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1、(本科）第9章 纳税规划教学ppt课件个人理财个人理财 张晓东张晓东 黄祝华黄祝华 主编主编第第9章章纳税规划纳税规划9.1税收的基本知识税收的基本知识19.2个人所得税的计算个人所得税的计算29.3纳税规划的内容纳税规划的内容3引例这这1元年终奖不能要！元年终奖不能要！9.1税收的基本知识v税收的概念v个人所得税税收的概念v税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的特征税收的特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收分类税收税收按征税体系按征税体系按课税对象按课税对象按管理权限按管理权限工商税工商税关税关税农业税农业税流
2、转税流转税所得税所得税财产税财产税中央税中央税地方税地方税共享税共享税资源税资源税行为税行为税居民理财涉及哪些税种 v个人所得税 v车辆购置税 v车船税 v契税v印花税v营业税 v如果办企业、开餐馆、搞运输或从事其他生产经营活动，须分别缴纳增值税、消费税、资源税、城建税、房产税、城镇土地使用税、印花税等 个人所得税v1.概况v个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的特点计算简便计算简便费用扣除额较宽费用扣除额较宽累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法个个人人所所得得税税的的特特点点实行分类
3、征收实行分类征收2.个人所得税的征税项目v个人所得税的征税项目包括下列11项：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得 3.个人所得税税率级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1 500元不超过1 455元的302超过1 500元至4 500元的部分超过1 455元至4 155元的部分101053超
4、过4 500元至9 000元的部分超过4 155元至7 755元的部分205554超过9 000元至35 000元的部分超过7 755元至27 255元的部分251 0055超过35 000元至55 000元的部分超过27 255元至41 255元的部分302 7556超过55 000元至80 000元的部分超过41 255元至57 505元的部分355 5057超过80 000元的部分超过57 505元的部分4513 505工资薪金所得税率表个体经营所得税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15 000元的502超过15 000元至30 000元的部分107503超过30 0
5、00元至60 000元的部分2037504超过60 000元至100 000元的部分3097505超过100 000元的部分3514750 劳务报酬所得税率表级数每次应纳税所得额（含税级距）不含税级距税率速算扣除数1不超过20 000元的不超过16 000元的20%02超过20 000元至50 000元的部分超过16 000元至37 000元的部分30%2 0003超过50 000元部分超过37 000元的部分40%7 0009.2个人所得税的计算个人取得工资、薪金所得v个人取得的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关
6、的其他所得。个人所得税计算步骤v计算出你的月工资、薪金所得合计总额 v月应纳税所得额 = 月工资、薪金所得依法扣除额 费用扣除额v月应纳税额 = 月应纳税所得额适用税率速算扣除数 李先生为某企业员工，2015年11月份取得的工资收入为4 000元（已扣除“五险一金”等免税项目金额）应纳税所得额=4000-3500=500（元）应纳个人所得税税额=5003%=15（元）个人取得全年一次性奖金或年终加薪 v （1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税
7、率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =个人当月取得的全年一次性奖金个人当月取得的全年一次性奖金适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。v （2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=(=
8、(个人当月取得全年一次性奖金个人当月取得全年一次性奖金- -个人当月工资、薪金所得个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额与费用扣除额的差额) )适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v 由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。个人取得劳务报酬所得 v 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。v
9、 对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为： （一）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 或或= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 20% 20% （二）每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率= =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 20% 20% （三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数或速算扣除数或 = =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 适用税率适用
10、税率- -速算扣除数速算扣除数v 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 个人获得的稿酬所得 v稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。v个人获得的稿酬所得，每次收入不超过4000元的，可减去费用800元；每次收入4000元以上的，可减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%）v例如，丁某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬3000元，
11、丁某应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）个人取得的特许权使用费所得 v特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。v个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，可以扣除费用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20%的税率。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%个人获得的利息、股息、红利所得 v利息、股息、红利所
12、得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利息、股息、红利所得为应纳税所得额，适用20%的税率。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%个人取得财产租赁所得 v 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。计算公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次取得的财产租赁收入每次取得的财产租赁收入- -合理费用合理费用- -费用扣除标准费用扣除标准 合理费用包括以下项目： （1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，可凭完税凭证从财产租赁收入中扣除。
13、（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出，以每次扣除800元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。 费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，可以扣除800元；每次收入超过4000元的，可以扣除收入的20%。v 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20%。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%个人财产转让所得 v财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以一次转让财产收入额（不管分多少次支付，均应合并为一次转让财产收入
14、）减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额= =每次转让财产收入额每次转让财产收入额- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用v财产转让所得应纳税额的计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20% 个人取得中奖、中彩等偶然所得 v偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的税率。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%演职人员取得报酬 v演职人员是指参加演出（包括舞台演出
15、、录音、录像、拍摄影视等）而取得报酬的个人。v演职人员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，按月缴纳个人所得税。v演职人员参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得，按次缴纳个人所得税。v演职人员取得报酬后按规定上交给单位和文化行政部门的管理费以及收入分成，经主管税务机关确认后在计算应纳税所得额时扣除。v向演职人员支付报酬的单位或个人，应该按照税法规定代扣代缴演职人员的个人所得税。个体工商户的生产、经营所得 v 个体工商户的生产、经营所得，是指: （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； （2）个人经
16、政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； （3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； （4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 应纳税所得额应纳税所得额= =每一纳税年度的收入总额每一纳税年度的收入总额- -成本、费用及损失成本、费用及损失v 个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数个人对企事业单位的承包经营、承租经营取得所得 v 个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包
17、、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （1）企业实行个人承包经营、承租经营后,承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得税。应纳税额的计算公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =纳税年度的承包经营、承租经营所得纳税年度的承包经营、承租经营所得- -必要费用必要费用 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 （2）企业实行个人承包经营、承租经营后, 承包、承租人对企业经营成果不拥
18、有所有权,仅是按合同（协议）规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用5%45%的九级超额累进税率。实行查账征收的个人独资企业和合伙企业v 个人独资企业的投资者和合伙企业的每个合伙人都应当按照个体工商户的生产、经营所得，适用5%35%的超额累进税率，计算缴纳个人所得税。其计算公式为： 应纳个人所得税税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数 实行核定征收的个人独资企业和合伙企业v （1）定额征收。 个人独资企业和合伙企业按照税务部门依法核定的应纳 个人所得税税额按期缴纳。v （2）核定应税所得率征收。 在核定应税所得率征收方式下，应纳个人所得税税额的计算公式为： 应纳个人
19、所得税税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 或 应纳税所得额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率 实行核定征收的个人独资企业和合伙企业 行 业应税所得率（%）工业、交通运输业、商业 520建筑业、房地产开发业720饮食服务业725娱乐业2040其他行业10309.3 纳税规划的内容v纳税规划概述v纳税规划基本方法v税收优惠v个人纳税规划实务概述v1.纳税规划原理纳税规划原理v纳税规划最重要的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理；直接节税原理、间接节税原理；横向节税原理、纵向节税原理；风险节税原理、组合节税原理和模糊节税原理等多种。v（1）绝对节
20、税原理。v（2）相对节税原理。2.纳税规划的步骤v第一步，熟知税法，归纳相关规定。v第二步，确立节税目标，建立备选方案。v第三步，建立数学模型，进行模拟决策（测算）。v第四步，根据税后净回报排列选择方案。v第五步，选择最佳方案。v第六步，付诸实践，反馈核对。个人税收规划的合法性理解违法违法骗税骗税欠税欠税偷税偷税税收规划就是在合法的税收规划就是在合法的前提下尽量减少税收支出前提下尽量减少税收支出抗税抗税纳税规划的基本方法抵免抵免减税减税税收优惠税收优惠扣除技术扣除技术免税免税缓税缓税税率差异税率差异个人所得税的税收优惠v1.个人所得税的免税规定个人所得税的免税规定v2.暂免征收个人所得税项目暂
21、免征收个人所得税项目v3.减征项目减征项目v4.从海外汇入的外汇收入从海外汇入的外汇收入v5.境外人员所得免征项目境外人员所得免征项目v6.境外人员所得暂免征收项目境外人员所得暂免征收项目 个人纳税规划实务v1.利用纳税人身份进行纳税规划v2.选择不同的所得形式进行纳税规划v3. 利用分次申报纳税进行纳税规划v4.利用非货币支付方式进行税收规划 本章小结v 1.个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，它是个人纳税规划的主要对象。我国现行个人所得税法规定的应税所得项目有11项：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬
22、所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。v 2.个人所得税税率方面，工资、薪金所得适用7级超额累进税率，税率为3%45%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5级超额累进税率，税率为5%35%。个人独资企业和合伙企业投资者的所得，比照个体工商户的生产、经营所得，适用上述5级超额累进税率。v 3.个人纳税规划是个人或企业进行的旨在减轻税负的谋划与对策。纳税规划的实质是节税。纳税规划是在税收法律许可的范围内，以税收政策为导向，通过财务活动的合理安排，为达到税后收益最大化的目标而采取的行
23、为。纳税规划最重要的原理是节税原理。本章小结v 4.纳税规划的基本特点之一是合法性，因此纳税规划必须在法律法规允许的范围内进行，要严格区分纳税规划与偷税、欠税、抗税和骗税的区别。v 5.进行纳税规划的基本步骤包括：熟知税法；确立节税目标，建立备选方案；建立数学模型，进行模拟决策；根据税后净回报排列选择方案；选择最佳方案；付诸实践，反馈核对。v 6.个人纳税规划的基本方法主要有：利用免减税、利用税前扣除、利用税率差异、推迟纳税时间。v 7.在个人纳税规划实务中，可用的方法有：利用纳税人身份认定进行纳税规划、选择不同的所得形式进行纳税规划、利用分次申报纳税进行纳税规划、利用非货币支付方式进行纳税规划。简答题v1.什么是个人所得税？其特点是什么？v2.个人所得税应纳税的项目有哪些？v3.个人所得税应如何计算？v4.我国个人所得税的主要免税项目有哪些？v5.为什么要进行纳税规划？v6.纳税规划的原则是什么？v7.纳税规划包括哪些步骤？v8.纳税规划有哪些基本方法？v9.如何通过所得的均衡分摊或分解进行纳税规划？