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1、(本科）第4章 金融资产教学ppt课件第四章 金融资产第一节 金融资产及其分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产第六节 金融资产减值学习目标学习目标明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产之间的联系和区别。熟悉交易性金融资产的确认和计量，掌握交易性金融资产的取得、收益实现、处置和公允价值变的会计处理。熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确认和计量，掌握可供出售金融资产的取得、收益实现、公允价值变动
2、、处置和计提减值准备的会计处理。本章主要学习企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产。第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的概念 金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括： 基本金融工具 衍生金融工具 债券 甲公司 股票 债券 乙公司 股票金融负债金融资产金融资产权益工具金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产的
3、会计处理：（1）货币资金，其会计处理有自己的特点；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第5章“长期股权投资”。 金融资产中的货币资金有自己的特征，在第二章中已进行介绍。其他金融资产由两个具体会计准则和应用指南中相关内容进行规范，具体是：企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则及其应用指南；企业会计准则第2号长期股权投资准则及其应用指南；企业会计准则应用指南中相关会计科目及其应用。 本章主要指下列具体的金融资产内容： （交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。一、
4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及其确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括:交易性金融资产直接以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购或赎回，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易
5、性金融资产。如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。（二）（二）直接直接以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在仍可在符合某些条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。符合下列条件之一的金融资产符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值
6、计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。注意：注意：在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方买方和卖方卖方；（3）市场价格信息信息是公开的。二、以公允价值计量且其变动计入当期
7、损益的金融资产的会计核算取得时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。设置“交易性金融资产”科目，该科目按照资产类按照资产类别别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的新增的外部费用外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实
8、际支付的金额） 收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利例4-1：假设某公司于2013年2月15日从深圳证券交易所购入甲公司的股票，假设该公司购买时每股支付5.1元，其中包括已经宣告发放但尚未领取的股利0.1元。假如该公司购买了1 000 000股，另支付佣金手续费20 000元。被投资企业于2013年6月10日发放现金股利。该公司将甲股票划分为交易性金融资产。则会计处理为：（1）2013年2月15日取得股票时：借：交易性金融资产成本（甲股票）5 000 000应收股利 100 000 投资收益 20
9、000 贷：银行存款 5 120 000（2）2013年6月10日收到股利时：借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000（二）交易性金融资产的投资收益 持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的投资的票面利率计算的利息 借：应收利息或应收股利 贷：投资收益交易性金融资产在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利或债权利息，计入当期收益，借记“银行存款”或“应收股利”、“应收利息”等科目，贷记“投资收益”科目。【例4-2】续【例4-1】，假设甲公司于2014年5月10日宣告每股派现0.6元，5月25日除权，6月10日发放。投资企业于6月10日
10、如期收到甲公司派发的现金股利。（1）5月10日宣告时暂不处理。5月25日甲股票除权日，会计处理为：借：应收股利甲公司 600 000 贷：投资收益 600 000（2）6月10日收到甲公司派发的现金股利，会计处理为：借：银行存款 600 000 贷:应收股利甲公司 600 000（三）交易性金融资产的价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于帐面价值的差额做相反的会计分录。【例4-3】续【例4-1】，2014年6月30日，该公司要编制半年报表，在资产负债日，要根据该股票变动后的公允价值调整账面记录，并
11、确认为当期的公允价值变动损益。（1）假如6月30日甲股票下跌到3 800 000元，则：借：公允价值变动损益 1 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动（甲股票）1 200 000（2）假如6月30日甲股票上涨到6 000 000元，则做相反分录：借：交易性金融资产公允价值变动1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000（四）交易性金融资产的出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益【例4-4】续【例4-1】，6月30日股票上涨到6 000 000元，则
12、该公司2014年10月以3 500 000元将甲股票出售了500 000股。则会计处理为：借：银行存款 3 500 000 贷：交易性金融资产成本（甲股票） 2 500 000 公允价值变动 500 000 投资收益 500 000同时，分摊资产负债表日确认的公允价值变动损益。会计处理为：借：公允价值变动损益500 000贷：投资收益 500 000 若企业购买的债券债券作为交易性金融资产核算时，比较股票作为交易性金融资产，会增加固定利息固定利息的核算。 属于企业持有债券期间的利息，计算时 借：应收利息 贷：投资收益第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资的概念及特征二、持有至到期投资的会计核
13、算（一）持有至到期投资（一）持有至到期投资的概念的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业持有至到期投资，主要是债权性投资，因为股权性投资没有明确的到期日。但是符合持有至到期投资条件的短期投资（1年以内）也可以划分为持有至到期投资。一、持有至到期投资一、持有至到期投资的概念的概念及特征及特征下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（交易性金融资产） （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（可供出售金融资产） （3）符合贷款和
14、应收款项定义的非衍生金融资产。（贷款和应收款项） 1.到期日固定、回收金额固定或可确定； （时间和金额）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （主观上）3.企业有能力将该金融资产持有至到期。 （客观上） （二）持有至到期投资的特征（三）（三）持有至到期投资的提前处置或持有至到期投资的提前处置或重分类重分类 企业将某项资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生通常表明企业改变了将投资持有至到期的初衷。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内予以出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业内部持有至到期投资）在出售或
15、重分类前的总额较大时，则企业在处置或者重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。例外情况见教材P64二、持有至到期投资的二、持有至到期投资的会计核算会计核算 对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应收利息”、“应计利息”等科目进行明细核算。其中，“利息调整”实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。（一）（
16、一） 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：持有至到期投资成本 （投资的面值）（投资的面值） 应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资利息调整 （差额）（差额）（二）持有至到期投资的计息 应当按摊余成本摊余成本和实际利率实际利率计算确认利息收入，计入投资
17、收益。金融资产的摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除扣除已偿还的本金； 2.加上加上或减去或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除扣除已发生的减值损失。借借：应收利息 （分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收（分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息）未收利息） 借：借：持有至到期投资应计利息 （一次还本付息债券投资按票面利率计（一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息）算确定的应收未收利息） 贷：贷：投资收益 （按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利（
18、按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）息收入） 借或贷：借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）（差额）实际利率实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（三）持有至到期投资的减值资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，。按应减记的金额： 借借：资产减值损失 贷贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投
19、资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 借借：持有至到期投资减值准备 贷贷：资产减值损失 （四）持有至到期投资重分类 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日借借：可供出售金融资产 公允价值借：借：持有至到期投资减值准备借：借：持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 贷或借借：资本公积其他资本公积 差额账面余额账面价值持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产成本（面值）应计利息利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （公允价值）资本公积重分类（五）出
20、售持有至到期投资出售持有至到期投资借借：银行存款 实际收到的金额借：借：持有至到期投资减值准备借：借：持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 贷或借借：投资收益 差额账面余额账面价值 【例4-5】甲公司于2010年1月1日购入不准备在5年内变现的A公司债券一批，划分为持有至到期投资。该债券票面利率为8%，债券面值为200 000元，期限为5年，实际支付价款为190 000元，无交易费用。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。（1）购入债券时，甲公司应做会计处理如下：借：持有至到期投资A公司债券（成本）200 000贷：持有至到期投资A公司债券（利息调
21、整） 10 000银行存款 190 000 （2）按期计算投资收益并摊销折价。假设不考虑资金的时间价值，采用直线摊销法，持有至到期投资折价摊销情况见教材P66表4-1。（3）2010年7月1日收到第一期利息并摊销折价：借：银行存款 8 000持有至到期投资A公司债券（利息调整） 1 000贷：投资收益 9 000（4）2010年12月31日收到第二期利息并摊销折价：借：应收利息 8 000持有至到期投资A公司债券（利息调整）1 000贷：投资收益 9 000（5）2014年12月31日，甲公司将A公司债券全部出售，所得价款为208 000元，其中包括最后一期的未收利息8 000元。确认最后一期
22、的利息并摊销折价：借：应收利息 8 000持有至到期投资A公司债券（利息调整） 1 000贷：投资收益 9 000出售债券时：借：银行存款 208 000贷：持有至到期投资A公司债券（成本） 200 000投资收益 1 000 作业： 乙公司于2009年1月2日购买某企业5年期债券，票面利率6.5%，票面价值总额为 1 000 000元，实际利率5%，购买时该债券的公允价值为1 064 946元，利息按年支付。企业以银行存款支付款项。 乙公司初始确认时将购买的企业债券划分为持有至到期的投资持有至到期的投资，因为乙公司有意图并有能力持有该企业债券至到期。 假设2010年12月31日，由于对方企业
23、信用状况问题，乙公司打算不再持有该项投资至到期，并决定将其重分类为可供出售金融资产，此时，该债券的公允价值为 1 055 000元。 若乙公司将该项投资于2011年2月进行出售，收回款项1 050 000元。 做出企业购买债券、计算利息收入、收到票面利息、重分类和出售时的会计处理。 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项一、贷款和应收款项的概念二、应收票据三、应收账款四、预付账款一、贷款和应收款项一、贷款和应收款项的概念的概念（一）贷款和应收款项及其确认贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指：金融企业金融企业发放的贷款；一般企业一般企业销售
24、商品或提供劳务形成的应收债权。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 划分为贷款和应收款项的金融资产贷款和应收款项的金融资产，与划分为持持有至到期投资有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像不像持有至到期投资持有至到期投资那样在出售或重分类方面收到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。贷款和应收款项属于企业的金融资产，根据金融工具确认和计量会计准则，金融资产应当按照公允价值公允价值进行计量。没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计实际交易价
25、格计量。量。本节就一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权进行介绍。（二）贷款和应收款项的计量（二）贷款和应收款项的计量二、二、贷款和应收款项的核算贷款和应收款项的核算贷款和应收款项的核算要点：金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。企业在收回或处置贷款和应收款项时
26、，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。核算贷款需要设置的会计科目有“贷款本金”、“贷款利息调整”、“贷款损失准备”、“贷款已减值”。“贷款”科目期末的借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。（一一）贷款的核算贷款的核算【例4-6】2013年1月1日，甲银行向某客户发放一笔贷款4 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计结息。假定该贷款发放时无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行一次减值测试。其他资料如下：2013年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息100 000元。6月30日和12月31日综合分析与
27、该贷款有关的因素发现该贷款不存在减值迹象。2014年3月31日、6月30日、9月30日，分别确认贷款利息100 000元。2014年12月31日收到贷款本金和最后一期利息。假定不考虑其他因素，甲银行的账务处理如下：（1）2013年1月1日发放贷款：借：贷款本金 4 000 000贷：吸收存款 4 000 000 （2）2013年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 100 000 贷：利息收入 100 000 借：吸收存款 100 000 贷：应收利息 100 000 （3）2014年3月31日、6月30日、9月30日，分别确认贷款利息：借：应收利息
28、 100 000 贷：利息收入 100 000 借：吸收存款 100 000 贷：应收利息 100 000 （4）2014年12月31日收到贷款本金和最后一期利息：借：吸收存款 4 100 000贷：贷款本金 4 000 000利息收入 100 000（二二）应收账款的核算应收账款的核算应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，具体来讲包括应收的货款、增值税、代垫运杂费和包装费等。企业应收账款通常没有标明利率，与实际交易价格相差很少，所以应收账款通常按照实际交易价格实际交易价格计量。由于应收账款是在销售时形成的债权，所以在应收账款计价时要考虑商业折扣商业折扣和现金折扣现金折扣
29、两个因素。商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。应收账款按扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额核算。现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。应收账款按现金折扣前现金折扣前的金额入账。企业核算应收账款必须设置“应收账款”科目，本科目核算因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，可按债务人进行明细核算。本科目期末如为借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。按规定，企业向购货单位预收账款，如果预收账款的情况不多，可将预收账款直接记入“应收账款”科目核算。但在期末编制财务报表时，需要对“应收账款
30、”科目的明细科目余额进行分析，分别填列“应收账款”和“预收账款”。【例4-8】甲公司2014年3月15日向乙公司销售A产品一批，A产品原价40 000元，为了建立长期业务，给予乙公司10%的商业折扣。甲公司开出的增值税专用发票上列示的货款为36 000元，增值税税款为6 120元。产品已交付并办妥托收手续。同时，甲公司为了吸引乙公司及时付款，给出的现金折扣的条件是“2/10,1/20,n/30”。（1）商业折扣，按折扣后的金额入账：借：应收账款乙公司 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 120（2）若乙公司10天内付款，则享受现金折扣：实际收款额=
31、42 120（1-2%）=41 277.6（元）现金折扣额=42 1202%=842.4（元）借：银行存款 41 277.6财务费用 842.4贷：应收账款乙公司 42 120（3）若乙公司在第30天时才付款，则不享受现金折扣：借：银行存款 42 120贷：应收账款乙公司 42 120（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。企业在对应收票据进行核算的过程中，应设置“应收票据”科目。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算；科目
32、期末的借方余额，反映企业持有商业汇票的票面金额。【例4-8】甲公司于2014年3月1日向乙公司销售商品一批，货款为50 000元，增值税税率为17%，同日收到乙公司签发的用于支付货款及税款的3个月期商业汇票一张。 2014年5月1日甲公司将该票据向银行申请贴现，贴现利率为12%。（1）2014年3月1日取得应收票据：借：应收票据乙公司 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500（2）2014年5月1日将商业汇票向银行贴现：贴现利息=58 50012%1/12=585（元）甲公司实际收到的金额=58 500-585=57 915（元）借：银行存款 57 9
33、15财务费用 585贷：应收票据乙公司 58 500（四四）预付账款预付账款的核算的核算预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。应设置“预付账款预付账款”科目科目核算企业按照合同规定预付的款项，可按供货单位供货单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目的借方，不设置“预预付账款付账款”科目。但在期末编制财务报表时，需要对“应付账款”科目的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。【例4-9】2013年12月
34、20日，甲公司因业务发展的需要，需向上海宝钢集团订购特种材料C材料。按公司与上海宝钢集团所签订的协议，公司通过银行划转20 000元的定金。12月31日，上海宝钢集团按协议发来C材料1 000千克，单价为100元/千克，增值税税额为17 000元，材料已验收入库。余款于2014年1月25日支付。（1）交付定金的会计分录：借：预付账款上海宝钢 20 000贷：银行存款 20 000（2）收到C材料的会计分录：借：原材料C材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：预付账款上海宝钢 117 000 甲公司欠上海宝钢的金额=117 000-20 000=97 000（元）（3
35、）2014年1月25日付清余款时的会计分录：借：预付账款上海宝钢 97 000贷：银行存款 97 000（五）其他应收款（五）其他应收款 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。“其他应收款”科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。企业核算其他应收款应设置“其他应收款”科目，本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”、“赔付成
36、本”等科目，贷记本科目。本科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。【例4-10】某以下内容请注意企业设立管理部门定额备用金。某部门的定额备用金核定定额为1 500元，2014年1月1日财务部门开出现金支票向管理部门交付备用金。1月15日，某部门交来普通发票300元，报销该部门购买办公用品的支出，财务部门以现金补足该定额备用金。（1）1月1日，交付备用金：借：其他应收款备用金（某部门） 1 500 贷：银行存款 1 500（2）1月15日，报销办公用品的支出，报销之后财务部门以现金补足该定额备用金：借：管理费用 300 贷：其他应收款备用金 300借：其他应收款备用金 300 贷：库存
37、现金 300第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产及其确认和计量二、可供出售金融资产的会计处理可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概念的概念关于金融资产的分类及确认关于金融资产的分类及确认对于在活跃
38、市场上有报价的金融资产，既可既可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可也可划分为可供出售的金融资产。如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可还可划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表述。可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量初始计量：初始计量：按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。持有期
39、间取得的利息或现金股利，应计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且其变动计入资本公积（其他资本公积）。发生的减值损失，应计入当期损益；若是外币货币性金融资产，其汇兑差额也计入当期损益。（一）可供出售金融资产为股票的计量（一）可供出售金融资产为股票的计量可供出售金融资产成本 应收股利 支付的价款中包含的现金股利公允价值 交易费用 可供出售金融资产为股票的后续计量可供出售金融资产公允价值变动 资产负债表日公允价值变动处置资产时收款金额 可供出售金融资产账面余额 投资收益 可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其它资本公积资产负债表日资产减值资本公积其它资本公积可供出售金融资
40、产公允价值变动资产减值损失 （二）可供出售金融资产为债券的计量（二）可供出售金融资产为债券的计量 初始确认金额取得时的公允价值交易费用实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息（应收利息）成本（面值）利息调整 可供出售金融资产为债券的计量可供出售金融资产为债券的计量可供出售金融资产可供出售金融资产成本（面值）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整应收利息 可供出售金融资产可供出售金融资产 应计利息投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整初始计量后续计量可供出售金融资产为债券的计量可供出售金融资产为债券的计量1.计息2.公允价值变动3.发生资产减值4.出售名义利息实际利息利息调
41、整资本公积资产减值损失收款金额 账面价值投资收益 二、可供出售金融资产的会计核算 可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 企业设置该科目，核算可供出售金融资产的公允价值，并按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。（一）可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本 公允价值与交易费用之和 借：应收股利 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 实际支付的金额【例4-11】公司于2014年3月1日从二级市场购入甲公司股票10 000股，每股
42、市价18元，发生交易费用5 000元，款项均以银行存款支付。企业将其划分为可供出售金融资产进行管理和核算。2014年3月1日 购入股票时，会计处理为：借：可供出售金融资产成本 185 000 贷：银行存款 185 000 在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利，计入当期损益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。出售债券在持有期间的计息同持有至到期投资的核算相似，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。（二）可供出售金融资产的价值变动 资产负债表日，可供出售的金融资产的公允价值高于高于其账面价值借：可供出售金融
43、资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于低于其账面价值之间的差额做相反的会计分录。资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失 应减记的金额应减记的金额 贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷：可供出售金融资产公允价值变动 差额差额 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失 股票 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 债券 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 （
44、三）可供出售金融资产的出售 企业出售可供出售金融资产借：银行存款 实际收到的金额 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 账面余额借或贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 贷或借：投资收益 差额【例412】乙公司2012年7月13日从二级市场购入丙公司普通股100 000股，每股市价15元，手续费3 000元；初始确认时，企业将该股票划分为可供出售金融资产可供出售金融资产。 乙公司至2012年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。 2013年2月1日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用1 300元，假定不考虑其他因素，乙公司的账
45、务处理如下： 1.2012年7月13日，购入购入丙公司的股票 借：可供出售的金融资产成本 1 503 000 贷：银行存款 1 503 000 2.2012年12月31日确认公允价值变动借：可供出售的金融资产公允价值变动 97 000 贷：资本公积其他资本公积 97 0003.2013年2月1日出售股票借：银行存款 1 298 700 投资收益 301 300 贷：可供出售金融资产成本 1 503 000 公允价值变动 97 000借：资本公积其他资本公积 97 000 贷：投资收益 97 000【例413】企业于2013年3月2日从二级市场购入甲公司股票10 000股，每股市价19.6元，发
46、生交易费用4 000元，款项均以银行存款支付，企业将其进行管理和核算。2013年6月30日，该股票市价为每股17元。2013年12月31日，该股票市价为每股15元。2014年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。（1）2013年3月2日购入股票借：可供出售金融资产成本200 000 贷：银行存款 200 000（2）2013年6月30日确认公允价值变动借：资本公积其他资本公积 30 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30 000（3）2013年12月31日发生减值借：资产减值损失 50 000 贷：资本公积其他资本公积 30 000 可供出售金融资产公允价值
47、变动 20 000（4）2014年3月10日出售该股票借：银行存款 165 000 可供出售金融资产公允价值变动 50 000 贷：可供出售金融资产成本 200 000 投资收益 15 000 持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产成本（面值）应计利息利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （公允价值）资本公积（四）可供出售金融资产的重分类 作业：作业： 2012年12月1日，甲公司支付价款1 028 244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每
48、年末支付，本金到期支付。 甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产可供出售金融资产，2012年12月31日，该债券的市场价格为1 000 094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。 要求： 做出甲公司购买债券、计息、收到票面利息和公允价值变动的会计处理。第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融金融资产减值准备的计提范围资产减值准备的计提范围金融资产在初始确认时划分为四类：金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入性金融资产和指定为以公允价值计量
49、且其变动计入当期损益的金融资产；当期损益的金融资产；持有至到期持有至到期投资投资；贷款贷款和应收款项；和应收款项；可供出售金融资产。可供出售金融资产。金融资产减值的证据金融资产减值的证据：（：（1）发生严重财务困难；）发生严重财务困难；（2）权益性工具发生严重或非暂时性下跌；（）权益性工具发生严重或非暂时性下跌；（3）预计未来现金流量确已减少且可计量；（预计未来现金流量确已减少且可计量；（4）债务人）债务人很可能倒闭或进行其它重组（债务重组一般都不是很可能倒闭或进行其它重组（债务重组一般都不是好事情）；（好事情）；（5）债务人违反了合同条款；（）债务人违反了合同条款；（6）对）对债务人作出让步
50、；（债务人作出让步；（7）无法在活跃市场继续交易；）无法在活跃市场继续交易；（8）重大不利变化使投资成本无法收回。）重大不利变化使投资成本无法收回。 二、持有至到期投资、贷款和应收款项的减二、持有至到期投资、贷款和应收款项的减值值（一）持有至到期投资发生减值时：（一）持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备减值损失转回时，作相反的会计分录减值损失转回时，作相反的会计分录（二）贷款发生减值时：（二）贷款发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备同时，同时，借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：