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1、(本科）5第五章 投资教学ppt课件中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 投投 资资中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。其他单位所获得的另一项资产。 狭义狭义权益性投资权益性投资 债权性投资（对外投资）债权性投资（对外投资） 广义广义权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 期货投资期货投资 房地产投资房地产投资 固定资产投资固定资产投资 存货投资存货投资第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的性质一
2、、投资的性质中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学1 1、按投资对象、按投资对象权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资2 2、按投资目的、按投资目的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资3 3、按变现能力、按变现能力易于变现的投资易于变现的投资 不易变现的投资不易变现的投资二、投资的分类二、投资的分类中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 金融资产分为四大类：金融资产分为四大类： （1 1）以公
3、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。 第二节第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、金融资产概述一、金融资产概述中 级 财 务
4、 会 计 学中 级 财 务 会 计 学金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。工具的合同。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 套期保值的基本作法是，在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数套期保值的基本作法是，在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出
5、实货的同时，在期货市场上卖量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在“现现” ” 与与“期期”之间、之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计
6、入当期损益的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 “交易性金融资产交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “ “公允价值变动损益公允价值变动损益” ” （一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损
7、益（投资收益的借方）。费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为应单独作为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。 三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利 应收利息应收利息中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 （二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单
8、位宣告分派股利或利息，则应确认投资如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。收益。和和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息到付息期但尚未领取的利息”相区别）相区别）中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学应收股利、利息银行存款投资收益中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价予以确认。期末计价公允价值。公允价值。 借
9、：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或：或： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 ( (实际收到的款项实际收到的款项) )贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额）（成本及公允价值变动账面余额） 投资收益投资收益 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） 同时把公允价值变动损益转到投资收益中同时把公允价值变动损益
10、转到投资收益中 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或相反或相反 数据来源于交易性金融资产数据来源于交易性金融资产公允价值变动的余额公允价值变动的余额中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 假设某交易性金融资产假设某交易性金融资产5月月1日购入时成本日购入时成本1500万元万元 6月月30日公允价值日公允价值1800万元万元 12月月31日公允价值日公允价值1700万元万元 1月月10日出售得价款日出售得价款1600万元万元 例题例题中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学15000000（5.1）交易性金融资产交易性金融资产成本成本3
11、000000（6.30）1000000（12.31）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动3000000（转入本年利润）3000000（6.30）公允价值变动损益公允价值变动损益1000000（出售）（出售）2000000（公允价值（公允价值变动损益）变动损益）投资收益投资收益1000000（12.31）1000000（转入本年利润）公允价值变动损益公允价值变动损益中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，
12、另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：(1)5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 l OOO 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000中 级 财
13、务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学(3) 6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000(4)8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学20207 7年年1 1月月1 1日，日，ABEABE企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 0001 020 000元元( (
14、含已到付息但尚含已到付息但尚未领取的利息未领取的利息20 00020 000元元) )购入某公司发行的债券，另支付交易费用购入某公司发行的债券，另支付交易费用20 00020 000元。元。该债券面值该债券面值1 000 0001 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4 4，每半年付息，每半年付息一次，一次，ABCABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。ABEABE企业的其他相关资料如下：企业的其他相关资料如下：(1)20(1)207 7年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20206 6年下半年利息年下半年利息2
15、0 00020 000元；元；(2)20(2)207 7年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000 (1 150 000 (不含利息不含利息) )；(3)20(3)207 7年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；(4)20(4)207 7年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元元( (不含利息不含利息) )；(5)20 x 8(5)20 x 8年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20207 7年下半年利息；年下半年利息；(6)20 x 8(6)2
16、0 x 8年年3 3月月3131日，日，ABCABC企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1 180 0001 180 000元元( (含含l l季季度利息度利息10 000 )10 000 )。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学假定不考虑其他因素，则假定不考虑其他因素，则ABCABC企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：(1)20(1)207 7年年1 1月月1 1 日，购入债券：日，购入债券： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 应收利息应收利息 20 00020 000 投资收益投资收益 20 00020
17、000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 000(2)20 x 7(2)20 x 7年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20 x 620 x 6年下半年利息：年下半年利息： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000(3)20(3)207 7年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000150 000 借：
18、应收利息借：应收利息 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000(4)20(4)207 7年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学(5)20(5)207 7年年1212月月31 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 00050 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值
19、变动 50 00050 000 借：应收利息借：应收利息 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000(6)20 x 8(6)20 x 8年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20207 7年下半年利息：年下半年利息： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000(7)20(7)208 8年年3 3月月3131日，将该债券予以出售：日，将该债券予以出售： 借：应收利息借：应收利息 10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000 借：银行存款借：银行存款 1 170
20、 000 1 170 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 170 000170 000 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收利息贷：应收利息 10 00010 000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资
21、产。明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业购入的股权投资，因没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的企业购入的股权投资，因没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。条件，不能划分为持有至到期投资。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内年以内)的债券投资，的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有
22、至到期 （三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、一、持有至到期投资概述持有至到期投资概述中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学企业将持有的债券划分为持有至到期投资，并不企业将持有的债券划分为持有至到期投资，并不意味着必须将该债券持有至到期。意味着必须将该债券持有至到期。如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到期前，可以重分类为可供出售金融至到期投资到期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售。资产，也可以将其出售。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学
23、 设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：总分类账户，下设三个二级科目： 1 1、成本：反映债券面值；、成本：反映债券面值； 2 2、应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）；、应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）； 3 3、利息调整（难点、重点）、利息调整（难点、重点）折价折价 溢价讲解溢价讲解二、二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学1.1.持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金持
24、有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。息。 “持有至到期投资持有至到期投资成本成本”只反映面值（与交易性金融资产不同）只反映面值（与交易性金融资产不同），支付的价，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息应收利息”科目中单独核算；支科目中单独核算；支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调
25、整利息调整”。 假设不含应收利息假设不含应收利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学2.2.资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息 计算应收利息计算应收利息 分期付息、一次还本，计入分期付息、一次还本，计入“应收利息应收利息”； 到期一次还本付息，计入到
26、期一次还本付息，计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”。 计算本期投资收益：重点问题计算本期投资收益：重点问题 本期投资收益本期投资收益= =摊余成本实际利率摊余成本实际利率 （1 1）实际利率：要会计算，这是财务管理的内容。）实际利率：要会计算，这是财务管理的内容。 （2 2）摊余成本：）摊余成本： 期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金）现金流入（本期收回的利息和本金） -已发生的减值损失已发生的减值损失 实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。 中
27、级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。按照面值和票面利率计算确定的应收未收利息作收入，计入投资收益。按照面值和票面利率计算确定的应收未收利息作为应收利息，按其差额作为对利息调整的摊销数。这种按实际利率计算为应收利息，按其差额作为对利息调整的摊销数。这种按实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法称为实际利率法。其摊
28、余成本及各期利息收入的方法称为实际利率法。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务
29、 会 计 学利息调整处理（折价利息调整处理（折价 溢价的摊销）溢价的摊销）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息或者应收利息应计利息或者应收利息 贷：投资收益贷：投资收益借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息或应收利息应计利息或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息或应收利息应计利息或应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 计息日期计息日期 应收利应收利息息(a)(a) 实际利率实际利率 (b)(b) 实
30、际利息收实际利息收入入 (c=e(c=eb)b) 利息调整利息调整(d=a-c)(d=a-c) 摊余成本摊余成本 (e=(e=期初摊期初摊余成本余成本- d)- d)20205 5年年1 1月月1 1日日20205 5年年1212月月3131日日20206 6年年1212月月3131日日20207 7年年1212月月3131日日20208 8年年1212月月3131日日20209 9年年1212月月3131日日 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 0004 463634 463634 463634
31、463634 463634907849078485724857248043480434749047490468174681710922109221142811428119571195712510125101318313183 10600001060000 1049078 1049078 1037650 1037650 1025693 1025693 1013183 1013183 1000000 1000000 合计合计 300 000300 000 240000240000 6000060000期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息-现金流入（本期收回的利息和本
32、金）现金流入（本期收回的利息和本金） -已发已发生的减值损失生的减值损失中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 计息日期计息日期应计利息应计利息(a)(a) 实际利率实际利率 (b)(b) 实际利息收实际利息收入入 (c=e(c=eb)b) 利息调整利息调整(d=a-c)(d=a-c) 摊余成本摊余成本 (e=(e=期初摊期初摊余成本余成本+a-d)+a-d)20205 5年年1 1月月1 1日日20205 5年年1212月月3131日日20206 6年年1212月月3131日日20207 7年年1212月月3131日日20208 8年年1212月月3131日日20209 9年年
33、1212月月3131日日60 00060 00060 00060 00060 00060 00060 00060 00060 00060 0004 417174 417174 417174 417174 4171744202442024604546045479654796549965499655182351823 15798 15798 13955 13955 12035 12035 10035 10035 8177 8177 10600001060000 1104202 1104202 1150247 1150247 1198212 1198212 1248177 1248177 1300
34、000 1300 000 合计合计 300 000300 000 240000240000 6000060000期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金）现金流入（本期收回的利息和本金） -已发已发生的减值损失生的减值损失中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 计息日期计息日期应收利息应收利息(a) 实际利率实际利率 (b) 实际利息收实际利息收入入 (c=e eb b) 利息调整利息调整(d=a-c) 摊余成本摊余成本 (e=期初摊期初摊余成本余成本+a+d)20 04 4年年1 1月月1 1日日20204 4年年12
35、12月月3131日日20205 5年年1212月月3131日日20206 6年年1212月月3131日日20207 7年年1212月月3131日日20208 8年年1212月月3131日日20209 9年年1212月月3131日日10 00010 00010 00010 00010 00010 00010 00010 00010 00010 00010 00010 0005.375.375.375.375.375.375.375.375.375.375.375.371020310751113281193712578132032037511328193725783203 190 000 2002
36、03 210954 222282 234219 246797 260000 合计合计 60 000 70000 10000期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金）现金流入（本期收回的利息和本金） -已发已发生的减值损失生的减值损失中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学企业一般应当采用实际利率确认利息收入，但若实际利率与企业一般应当采用实际利率确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投票面利率差别较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。资收益。 中 级 财 务 会 计 学中
37、级 财 务 会 计 学3.3.持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资的账面价值进在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资的账面价值进行检查，如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账行检查，如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值面摊余成本与预计未来现金流量现值( (通常以初始确认时确通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率定的实际利率作为折现率) )之间的差额计算确认减值损失。之间的差额计算确认减值损失。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学企业在对持有至到期投资进行减值测试时，应根据企业对持企业在
38、对持有至到期投资进行减值测试时，应根据企业对持有至投资管理的要求，可将持有至到期投资分为单项金额重有至投资管理的要求，可将持有至到期投资分为单项金额重大和不重大两类。大和不重大两类。对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试，对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试，如有客观证据表明其发生了减值的，应当确认减值损失；如有客观证据表明其发生了减值的，应当确认减值损失；对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，也可以包含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资试，也可以包含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中
39、进行减值测试。组合中进行减值测试。单独测试未发现减值的持有至到期投资单独测试未发现减值的持有至到期投资( (包括单项金额重大和包括单项金额重大和不重大的不重大的) )，应当包括在具有类似信用风险特征的持有至到期，应当包括在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中再进行减值测试。已单独进行减值测试并确认已投资组合中再进行减值测试。已单独进行减值测试并确认已确认减值损失的持有至到期投资，不应包括在具有类似信用确认减值损失的持有至到期投资，不应包括在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计
40、学对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关事项有关( (如债务人的信用等级已提高等如债务人的信用等级已提高等) )，原确认的减值损，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不应失应当予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。日的摊余成本。为核算持有至到期投资发生减值而计提减值准备
41、，企业应设置为核算持有至到期投资发生减值而计提减值准备，企业应设置“持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备”科目，本科目可按持有至到期投资类别或品种进行明细核算。科目，本科目可按持有至到期投资类别或品种进行明细核算。本科目的余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。本科目的余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值资产减值损失损失”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备的
42、持有至科目；已计提减值准备的持有至到期投资以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，到期投资以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学4.持有至到期投资的转换持有至到期投资的转换企业因持有至到期投资的意图或能力发生改变，不再适合企业因持有至到期投资的意图或能力发生改变，不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
43、融资产。在重分类日，按其公允价值，借记在重分类日，按其公允价值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”按该投资的账面余额，贷记按该投资的账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”、“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“持持有至到期投资利息调整有至到期投资利息调整”科目，按其差额贷记或借记科目，按其差额贷记或借记“资本公积资本公积其他资本其他资本”科目。该差额在该可供出售金融科目。该差额在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。在重分资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。在重分类日，对已计提减值准备的，还应同时结转
44、减值准备。类日，对已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学5.5.持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置持有至到期投资在到期前因市场因素等发生变化而对其处置。持有至到期投资在到期前因市场因素等发生变化而对其处置。出售持有至到期投资时，应按实际收到的款项与该投资账面出售持有至到期投资时，应按实际收到的款项与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。其中，持有至到期投资的账价值之间的差额计入投资收益。其中，持有至到期投资的账面价值是指持有至到期投资的账面余额减除已计提的减值准面价值是指持有至到期投资的账面余额减除已计提的减值准备后的余额。备后的余额
45、。出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按持有至到期投资账面余额，贷记科目，按持有至到期投资账面余额，贷记“持有至到持有至到期投资期投资成本、应计利息成本、应计利息”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、一、可供
46、出售的金融资产的含义可供出售的金融资产的含义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： (1)(1)贷贷款和应收款项；款和应收款项； (2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)(3)以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产可以是债权性投资，也可以是权益性投资，可供出售金融资产可以是债权性投资，也可以是权益性投资，应该属于不准备随时变现，持有期限一般超过一年（区
47、别于交应该属于不准备随时变现，持有期限一般超过一年（区别于交易性金融资产），但并不准备持有至到期（区别于持有至到期易性金融资产），但并不准备持有至到期（区别于持有至到期投资），在活跃市场有报价的金融资产。投资），在活跃市场有报价的金融资产。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学二、二、可供出售的金融资产的会计处理可供出售的金融资产的会计处理为了核算可供出售金融资产，企业应设置为了核算可供出售金融资产，企业应设置“可供出售金融可供出售金融资产资产”科目。该科目用于核算企业持有的可供出售金融资科目。该科目用于核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债
48、券投产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产资等金融资产，下设四个二级科目：成本、应计利息、利，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。息调整和公允价值变动。 （一）取得可供出售的金融资产（一）取得可供出售的金融资产 按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期之和作出初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目。目。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务
49、 会 计 学1.股票：买价股票：买价+相关税费相关税费借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款2.2.债券：成本反映面值债券：成本反映面值 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 或者或者 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 中 级 财 务
50、会 计 学中 级 财 务 会 计 学（二）（二）可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利的会计处理可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利的会计处理 可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利，应当计入投资收益。可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记实际利率计算确