号、规格卷烟计税价格= =批发环节销售价格批发环节销售价格（1 1适适用批发毛利率）用批发毛利率） 批发环节销售价格批发环节销售价格 =该牌号规格卷烟各采集点的销售额该牌号规格卷烟各采集点的销售额/该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟各采集点的销售数量各采集点的销售数量东北财经大学出版社东
27、北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 自产自用卷烟：自产自用卷烟： 组成计税价格组成计税价格( (成本成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率) )(1(1比例税率比例税率) ) 委托加工卷烟：委托加工卷烟： 组成计税价格组成计税价格( (材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额定额税率税率) )(1(1比例税率比例税率) ) 进口卷烟：进口卷烟： 组成计税价格组成计税价格( (关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量定额税定额税率率) )(1(1比例税率比例税率) )东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三
28、节第三节 税基与税率税基与税率 进口卷烟消费税适用比例税率：进口卷烟消费税适用比例税率： 首先首先, ,每标准条进口卷烟每标准条进口卷烟(200(200支支) )确定消费税适用比例税率确定消费税适用比例税率的价格的价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税消费税定额税) )(1-(1-消费税消费税税率税率) )。 其次其次, ,每标准条进口卷烟每标准条进口卷烟(200(200支支) )确定消费税适用比例税率确定消费税适用比例税率的价格的价格7070元人民币的元人民币的, ,适用比例税率为适用比例税率为56%;56%;每标准条进每标准条进口卷烟口卷烟(200(200支支
29、) )确定消费税适用比例税率的价格确定消费税适用比例税率的价格7070元人民元人民币的币的, ,适用比例税率为适用比例税率为36%36%。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税消费税定额税)/(1-)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率) ) 应纳消费税税额应纳消费税税额= =进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格进进口卷烟消费税适用比例税率口卷烟消费税适用比例税率+ +消费税定额税。消费税定额税。 其中，消
30、费税定额税其中，消费税定额税= =海关核定的进口卷烟数量海关核定的进口卷烟数量消消费税定额税率，消费税定额税率为每支费税定额税率，消费税定额税率为每支0.0030.003元。元。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 二、税率二、税率 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 二、税率二、税率 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 二、税率二、税率 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 一、基本公式一、基本公式n（一）从价定率法应税消费品的应纳税额（一）从价定率法应税消
31、费品的应纳税额 1.1.生产销售应税消费品的生产销售应税消费品的 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 2.2.自产自用、委托加工应税消费品的自产自用、委托加工应税消费品的 应纳税额应纳税额= =同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比比例税率例税率 3.3.批发、零售应税消费品的批发、零售应税消费品的 应纳税额应纳税额= =批发、零售销售额批发、零售销售额比例税率比例税率 4.4.进口应税消费品的进口应税消费品的 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计
32、算 一、基本公式一、基本公式n（二）从量定额法应税消费品的应纳税额（二）从量定额法应税消费品的应纳税额 1.1.生产销售应税消费品的生产销售应税消费品的 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率 2.2.自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的 应纳税额应纳税额= =移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率 3.3.委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的 应纳税额应纳税额= =委托方收回数量委托方收回数量定额税率定额税率 4.4.进口应税消费品的进口应税消费品的 应纳税额应纳税额= =海关核定的进口数量海关核定的进口数量定额税率定额税率东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节
33、第四节 税额计算税额计算 一、基本公式一、基本公式n（三）复合计税法应税消费品的应纳税额（三）复合计税法应税消费品的应纳税额 1.1.生产销售应税消费品的生产销售应税消费品的 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定额税率定额税率 2.2.自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的 应纳税额应纳税额= =同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税率比例税率+ +移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 一、基本公式一、基本公式n（三）复合计税法应税消费品的
34、应纳税额（三）复合计税法应税消费品的应纳税额 3.3.委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的 应纳税额应纳税额= =同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税率比例税率+ +委托方收回数量委托方收回数量定额税率定额税率 4.4.进口应税消费品的进口应税消费品的 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +海关核定的进口数量海关核定的进口数量定定额税率额税率东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 一、基本公式一、基本公式n（四）以已税消费品连续生产应税消费品的应（四）以已税消费品连续生产应税消费
35、品的应纳税额纳税额 1.1.以外购已税消费品生产应税消费品的以外购已税消费品生产应税消费品的 当期准予扣除的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品当期准予扣除的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品买价买价应税消费品适用税率应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期准予扣除外购当期准予扣除外购应税消费品数量应税消费品数量外购应税消费品单位税额外购应税消费品单位税额 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 一、基本公式一、基本公式n（四）以已税消费品连续生产应税消费品的应（四）以已税消费品连续生产应税消费品的
36、应纳税额纳税额 2.2.以委托加工已税消费品生产应税消费品的以委托加工已税消费品生产应税消费品的当期准予扣除的应税消费品税款期初库存的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品税款期初库存的应税消费品税款+ +当期当期收回的应税消费品税款期末库存的应税消费品税款收回的应税消费品税款期末库存的应税消费品税款 3.3.以进口已税消费品生产应税消费品的以进口已税消费品生产应税消费品的 当期准予扣除的应税消费品税款期初库存的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品税款期初库存的应税消费品税款+ +当期进口的应税消费品税款期末库存的应税消费品税款当期进口的应税消费品税款期末库存的应税消费品税款 东北财经大学出
37、版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 二、例题二、例题 【例例4141】南方某化妆品生产公司系增值税一般纳税人，南方某化妆品生产公司系增值税一般纳税人，20182018年年1010月有关购销情况如下：月有关购销情况如下： （1 1）从某农业生产者购入一批农产品作生产用材料，填开的）从某农业生产者购入一批农产品作生产用材料，填开的农产品收购发票上列明的买价农产品收购发票上列明的买价200 000200 000元；发生运输费用元；发生运输费用2 0002 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额200200元；该批元；该批农产品已运
38、抵企业，并于本月全部领用，用于生产高档化妆品农产品已运抵企业，并于本月全部领用，用于生产高档化妆品 （2 2）从某生产企业购进生产用材料并取得增值税专用发票，）从某生产企业购进生产用材料并取得增值税专用发票，发票上注明的价款、税款分别为发票上注明的价款、税款分别为400 000400 000元、元、64 00064 000元；发生元；发生运输费用运输费用5 0005 000元，取得的铁路运输部门开具的增值税专用发元，取得的铁路运输部门开具的增值税专用发票上注明的增值税税额票上注明的增值税税额500500元；该批材料已运抵企业。元；该批材料已运抵企业。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第
39、四节 税额计算税额计算 （3 3）将定做的生产经营用包装物运回企业并取得增值税专用）将定做的生产经营用包装物运回企业并取得增值税专用发票，发票上注明的价款、税款分别为发票，发票上注明的价款、税款分别为2 0002 000元、元、320320元。元。 （4 4）支付生产设备修理费并取得增值税专用发票，发票上注）支付生产设备修理费并取得增值税专用发票，发票上注明的修理费、增值税分别为明的修理费、增值税分别为800800元、元、128128元。元。 （5 5）购进办公用品，取得增值税普通发票，支付金额）购进办公用品，取得增值税普通发票，支付金额1 5001 500元元；取得增值税专用发票，发票中注明
40、的价款、税款分别为；取得增值税专用发票，发票中注明的价款、税款分别为5 5 000000元、元、800800元。元。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 （6 6）支付水费，取得自来水公司开具的增值税专用发票，发）支付水费，取得自来水公司开具的增值税专用发票，发票中注明的价款、税款分别为票中注明的价款、税款分别为30 00030 000元、元、900900元；支付电费，元；支付电费，取得供电部门开具的增值税专用发票，发票中注明的价款、税取得供电部门开具的增值税专用发票，发票中注明的价款、税款分别为款分别为45 00045 000元、元、7 2007 200元；上述
41、水电均为生产经营管理耗元；上述水电均为生产经营管理耗用。用。 （7 7）支付某广告媒体公司广告费）支付某广告媒体公司广告费200 000200 000元，取得的增值税专元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额用发票上注明的增值税税额12 00012 000元。元。 （8 8）支付生产、经营管理用车辆保险费）支付生产、经营管理用车辆保险费300 000300 000元，取得的增元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额值税专用发票上注明的增值税税额18 00018 000元。元。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 （9 9）向某大型商场销售高档化妆品，开具的增值
42、税专用发票）向某大型商场销售高档化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额为上注明的销售额为1 000 0001 000 000元；结算时，给予对方元；结算时，给予对方5%5%的现金的现金折扣，另开红字发票入账。折扣，另开红字发票入账。 （1010）向某日用品零售商店销售高档化妆品，开具增值税普通）向某日用品零售商店销售高档化妆品，开具增值税普通发票上注明的金额为发票上注明的金额为69 60069 600元，货款已收讫。元，货款已收讫。 其他资料：该公司上月无留抵税额；本例涉及的增值税专用发其他资料：该公司上月无留抵税额；本例涉及的增值税专用发票已纳入防伪税控系统，均通过主管税务机关认证或已登
43、录发票已纳入防伪税控系统，均通过主管税务机关认证或已登录发票查询平台查询并确认；高档化妆品消费税税率为票查询平台查询并确认；高档化妆品消费税税率为15%15%。 要求：根据上述资料，回答下列问题：要求：根据上述资料，回答下列问题： （1 1）该公司本月应纳的增值税税额是多少？）该公司本月应纳的增值税税额是多少？ （2 2）该公司本月应纳的消费税税额是多少？）该公司本月应纳的消费税税额是多少？东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税额计算税额计算 【例例4242】 （略）（略） 【例例4343】 （略）（略）东北财经大
44、学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 税款的缴纳税款的缴纳 一、纳税期限一、纳税期限 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。 纳税人的具体纳税期限纳税人的具体纳税期限, ,由主管税务机关根据纳税人由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定应纳税额的大小分别核定; ;不能按照固定期限纳税的不能按照固定期限纳税的, ,可以按次纳税。可以按次纳税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 税款的缴纳税款的缴纳 二、纳税地点二、纳税地点 1.1.纳税人销售的应税消费
45、品，以及自产自用的应税消纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。报纳税。 2.2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。费税税款。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 税款的缴纳税款的缴纳 二、纳税地点二、纳税地点 3.3.进口的应税消费品
46、，由进口人或者其代理人向报关地海关申进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。报纳税。 4.4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。 5.5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授
47、权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 税款的缴纳税款的缴纳 三、销货退回三、销货退回 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。税款。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 出口退（免）税出口退（免）税 一
48、、出口退税的范围一、出口退税的范围 出口货物如属于消费税应税消费品出口货物如属于消费税应税消费品, ,实行下列消费税政策实行下列消费税政策: : 1.1.出口企业出口或视同出口适用增值税退出口企业出口或视同出口适用增值税退( (免免) )税的货物税的货物, ,免征消费税。免征消费税。 2.2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物, ,免征消费税。免征消费税。 3.3.出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物, ,应按规定缴纳消费税应按规定缴纳消费税, ,不退还其以前环节已征的消费税不退还
49、其以前环节已征的消费税, ,且且不允许在内销应税消费品应纳消费税税款中抵扣。不允许在内销应税消费品应纳消费税税款中抵扣。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 出口退（免）税出口退（免）税 二、二、消费税退税的计税依据消费税退税的计税依据 出口货物消费税应退税额的计税依据按购进出口货物消费税出口货物消费税应退税额的计税依据按购进出口货物消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定 属于从价定率计征消费税的属于从价定率计征消费税的, ,为已征且未在内销应税消费品为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额应纳税额中抵扣的购进出口货
50、物金额; ;属于从量定额计征消属于从量定额计征消费税的费税的, ,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量进出口货物数量; ;属于复合计征消费税的属于复合计征消费税的, ,按从价定率和从量按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。定额的计税依据分别确定。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 出口退（免）税出口退（免）税 三、消费税退税的计算三、消费税退税的计算 消费税应退税额消费税应退税额= =从价定率计征消费税的退税计税依据从价定率计征消费税的退税计税依据比比例税率例税率+ +从量定额计征消费税的退税计税依据从量定额计征