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1、2012.082012.08第四章第四章 金融资产金融资产2012.082012.08目目 录录 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第六节第六节 金融资产减值金融资产减值2012.082012.08n n【重点重点】交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值变动的会计交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值变动的会计处理处理持有至到期投资利息收入确认的会计处理持有至到期投资利息收入确认的会计处理各类金融资
2、产初始计量和处置的基本要求和会计处理各类金融资产初始计量和处置的基本要求和会计处理n n【难点难点】金融资产初始计量、持有收益与处置收益的确认金融资产初始计量、持有收益与处置收益的确认持有至到期投资利息收入的确认方法持有至到期投资利息收入的确认方法以公允价值计量的金融资产公允价值变动的会计处理以公允价值计量的金融资产公允价值变动的会计处理坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法重难点2012.082012.08第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 一、金融资产的内容一、金融资产的内容 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 2012.082012.08一、金融资产的内容一、金融资产的内容
3、金金金金融融融融资资资资产产产产是是是是企企企企业业业业资资资资产产产产的的的的重重重重要要要要组组组组成成成成部部部部分分分分，主主主主要要要要包包包包括括括括库库库库存存存存现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款、应应应应收收收收账账账账款款款款、应应应应收收收收票票票票据据据据、贷贷贷贷款款款款、其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款项项项项、股股股股权权权权投投投投资资资资、债债债债权权权权投投投投资资资资、衍衍衍衍生生生生工工工工具形成的资产等。具形成的资产等。具形成的资产等。具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产：本章不涉及以下金融资产：本章不涉及以下金融资产：本章不
4、涉及以下金融资产：（1 1 1 1）货币资金）货币资金）货币资金）货币资金 （2 2 2 2）长期股权投资）长期股权投资）长期股权投资）长期股权投资2012.082012.08二、金融资产的分类二、金融资产的分类 企企企企业业业业应应应应当当当当结结结结合合合合自自自自身身身身业业业业务务务务特特特特点点点点、投投投投资资资资策策策策略略略略和和和和风风风风险险险险管管管管理理理理要要要要求求求求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1 1 1 1）以公
5、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4 4 4）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。2012.082012.082012.082012.08
6、（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的金融资产的金融资产的金融资产 以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产，包包包包括括括括交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产和和和和指指指指定定定定为为为为以以以以公公公公允允允允价价价价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量
7、且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2012.082012.08 1.1.1.1.交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的的从二级市场购买的的从二级市场购买的的从二级市场购买的股票、债券股票、债券股票、债券股票
8、、债券、基金等。、基金等。、基金等。、基金等。满足下列条件之一的金融资满足下列条件之一的金融资满足下列条件之一的金融资满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产：产应划分为交易性金融资产：产应划分为交易性金融资产：产应划分为交易性金融资产：2012.082012.08n n取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售近期内出售近期内出售近期内出售或回购。或回购。或回购。或回购。n n属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工
9、具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用分，且有客观证据表明企业近期采用分，且有客观证据表明企业近期采用分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方短期获利方短期获利方短期获利方式式式式对该组合进行管理。对该组合进行管理。对该组合进行管理。对该组合进行管理。n n属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时
10、计其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。2012.082012.08 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。
11、期的非衍生金融资产。债券投资债券投资债券投资债券投资 2012.082012.08pp到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如收取现金流量（如收取现金流量（如收取现金流量（如债券债券债券债券投资利息和本金等）的投资利息和本金等）的投资利息和本金等）的投资利息和本金等）的金额和时间。金额和时间。金额和时间
12、。金额和时间。pp有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。独立事项，否则将持有至到期。独立事项，否则将持有至到期。独立事项，否则将持
13、有至到期。2012.082012.08pp有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和
14、能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。可供出售金融资产进行处理。可供出售金融资产进行处理。可供出售金融资产进行处理。2012.082012.08 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项n n贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。产，如
15、金融企业发放的贷款和其他债权。n n如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。则企业不能将其划分为持有至到期投资。2012.082012.08 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资
16、为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产以外的金融资产：产以外的金融资产：产以外的金融资产：（1 1 1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。金融资产。金融资产。2012.082012.08第二节第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融
17、资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置2012.082012.08n n一、交易性金融资产的初始计量设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目n n核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的投资等交易性金融资产的公允价值公允价值一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融
18、资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账2012.082012.08企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款银行存款银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本投资收益投资收益投资收益投资收益应收股利应收股利应收股利应收股利应收利息应收利息应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用20207 7年年年年4 4月月月月1010日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司按每股实业股
19、份有限公司按每股实业股份有限公司按每股实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格元的价格元的价格元的价格购入购入购入购入AA公司每股面值公司每股面值公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并股作为交易性金融资产，并股作为交易性金融资产，并股作为交易性金融资产，并支付交易费用支付交易费用支付交易费用支付交易费用1 2001 200元。元。元。元。n n其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融
20、资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投资收益投资收益 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200 326 200例例4 41 120207 7年年年年3 3月月月月2525日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司按每股实业股份有限公司按每股实业股份有限公司按每股实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格元的价格元的价格元的价格购入购入购入购入BB公司每股面值公司每股面值公司每股面值公司每股面值1 1元的元的元的元的股票股票股票股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并股作为交易性金融资产，并股作为交易性金融资产，并
21、股作为交易性金融资产，并支付交易费用支付交易费用支付交易费用支付交易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告元已宣告元已宣告元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于但尚未领取的现金股利，该现金股利于但尚未领取的现金股利，该现金股利于但尚未领取的现金股利，该现金股利于20207 7年年年年4 4月月月月2020日发放。日发放。日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初初始始确认金额确认金额
22、=30 00030 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本公司股票（成本）252 252 000000 应应收股收股利利 6 6 000000 投投资收资收益益 1 1 000000 贷贷：银行存：银行存款款 259 259 000000（2 2）20207 7年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存借：银行存款款 6 6 000000 贷贷：应
23、收股：应收股利利 6 000 6 000例例4 42 220207 7年年年年1 1月月月月1 1日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司按实业股份有限公司按实业股份有限公司按实业股份有限公司按86 80086 800元的价格购入元的价格购入元的价格购入元的价格购入甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于20206 6年年年年1 1月月月月1 1日发行的面值日发行的面值日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限元、期限元、期限5 5年、票面年、票面年、票面年、票面利率利率利率利率6%6%、每年、每年、每年、每年1212月月月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的日
24、付息、到期还本的日付息、到期还本的债券债券债券债券作为交易性金融作为交易性金融作为交易性金融作为交易性金融资产，并支付交易费用资产，并支付交易费用资产，并支付交易费用资产，并支付交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但元。债券购买价格中包含已到付息期但元。债券购买价格中包含已到付息期但元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息尚未支付的利息尚未支付的利息尚未支付的利息4 8004 800元。元。元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初初始始确认金额确认金额=86 800-4 800=82
25、00086 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本甲公司债券（成本）82 82 000000 应应收利收利息息 4 4 800800 投投资收资收益益 300300 贷贷：银行存：银行存款款 87 87 100100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存借：银行存款款 4 4 800800 贷贷：应收利：应收利息息 4 8004 800例例4 43 3n n 二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认n n企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益
26、。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例接例接例4 41 1资料。资料。资料。资料。20207 7年年年年8 8月月月月2525日，日，日，日，AA公司宣告公司宣告公司宣告公司宣告20207 7年半年年半年年半年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利度利润分配方案，每股分派现金股利度利润分配方案，每股分派现金股利度利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于元，
27、并于元，并于20207 7年年年年9 9月月月月2020日发放。日发放。日发放。日发放。星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司持有实业股份有限公司持有实业股份有限公司持有实业股份有限公司持有AA公司股票公司股票公司股票公司股票50 00050 000股。股。股。股。n n其账务处理如下：其账务处理如下：n n（1 1）20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 0
28、00 15 000n n（2 2）20207 7年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 00015 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000 15 000例例4 44 4接例接例接例接例4 43 3资料。资料。资料。资料。星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司对持有的交易性债券投实业股份有限公司对持有的交易性债券投实业股份有限公司对持有的交易性债券投实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。20207 7年年年年6 6月月月月3030日，日
29、，日，日，星夜星夜星夜星夜公司对持有的面公司对持有的面公司对持有的面公司对持有的面值值值值80 00080 000元、期限元、期限元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年、每年、每年1212月月月月3131日付息的甲日付息的甲日付息的甲日付息的甲公司债券计提利息。公司债券计提利息。公司债券计提利息。公司债券计提利息。n n其账务处理如下：其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 000=80 0006%6%612=2 400612=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2
30、 400例例4 45 5交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价根据企业会计准则的规定，交易性
31、金融资产的价根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益的变动计入当期损益的变动计入当期损益的变动计入当期损益，即计入公允价值变动损益，即计入公允价值变动损益，即计入公允价值变动损益，即计入公允价值变动损益。三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值高于高于其账面余额时其账面余额时交
32、易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值低于低于其账面余额时其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失公允价值变动损益n n该账户是属于损益类账户。其该账户是属于损益类账户。其借方借方核算因公允价值变动而核算因公允价值变动而形成的形成的损失金额损失金额和和贷方发生额的转出额贷方发生额的转出额；贷方贷方核算因公允核算因公允价值变动而形成的价值变动而形成的收益金额收益金额和和借方发生额的转出额借
33、方发生额的转出额。n n期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司每年实业股份有限公司每年实业股份有限公司每年实业股份有限公司每年6 6月月月月3030日和日和日和日和1212月月月月3131日对持有的交易性日对持有的交易性日对持有的交易性日对持有的交易性金融资产按公允价值进行金融资产按公允价值进行金融资产按公允价值进行金融资产按公允价值进行后续后续后续后续计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年年年6 6月月月月3030日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜
34、公司持有的交易性金融资产账面余额和当公司持有的交易性金融资产账面余额和当公司持有的交易性金融资产账面余额和当公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表日公允价值资料见表日公允价值资料见表日公允价值资料见表4 41 1。表表4 41 1 交交易易性金融资产账面余额和公允价值表性金融资产账面余额和公允价值表20207 7年年6 6月月3030日日单单位：元位：元例例4 46 6A A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前调整前账面账面价值价值期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后调整后账面账面价值价值A公司股票公司股票325 000260 000-65 00
35、0260 000B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000n n根据表根据表4 41 1资料，资料，星夜星夜公司公司20207 7年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65 00065 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 00045 000 贷：公允价值变动损益
36、贷：公允价值变动损益 45 00045 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）3 0003 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 0003 000例例4 46 6B B 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产
37、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益为什么将为什么将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”？n n一是为了更好的核算投资产生的收益一是为了更好的核算投资产生的收益一是为了更好的核算投资产生的收益一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交从整个业务过程来看，即从交从整个业务过程来看，即从交从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值易性金融资产取得、后续计量、处置整个过
38、程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；n n二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直变动都是不确定的，随
39、时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是接确认收益，容易造成报表的不真实。但是接确认收益，容易造成报表的不真实。但是接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项在该项投资处置后，这项在该项投资处置后，这项在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允公允公允公允价值变动损益价值变动损益价
40、值变动损益价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。是真正的投资收益。是真正的投资收益。是真正的投资收益。“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益”科目和科目和科目和科目和“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目都属于损益类科目，期科目都属于损益类科目，期科目都属于损益类科目，期科目都属于损益类科目，期末余额都应转入末余额都应转入末余额都应转入末余额都应转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目
41、，所以这笔结转的分录并不影响当科目，所以这笔结转的分录并不影响当科目，所以这笔结转的分录并不影响当科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。期损益。期损益。期损益。接例接例接例接例4 41 1和例和例和例和例4 46 6资料。资料。资料。资料。20207 7年年年年1010月月月月2020日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜实实实实业股份有限公司将持有的业股份有限公司将持有的业股份有限公司将持有的业股份有限公司将持有的AA公司公司公司公司股票股票股票股票售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款266 266 000000元。股票出售日，元。股票出售日
42、，元。股票出售日，元。股票出售日，AA公司股票账面价值公司股票账面价值公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，成元，其中，成元，其中，成元，其中，成本本本本325 000325 000元，已确认公允价值变动元，已确认公允价值变动元，已确认公允价值变动元，已确认公允价值变动损失损失损失损失65 00065 000元。元。元。元。n n其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款266 000266 000 交易性金融资产交易性金融资产A A
43、公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65 000 65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 325 000 投资收益投资收益 6 000 6 000借：投资收益借：投资收益 65 000 65 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000 65 000例例4 47 7接例接例接例接例4 42 2和例和例和例和例4 46 6资料。资料。资料。资料。20207 7年年年年9 9月月月月1010日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜实业实业实业实业股份有限公司将持有的股份有限公司将持有的股份有限公司将持有的股份有限
44、公司将持有的BB公司公司公司公司股票股票股票股票售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款295 295 000000元。股票出售日，元。股票出售日，元。股票出售日，元。股票出售日，BB公司股票账面价值公司股票账面价值公司股票账面价值公司股票账面价值297 000297 000元，其中，成元，其中，成元，其中，成元，其中，成本本本本252 000252 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益45 00045 000元。元。元。元。n n其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处
45、置损益=295 000-297 000=-2 000=295 000-297 000=-2 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款295 000295 000 投资收益投资收益 2 000 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 252 000 B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 000 45 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 45 000 45 000 贷：投资收益贷：投资收益 45 000 45 000例例4 48 8接例接例接例接例4 43 3、例、例、例、例4 45 5和例和例和例和
46、例4 46 6资料。资料。资料。资料。20207 7年年年年1111月月月月1 1日，日，日，日，星夜星夜星夜星夜实业股份有限公司将甲公司实业股份有限公司将甲公司实业股份有限公司将甲公司实业股份有限公司将甲公司债券债券债券债券售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款88 60088 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 4002 400元，债券元，债券元，债券元，债券账面价值账面价值账面价值账面价值85 00085 000元，其中，
47、成本元，其中，成本元，其中，成本元，其中，成本82 00082 000元，已确认公允价值变元，已确认公允价值变元，已确认公允价值变元，已确认公允价值变动收益动收益动收益动收益3 0003 000元。元。元。元。n n其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：银行存款借：银行存款88 60088 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 000 82 000 甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）3 000 3 0
48、00 应收利息应收利息 2 400 2 400 投资收益投资收益 1 200 1 200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000例例4 49 9交易性金融资产的会计处理交交易易性性金金融融资资产产的的会会计计处处理理初始初始计计量量按公允价按公允价值计值计量量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值
49、变动损益转入投资收益AA公司于公司于公司于公司于20112011年年年年1212月月月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入BB公司发行在外的股票公司发行在外的股票公司发行在外的股票公司发行在外的股票2020万股作为交易性金融资产，每股支付价款万股作为交易性金融资产，每股支付价款万股作为交易性金融资产，每股支付价款万股作为交易性金融资产，每股支付价款5 5元；元；元；元；20112011年年年年1212月月月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110110万元；万元；万元；万元；20122012年年
50、年年1 1月月月月1010日，日，日，日，AA公司将公司将公司将公司将上述股票对外出售，收到款项上述股票对外出售，收到款项上述股票对外出售，收到款项上述股票对外出售，收到款项115115万元存入银行。万元存入银行。万元存入银行。万元存入银行。要求：要求：要求：要求：1.1.这项投资从购买到售出共赚多少钱？这项投资从购买到售出共赚多少钱？这项投资从购买到售出共赚多少钱？这项投资从购买到售出共赚多少钱？2.2.做出相关会计处理。做出相关会计处理。做出相关会计处理。做出相关会计处理。课堂练习课堂练习答案答案20122012年年年年5 5月月月月1313日日日日,甲公司支付价款甲公司支付价款甲公司支付