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1、(本科）第13章 期货教学ppt课件第第1313章章 期货经纪期货经纪公司主要业务核公司主要业务核算算学习目标：学习目标：1.了解期货经纪公司会计核算的主要特点与内容； 2.掌握商品期货财务核算的内容；3.了解金融期货和期权的主要内容及核算。 13.1 13.1 期货经纪期货经纪公司业务概述公司业务概述13.1.1 13.1.1 期货经纪公司的业务内容期货经纪公司的业务内容n期货经纪公司是代理客户从事期货交易的企业法人或由企业法人设立的分支机构。n主要业务包括接受期货投资者的委托，按照客户下达的指令，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易并收取佣金等。13.1.2 13.1.2 期货经纪公
2、司的结算制度期货经纪公司的结算制度n与期货交易所对应的法规和制度n登记结算制度n保证金制度n每日结算无负债制度n违约处理制度n与客户对应的法规和制度n账户分立制度n保证金制度n每日结算制度n强制平仓制度n手续费制度 13.1.3 13.1.3 期货经纪公司会计核算的内容期货经纪公司会计核算的内容n与期货交易所有关的业务核算n与会员席位有关的业务核算n期货经纪公司为取得会员资格交纳的会员资格费n会员资格进行转让时取得的损益n需要缴纳的基本席位以外的席位占用费及退还席位时收回的席位占用费n期货经纪公司每年对期货交易所缴纳年会费的核算n与日常交易有关的业务核算 n期货经纪公司将期货保证金存入期货交易
3、所n保证金的划回及提取n客户平仓后代扣的手续费n当不能用货币资金补充保证金时，提交质押物进行融资的业务n代理客户对未平仓的合约进行实物交割n交易盈亏的结转 n对客户业务的核算n吸收客户期货保证金的核算n客户保证金清退的核算n平仓后从保证金中收取代理手续费的核算对客户不能用货币资金追加保证金时接受保证金质押业务的核算n代理客户进行实物交割业务的核算n客户平仓盈亏的核算。 n其他业务的核算n 期货经纪公司按规定提取风险准备金及其支用的核算n由于各种原因形成的错单交易的核算n对期货经纪公司存在的结算差异的反映n客户违约处罚的核算等13.2 13.2 商品期货业商品期货业务的核算务的核算13.2.1
4、期货经纪公司商品期货业务会计科目的设置 n期货合约中规定一定数量的某种商品的期货交易为商品期货交易。具体包括农产品期货商品交易、金属期货商品交易、能源期货商品交易等。n根据期货公司会计科目设置及核算指引，经纪公司在开展期货业务时，应设置的会计科目包括n准则规定的一般科目n专门设置的科目 13.2.2 13.2.2 期货经纪公司商品期货业务期货经纪公司商品期货业务的账务处理的账务处理n会员资格费的核算 n根据我国会计准则中对于长期投资的有关规定，把会员资格费支出作为长期投资处理，设置“期货会员资格投资”科目 n缴纳会员资格费 借：期货会员资格投资 贷：银行存款n转让或被取消会员资格 借：银行存款
5、 （投资收益） 贷：期货会员资格投资 （投资收益） n席位占用费的核算 经纪公司向交易所交纳席位占用费，作会计分录如下： 借：业务及管理费席位使用费 贷：银行存款n缴纳会费的核算 经纪公司向交易所缴纳年会费 借：业务及管理费年会费 贷：银行存款n开仓、持仓与保证金的核算 n经纪公司与期货交易所的保证金核算n结算准备金及其核算 n交易保证金及其核算 可划分为初始保证金、维持保证金和追加保证金 n经纪公司与客户的保证金核算 n收到客户划入的保证金时，应按实际划入的款项，借记“期货保证金存款”，贷记“应付货币保证金”n客户划出的保证金，作相反会计分录。n在每日收盘后，经纪公司将根据客户当日的盈亏情况
6、调整客户的保证金账户，将盈利增加保证金金额，将亏损减少保证金金额。 n结算准备金存款利息的核算 n经纪公司收到交易所划转的保证金存款利息，借记“应收货币保证金”科目，贷记“利息收入”科目。 n平仓盈亏的核算n不盈不亏 n不需要进行账务处理n平仓盈利 n通过“应收货币保证金”和“应付货币保证金”科目核算 n平仓亏损 n通过“应收保证金”和“应付保证金”科目核算 n手续费的核算 n由提供期货交易服务的一方向接受服务的一方收取的服务报酬 n在我国期货交易中手续费按单边收取 n经纪公司向客户收取交易手续费、交割手续费时，借记“应付货币保证金”科目；贷记“手续费收入”和“应付手续费”科目。n向交易所支付
7、手续费时，借记“应付手续费”科目，贷记“应收货币保证金”科目。n实物交割的核算 n代理买方客户进行实物交割的，借记“应付货币保证金”科目，贷记“应收货币保证金”科目；代理卖方客户进行实物交割的，作相反会计分录n期货经纪公司在代理客户进行实物交割时发生的违约罚款，通过“应收风险损失款客户罚款”科目进行核算。 n提取和使用期货风险准备n按现行制度规定，期货经纪公司应按向客户收取的手续费净收入的5%提取，并计入营业费用。n经纪公司按规定提取风险准备时，借记“提取期货风险准备”科目，贷记“期货风险准备金”科目。 n按现行财务制度的规定，错单合约平仓产生的亏损，按结算单据列明的金额，借记“期货风险准备金
8、”科目，贷记“应付货币保证金”科目；错单平仓实现的盈利，作相反的会计分录。n因经纪公司自身原因造成的风险损失，借记“其他应收款”、“期货风险准备金”和“期货风险准备金”科目；贷记“应收货币保证金”或“应付货币保证金”科目。 n因客户责任造成的风险损失，需要经纪公司代为客户垫付时，借记“应收风险损失款客户垫付”科目，贷记“应收货币保证金”科目；向客户收回垫付的风险损失款时，借记“应付货币保证金”科目，贷记“应收风险损失款客户垫付”科目；按规定对难以收回的风险损失垫付款予以核销时，借记“期货风险准备金”科目，贷记“应收风险损失款客户垫付”科目。n因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款，在客户支付罚
9、款前，借记“应收风险损失款客户罚款”科目，贷记“营业外收入”科目；实际收到客户支付的罚款时，借记“应付货币保证金”或“银行存款”科目，贷记“应收风险损失款客户罚款”科目。n质押保证金的处理 n根据交易所规定，会员单位也可采用质押的形式取得保证金。 n可用于质押的权利凭证仅限于国债和交易所注册的标准仓单。n对于质押品的核算，可以不单独设置一级科目，而是作为报表补充资料予以披露；n对于质押品完整的业务过程，可以通过质押品备查登记簿做出全面、完整的反映；n对于获取的质押品额度通过结算部门来掌握，不进行单独的会计核算。 复习思考题复习思考题 1. 如何理解期货经纪公司会计业务的主要特征？2. 期货公司主要通过哪些科目进行会计核算？3. 期货经纪公司与客户的结算制度主要涉及计哪些内容？