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1、(本科）第9章 税收秩序教学ppt课件第第9章章 税收秩序税收秩序21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系杨志勇 编著 9.1税收竞争税收竞争 “20082008年年1 1月至月至20092009年年6 6月，有月，有7 7个省级和个省级和5959个省以下个省以下地方政府及开发区为吸引投资，自行出台税收减免地方政府及开发区为吸引投资，自行出台税收减免和先征后返政策，或以政府奖励、财政补贴等名义将和先征后返政策，或以政府奖励、财政补贴等名义将税收和土地出让金等收入返还给企业，涉及税收和土地出让金等收入返还给企业，涉及金额金额125.73125.73亿元；有亿元；有4 4个
2、省级和个省级和1010个省以下地方政府个省以下地方政府及开发区以购房补贴、购车补贴和人才奖励等名义，及开发区以购房补贴、购车补贴和人才奖励等名义，向向2 2万多名企业高管返还个人所得税万多名企业高管返还个人所得税4.634.63亿元。亿元。”9.1税收竞争税收竞争9.1税收竞争税收竞争9.1税收竞争税收竞争9.1税收竞争税收竞争9.1税收竞争税收竞争9.1税收竞争税收竞争9.2 经济全球化中的国际税收经济全球化中的国际税收专栏专栏91避税天堂是金融危机一大元凶避税天堂是金融危机一大元凶 银行聘用大规模高薪人员团队来设计交易，主要目的是避税。这比银行聘用大规模高薪人员团队来设计交易，主要目的是避
3、税。这比其他活动更有利可图。为什么？其他活动更有利可图。为什么？ 答案显示，避税与引发金融不稳定长达答案显示，避税与引发金融不稳定长达30年的投机活动关联密切。年的投机活动关联密切。金融危机的原因很多，但国际税收体制的缺陷是一个重大因素。金融危机的原因很多，但国际税收体制的缺陷是一个重大因素。 国际税收协调依据的协定是以国际税收协调依据的协定是以80年前设计的一个模本为基础的。为年前设计的一个模本为基础的。为了避免双重征税，协定通常赋予投资者居民身份所在国政府对投资回报课税的了避免双重征税，协定通常赋予投资者居民身份所在国政府对投资回报课税的权利。同时，企业活动发生的权利。同时，企业活动发生的
4、“来源来源”国可对企业利润征税。国可对企业利润征税。 但在但在20世纪大多数时间中，主宰国际投资的是跨国企业，它们可以世纪大多数时间中，主宰国际投资的是跨国企业，它们可以选择资金来源地，组织子公司的资本结构。这使它们能够运用技巧，确保不会选择资金来源地，组织子公司的资本结构。这使它们能够运用技巧，确保不会受到自己所认为的不公平征税，方法是：在便利的辖区内成立法人单位，利用受到自己所认为的不公平征税，方法是：在便利的辖区内成立法人单位，利用“居住居住”和和“来源来源”概念上的含混不清。对高所得税心怀不满的富人也非常提概念上的含混不清。对高所得税心怀不满的富人也非常提倡使用这些方法，但合法性要差得
5、多。倡使用这些方法，但合法性要差得多。 专栏专栏91避税天堂是金融危机一大元凶避税天堂是金融危机一大元凶 20世纪世纪70年代，外汇管制的放松和最终废除，导致年代，外汇管制的放松和最终废除，导致“离岸离岸”金融金融的兴盛和避税天堂的繁荣。这一切有赖于直接逃税和利用避税的灰色地带。由的兴盛和避税天堂的繁荣。这一切有赖于直接逃税和利用避税的灰色地带。由于大型跨国企业既是商业实体，也是财务实体，它们可以自由设计复杂的金融于大型跨国企业既是商业实体，也是财务实体，它们可以自由设计复杂的金融结构。银行等金融机构更是如此：美国政府问责局（结构。银行等金融机构更是如此：美国政府问责局（US Governme
6、nt Accountability Office）与税收正义网（）与税收正义网（Tax Justice Network）最近分别进）最近分别进行的调查显示，在所有受访国中，避税天堂最大的使用者都是银行。税务机构行的调查显示，在所有受访国中，避税天堂最大的使用者都是银行。税务机构很难弄清楚这些金融结构；即使能够弄清楚，常常也很难将它们定义为欺诈。很难弄清楚这些金融结构；即使能够弄清楚，常常也很难将它们定义为欺诈。 领先国家自身也是主要金融中心的所在国，大多数上述活动就来自领先国家自身也是主要金融中心的所在国，大多数上述活动就来自这些金融中心。由于担心失去金融业务，这些国家（主要是美国和英国）的税
7、这些金融中心。由于担心失去金融业务，这些国家（主要是美国和英国）的税务机构一直只能被迫接受这些活动。务机构一直只能被迫接受这些活动。 专栏专栏91避税天堂是金融危机一大元凶避税天堂是金融危机一大元凶 以对冲基金为例。美英两国的税务机构接受了对居住和来源规定的以对冲基金为例。美英两国的税务机构接受了对居住和来源规定的宽松解读，承认这些基金为居住者，而利润源自海外（主要是开曼群岛），即宽松解读，承认这些基金为居住者，而利润源自海外（主要是开曼群岛），即使这些基金实际上是在伦敦和纽约进行管理的。不仅这些基金的利润被看作是使这些基金实际上是在伦敦和纽约进行管理的。不仅这些基金的利润被看作是在开曼群岛赚
8、取的，因此不用纳税，利润的发放也不用代扣所得税，这为其投在开曼群岛赚取的，因此不用纳税，利润的发放也不用代扣所得税，这为其投资者带来了莫大好处。基金将地点设在保密辖区，为避税提供了便利，也是在资者带来了莫大好处。基金将地点设在保密辖区，为避税提供了便利，也是在公开诱惑人们逃税。公开诱惑人们逃税。 对于跨国企业和富人投资者而言，意义是相同的：金融交易收益最对于跨国企业和富人投资者而言，意义是相同的：金融交易收益最终的课税税率很低或为零，使这些交易远比纯粹的商业活动更有利可图。税收终的课税税率很低或为零，使这些交易远比纯粹的商业活动更有利可图。税收体制的这种扭曲，极大地助长了引导过剩的流动性进入投
9、机性极强的金融交易。体制的这种扭曲，极大地助长了引导过剩的流动性进入投机性极强的金融交易。离岸保密制度是破坏企业及金融监管不透明性的一个主要因素。离岸保密制度是破坏企业及金融监管不透明性的一个主要因素。 9.2 经济全球化中的国际税收经济全球化中的国际税收9.2 经济全球化中的国际税收经济全球化中的国际税收9.2 经济全球化中的国际税收经济全球化中的国际税收9.2 经济全球化中的国际税收经济全球化中的国际税收9.2 经济全球化中的国际税收经济全球化中的国际税收9.3 国际税收秩序国际税收秩序9.3 国际税收秩序国际税收秩序专栏专栏92 有害的税收活动有害的税收活动 “有害的税收活动有害的税收活
10、动”（harmful tax practice）是一个松散的主观）是一个松散的主观概念。它是指通过有意的努力吸收流动税基的税收政策。它通常是以不透明的概念。它是指通过有意的努力吸收流动税基的税收政策。它通常是以不透明的方式，或利用不同寻常的税收体制进行的。这样的政策包括零税收或低税收。方式，或利用不同寻常的税收体制进行的。这样的政策包括零税收或低税收。但是要判断税收活动是否属于有害的活动，仅有这一点还是不够的，必须考虑但是要判断税收活动是否属于有害的活动，仅有这一点还是不够的，必须考虑不透明性、流动税基的栅栏（不透明性、流动税基的栅栏（ring-fencing），或者其他非同寻常的措施。有），
11、或者其他非同寻常的措施。有害的税收实践也包括旨在或帮助外国纳税人逃避本国税收的活动，包括所谓许害的税收实践也包括旨在或帮助外国纳税人逃避本国税收的活动，包括所谓许多多“税收天堂税收天堂”的活动。的活动。 有害税收活动政策讨论的焦点源于担心这些实践会侵蚀国内税基具有害税收活动政策讨论的焦点源于担心这些实践会侵蚀国内税基具有流动性的部分。税基的流动，特别是资本流动，因为贸易壁垒的取消、技术有流动性的部分。税基的流动，特别是资本流动，因为贸易壁垒的取消、技术进步、金融一体化（无国界银行能够存在），已经不断地成为世界经济的一道进步、金融一体化（无国界银行能够存在），已经不断地成为世界经济的一道风景线。
12、有充分的证据表明，各种形式的资本对税收敏感，包括国际存款、外风景线。有充分的证据表明，各种形式的资本对税收敏感，包括国际存款、外国直接投资（国直接投资（FDI），甚至企业所在地。），甚至企业所在地。 9.3 国际税收秩序国际税收秩序专栏专栏93 国际税收情报与税收合作国际税收情报与税收合作 最近，列支敦士登和瑞银（最近，列支敦士登和瑞银（UBS）的税收事务使得有害的税收活动）的税收事务使得有害的税收活动成为热点问题。首先是成为热点问题。首先是2006年德国情报部门购买了一张光盘，其中包含数百年德国情报部门购买了一张光盘，其中包含数百人通过匿名的位于列支敦士登的信托机构在德国（以及其他地方）逃税
13、的情报。人通过匿名的位于列支敦士登的信托机构在德国（以及其他地方）逃税的情报。2008年年2月，媒体公开了个人数量，结果导致大量个人向德国税务当局承认逃月，媒体公开了个人数量，结果导致大量个人向德国税务当局承认逃税。接着，在告密者的帮助下，美国国内收入署调查了瑞银，涉及成千上万富税。接着，在告密者的帮助下，美国国内收入署调查了瑞银，涉及成千上万富裕的美国公民持有的瑞银账户逃税行为。裕的美国公民持有的瑞银账户逃税行为。 面对失去美国营业执照的威胁，作为和解的一部分，面对失去美国营业执照的威胁，作为和解的一部分，2009年年8月，月，瑞银同意支付瑞银同意支付7.89亿美元的罚款，并披露了（部分）被
14、怀疑的账户持有者的身亿美元的罚款，并披露了（部分）被怀疑的账户持有者的身份。严重的全球金融危机，迫使政府寻找额外的收入来缓解财政问题。这些甚份。严重的全球金融危机，迫使政府寻找额外的收入来缓解财政问题。这些甚至导致许多国家的政治家决定至导致许多国家的政治家决定“适可而止适可而止”，更多的政治压力应该用于反避税。，更多的政治压力应该用于反避税。即使即使“税收天堂税收天堂”不是金融危机的根源，应对不是金融危机的根源，应对“税收天堂税收天堂”的挑战也还是被视的挑战也还是被视为解决问题的一部分。为解决问题的一部分。 2009年年4月月2日，日，20国集团国家领导人发表声明，宣布国集团国家领导人发表声明，宣布“同意向非合同意向非合作地区采取行动，（并已经）展开制裁，银行保密时代已经结束作地区采取行动，（并已经）展开制裁，银行保密时代已经结束”。这已经导。这已经导致了惊人的发展：世界上许多地区已经采用了情报交换的国际标准，特别是对致了惊人的发展：世界上许多地区已经采用了情报交换的国际标准，特别是对所有所有“非合作非合作”“”“税收天堂税收天堂”限制承诺达到这个标准。限制承诺达到这个标准。 本章小结本章小结本章小结本章小结网上资源网上资源本章完本章完