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1、(本科）8.第八章教学ppt课件第八章第八章 作业成本法作业成本法第一第一节作业成本法概述节作业成本法概述第二第二节作业成本法的应用节作业成本法的应用【学习目标】【学习目标】n通过本章学习通过本章学习u理论知识上理论知识上l 掌握作业成本法的含义和掌握作业成本法的含义和特点特点l 理解理解作业与成本动因之间的作业与成本动因之间的关系关系l 熟悉熟悉作业成本法的基本程序及其与传统成本计算方法的作业成本法的基本程序及其与传统成本计算方法的区别区别u实务上实务上 l 掌握制造费用按照成本动因进行分配的掌握制造费用按照成本动因进行分配的方法方法l 熟悉熟悉成本动因的确定、成本动因费用分配率的计算成本动
2、因的确定、成本动因费用分配率的计算本章重难点本章重难点n本章本章重点重点 作业成本法的含义、作业成本法的含义、特点特点 作业作业成本法与传统成本计算方法的成本法与传统成本计算方法的区别区别 制造制造费用按照成本动因进行费用按照成本动因进行分配分配n本章难点本章难点 成本动因的成本动因的确定确定 单位单位成本动因费用分配率的计算成本动因费用分配率的计算【篇头案例篇头案例】n 海西工厂本月实际制造费用总额为海西工厂本月实际制造费用总额为713 440元，实际生产工时为元，实际生产工时为364 000小时小时, 其中，甲产品其中，甲产品166 000小时，乙产品小时，乙产品40 500小时，丙小时，
3、丙产品产品157 500小时。按照传统的生产工时分配法计算小时。按照传统的生产工时分配法计算,制造费用分配制造费用分配率为每小时率为每小时1.96（713 440364 000）元；）元；3种产品应分配的制造种产品应分配的制造费用分别为费用分别为325 360、79 380、308 700元。该厂本月生产甲产品元。该厂本月生产甲产品320件，直接材料成本为件，直接材料成本为847 959元，直接人工成本为元，直接人工成本为1 389 312元，元，分配的制造费用为分配的制造费用为325 360元，甲产品实际总成本为元，甲产品实际总成本为2 562 631元，元，单位成本为单位成本为8 008.
4、22元。如果考虑制造费用中材料验收费用与材料元。如果考虑制造费用中材料验收费用与材料成本有关、产品检验费用与产品检验时间有关、生产启动准备费用成本有关、产品检验费用与产品检验时间有关、生产启动准备费用与生产批次有关、机器设备折旧费和水电费与机器台时有关、劳动与生产批次有关、机器设备折旧费和水电费与机器台时有关、劳动保护费用与人工成本有关、厂房折旧费以及车间管理人员薪酬、办保护费用与人工成本有关、厂房折旧费以及车间管理人员薪酬、办公费等与产品产量有关，分别制造费用的类别和发生原因，按照制公费等与产品产量有关，分别制造费用的类别和发生原因，按照制造费用明细项目，使用多个费用分配率进行分配，该厂造费
5、用明细项目，使用多个费用分配率进行分配，该厂3种产品应种产品应分配的制造费用分别为分配的制造费用分别为258 389、67 839、387 212元。这时，甲元。这时，甲产品实际总成本为产品实际总成本为2 495 660元（其中，直接材料元（其中，直接材料847 959元，直接元，直接人工人工1 389 312元，制造费用元，制造费用258 389元），单位成本为元），单位成本为7 798.94元。元。思考：按照传统的生按照传统的生产工时分配法产工时分配法分配制造费用分配制造费用有何弊端有何弊端? ?考虑考虑产品检验时间、产品检验时间、生产批次等生产批次等“作业作业”工作工作量分配制造费量分配
6、制造费用，各种产品用，各种产品负担的制造费负担的制造费用是不是更合用是不是更合理？理？第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述n一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义也称作业成本计算法，是指以作业为基础，对企业各种主要制造费用采用不同的制造费用分配率进行分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。作业成本法以作业为基础进行产品成本计算，从而使产品成本中制造费用的分配更准确，产品成本也就更为准确。 一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义n作业及其特点作业及其特点l企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗的人力、物力、技术、智慧等资源的一系列经济活动 u作业是资源投入和效果产出的过程u作业
7、贯穿于企业生产经营活动的全过程u作业是可以量化的。作业可以采用一定的计量标准进行计量 一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义n作业的作业的分类分类按受益范围分类按受益范围分类 单位作业单位作业受益对象为单位产品的作业受益对象为单位产品的作业 批别作业批别作业受益对象为一批产品的作业受益对象为一批产品的作业 产品别（品种别）作业产品别（品种别）作业受益对象为某种产品（某一品种）的作业受益对象为某种产品（某一品种）的作业 过程作业过程作业，也称，也称管理作业管理作业为了支持和管理生产经营活动而进行的作业为了支持和管理生产经营活动而进行的作业 2按是否增加产品或服务价值分类按是否增加产品或服务价值
8、分类 增值作业增值作业能够增加产品或服务价值的作业能够增加产品或服务价值的作业 非增值作业非增值作业不能增加产品或服务价值的作业不能增加产品或服务价值的作业 一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义n作业链和价值链作业链和价值链l 对价值链的分析，可以从产品售后服务环节一直追查到产品设计环节，其目的在于两个方面u筛选作业，即发现和消除对价值链没有贡献的作业，例如，消除存货积压等u改善作业，即提高作业环节的工作效率，例如，改善顾客服务质量、提高反馈速度等作业链作业链所谓所谓“作业链作业链”企业为了满足顾客需要而建立的、一企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体系列前后有序的作业集
9、合体价值链价值链所谓所谓“价值链价值链”由价值来表现的作业链由价值来表现的作业链一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义n成本动因成本动因l 又称成本驱动因素u引起成本发生的作业，例如机器运转引起电力消耗，机器小时便是电力消耗作业的成本动因u采购订单数决定着采购作业的工作负担和资源消耗，采购订单便是采购作业的成本动因资源消耗量与作业之资源消耗量与作业之间的关系，是分配作间的关系，是分配作业所耗资源的依据业所耗资源的依据资源资源动因动因指作业消耗量与最终指作业消耗量与最终产出之间的关系，是产出之间的关系，是将作业成本分配到产将作业成本分配到产品或劳务上的标准。品或劳务上的标准。作业动因计量每类产
10、作业动因计量每类产品消耗作业的比率，品消耗作业的比率，反映产品对作业消耗反映产品对作业消耗的逻辑关系的逻辑关系作业作业动因动因一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义一、作业成本法的一、作业成本法的含义含义n作业成本库作业成本库l将同一（或同质）成本动因导致的费用项目归集在一起的成本类别，即相同成本动因的作业成本集l作业成本库的建立把制造费用的分配与产生这些费用的动因（成本动因）联系起来，不同作业成本库选择不同的成本动因作为分配标准，提高了费用分配的准确性。二、作业成本法的二、作业成本法的基本程序基本程序 1.与产品产量有关的作业中心。与产品产量有关的作业中心。 2.与产品批次有关的作业中心。
11、与产品批次有关的作业中心。 3.与产品品种有关的作业中心。与产品品种有关的作业中心。 4.与产品设施有关的作业中心。与产品设施有关的作业中心。 （一）确定作业中心，（一）确定作业中心，按作业中心归集资源按作业中心归集资源费用费用 选择成本动因，就是根据消耗的资源选择成本动因，就是根据消耗的资源费用，选择合理的分配标准。费用，选择合理的分配标准。 选择适当的成本动因（费用分配标准）选择适当的成本动因（费用分配标准）以后，应当计算以成本动因（费用分以后，应当计算以成本动因（费用分配标准）为单位的作业中心费用分配配标准）为单位的作业中心费用分配率，分配资源费用。率，分配资源费用。（二）选择适当的成本
12、（二）选择适当的成本动因分配资源费用动因分配资源费用直接费用是按照传统方法计算的，直接费用是按照传统方法计算的，可以直接计入该种产品成本；制造可以直接计入该种产品成本；制造费用则根据资源动因追踪到作业中费用则根据资源动因追踪到作业中心，再将作业中心的成本按作业动心，再将作业中心的成本按作业动因分配给产品。直接计入费用加上因分配给产品。直接计入费用加上分配的制造费用等于该种产品的实分配的制造费用等于该种产品的实际总成本，再除以产品产量，即为际总成本，再除以产品产量，即为产品实际单位成本。产品实际单位成本。（三）计算完工产品（三）计算完工产品总成本和单位成本总成本和单位成本第二节第二节 作业成本法
13、的应用作业成本法的应用n一、作业成本法举例一、作业成本法举例l【例8-1】海韵公司大量生产甲、乙、丙3种产品，采用作业成本法计算产品成本。本月各种产品产量、成本等资料，见表8-1和表8-2。项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计直接费用直接费用: 直接材料直接材料600 000960 000240 0001 800 000直接人工直接人工480 000720 000480 0001 680 000小计小计1 080 0001 680 000720 0003 480 000间接费用间接费用: 制造费用制造费用 3 013 600小计小计 3 013 600产品成本合计产品成本合计
14、6 493 600表表8-1 海韵公司产品成本资料海韵公司产品成本资料2016年年6月月 金额单位金额单位:元元项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计产品产量产品产量(件件)12 00024 0009 60045 600产品生产工时产品生产工时(小时小时)96 000144 000120 000360 000产品机器台时产品机器台时(小时小时)48 00060 00048 000156 000产品生产批次产品生产批次(次次)1012426产品检验时间产品检验时间(小时小时)200300120620表表8-2 海韵公司产品产量、工时资料海韵公司产品产量、工时资料2016年年6月月n
15、 （1）确定作业中心，按作业中心归集资源费用。表）确定作业中心，按作业中心归集资源费用。表8-1提供的海韵公司本月发提供的海韵公司本月发生的制造费用总额为生的制造费用总额为3 013 6003 013 600元。经过分析，该公司的制造费用项目中，确元。经过分析，该公司的制造费用项目中，确定的作业中心为材料验收费用、产品检验费用、生产启动准备费用、机器设备定的作业中心为材料验收费用、产品检验费用、生产启动准备费用、机器设备折旧费用、厂房折旧费用、车间水电费用、车间管理人员薪酬、劳动保护费用、折旧费用、厂房折旧费用、车间水电费用、车间管理人员薪酬、劳动保护费用、办公费用以及其他制造费用。根据上述分
16、析和有关资料，按作业中心归集制造办公费用以及其他制造费用。根据上述分析和有关资料，按作业中心归集制造费用，编制本月费用，编制本月“制造费用明细项目发生额汇总表制造费用明细项目发生额汇总表”，见表，见表8-3。制造费用项目制造费用项目(作业中心费用作业中心费用)金额金额材料验收费用材料验收费用25 200产品检验费用产品检验费用37 200生产启动准备费用生产启动准备费用52 000机器设备折旧费用机器设备折旧费用624 000厂房折旧费用厂房折旧费用319 200车间水电费用车间水电费用936 000车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬342 000劳动保护费用劳动保护费用336 000办公费用办
17、公费用68 400其他制造费用其他制造费用273 600合计合计3 013 600表表8-3 海韵公司制造费用明细项目发生额汇总表海韵公司制造费用明细项目发生额汇总表2016年年6月月 金额单位金额单位:元元n （2 2）选择适当的成本动因分配资源费用。经过分析，海韵公司的制造费用项目中，）选择适当的成本动因分配资源费用。经过分析，海韵公司的制造费用项目中，各作业中心的成本动因为：材料验收费用的成本动因是直接材料成本；产品检验费各作业中心的成本动因为：材料验收费用的成本动因是直接材料成本；产品检验费用的成本动因是检验时间；生产启动准备费用的成本动因是生产批次；机器设备折用的成本动因是检验时间；
18、生产启动准备费用的成本动因是生产批次；机器设备折旧费用和车间水电费用的成本动因是机器台时；劳动保护费用的成本动因是直接人旧费用和车间水电费用的成本动因是机器台时；劳动保护费用的成本动因是直接人工成本；厂房折旧费用、车间管理人员薪酬、办公费用和其他制造费用的成本动因工成本；厂房折旧费用、车间管理人员薪酬、办公费用和其他制造费用的成本动因是产品产量。根据上述分析和有关资料，编制本月是产品产量。根据上述分析和有关资料，编制本月“成本动因和作业量汇总表成本动因和作业量汇总表”，见表见表8-48-4。制造费用项目制造费用项目成本动因成本动因作业数量作业数量甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计材料
19、验收费用材料验收费用直接材料成本直接材料成本(元元)600 000960 000240 0001 800 000产品检验费用产品检验费用检验时间检验时间(小时小时)240360144744生产启动准备费用生产启动准备费用生产批次生产批次(次次)1012426机械设备折旧费用机械设备折旧费用机器台时机器台时(小时小时)48 00060 00048 000156 000厂房折旧费用厂房折旧费用产品产量产品产量(件件)12 00024 0009 60045 600车间水电费用车间水电费用机器台时机器台时(小时小时)48 00060 00048 000156 000车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬产品
20、产量产品产量(件件)12 00024 0009 60045 600劳动保护费用劳动保护费用直接人工成本直接人工成本(元元)480 000720 000480 0001 680 000办公费用办公费用产品产量产品产量(件件)12 00024 0009 60045 600其他制造费用其他制造费用产品产量产品产量(件件)12 00024 0009 60045 600表表8-4 海韵公司成本动因和作业量汇总表海韵公司成本动因和作业量汇总表2016年年6月月n 根据表根据表8-48-4的成本动因及作业量资料、表的成本动因及作业量资料、表8-38-3的各作业中心制造费用发生额资料，编制的各作业中心制造费用
21、发生额资料，编制“以成本动因为单位的费用分配率计算表以成本动因为单位的费用分配率计算表”，见表，见表8-58-5；按照以成本动因为单位的费用；按照以成本动因为单位的费用分配率分配制造费用，编制本月分配率分配制造费用，编制本月“制造费用分配表制造费用分配表”，见表，见表8-68-6。制造费用项目制造费用项目费用总额费用总额成本动因成本动因作业总量作业总量成本动因费用分配率成本动因费用分配率材料验收费用材料验收费用25 200直接材料成本直接材料成本(元元)1 800 0000.014产品检验费用产品检验费用37 200检验时间检验时间(小时小时)74450生产启动准备费用生产启动准备费用52 0
22、00生产批次生产批次(次次)262 000机械设备折旧费用机械设备折旧费用624 000机器台时机器台时(小时小时)156 0004厂房折旧费用厂房折旧费用319 200产品产量产品产量(件件)45 6007车间水电费用车间水电费用936 000机器台时机器台时(小时小时)156 0006车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬342 000产品产量产品产量(件件)45 6007.5劳动保护费用劳动保护费用336 000直接人工成本直接人工成本(元元)1 680 0000.2办公费用办公费用68 400产品产量产品产量(件件)45 6001.5其他制造费用其他制造费用273 600产品产量产品产量(件
23、件)45 6006合计合计3 013 600 表表8-5 海韵公司以成本动因为单位的费用分配率计算表海韵公司以成本动因为单位的费用分配率计算表2016年年6月月 金额单位金额单位:元元根据制造费用分配表（表根据制造费用分配表（表8-6），编制会计分录如下：），编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 880 400 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 1 327 440 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 805 760 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 3 013 600制造费用制造费用项目项目费用费用分配率分配率甲产品甲产品乙产品乙
24、产品丙产品丙产品合计合计作业量作业量分配金额分配金额作业量作业量分配金额分配金额作业量作业量分配金额分配金额材料验收费用材料验收费用0.014600 000 8 400960 000 13 440240 0003 36025 200产品检验费用产品检验费用5024012 00036018 0001447 20037 200生产启动准备费用生产启动准备费用2 0001020 0001224 00048 00052 000机械设备折旧费用机械设备折旧费用448 000192 00060 000240 00048 000192 000624 000厂房折旧费厂房折旧费712 00084 00024
25、000168 0009 60067 200319 200车间水电费车间水电费648 000288 00060 000360 00048 000288 000936 000车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬7.512 00090 00024 000180 0009 60072 000342 000劳动保护费用劳动保护费用0.2480 00096 000720 000144 000480 00096 000336 000办公费用办公费用1.512 00018 00024 00036 0009 60014 40068 400其他制造费用其他制造费用612 00072 00024 000144 0009
26、 60057 600273 600合计合计 880 400 1 327 440 805 7603 013 600表表8-6 海韵公司制造费用分配表海韵公司制造费用分配表(作业成本法作业成本法)2016年年6月月 金额单位金额单位:元元n （3）计算完工产品总成本和单位成本。根据表）计算完工产品总成本和单位成本。根据表8-1的产品直接材料和直接人工成本资料、的产品直接材料和直接人工成本资料、表表8-6的制造费用分配资料，编制本月的制造费用分配资料，编制本月“完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表”，见表，见表8-7。根据完工成本计算汇总表，编制会计分录如下：根据完工成本计算汇总表，编制会计分录如下
27、：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 1 960 400 乙产品乙产品 3 007 440 丙产品丙产品 1 525 760贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1 960 400 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 3 007 440 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 1 525 760产品产品产品产量产品产量(件件)直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用完工产品总成本完工产品总成本完工产品单位成本完工产品单位成本甲产品甲产品12 000600 000480 000880 4001 960 400163.37乙产品乙产品24 000960 00072
28、0 0001 327 4403 007 440125.31丙产品丙产品9 600240 000480 000805 7601 525 760158.93合计合计 1 800 0001 680 0003 013 6006 493 600 表表8-7 海韵公司完工产品成本汇总表海韵公司完工产品成本汇总表(作业成本法作业成本法)2016年年6月月 金额单位金额单位:元元二、作业成本法与传统成本计算方法的二、作业成本法与传统成本计算方法的比较比较n 【例例8-28-2】根据表根据表8-18-1的制造费用总额资料和表的制造费用总额资料和表8-28-2的各种产品实际生产工时资料，按的各种产品实际生产工时资
29、料，按照传统成本计算方法，海韵公司照传统成本计算方法，海韵公司3 3种产品共同发生的制造费用以各种产品的实际生产种产品共同发生的制造费用以各种产品的实际生产工时为标准进行分配，编制本月工时为标准进行分配，编制本月“制造费用分配表制造费用分配表”，见表，见表8-88-8；编制；编制“完工产品成完工产品成本汇总表本汇总表”，见表，见表8-98-9；编制；编制“作业成本法与传统成本计算方法成本计算结果比较作业成本法与传统成本计算方法成本计算结果比较表表”，见表，见表8-108-10。产品产品生产工时生产工时(分配标准分配标准)费用分配率费用分配率分配金额分配金额甲产品甲产品96 000 803 62
30、5.6乙产品乙产品144 000 1 205 438.4丙产品丙产品120 000 1 004 536合计合计360 0008.37113 013 600表表8-8 海韵公司制造费用分配表海韵公司制造费用分配表(传统成本计算方法传统成本计算方法)2016年年6月月 金额单位金额单位:元元产品产品产品产量产品产量(件件)直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用完工产品总成本完工产品总成本完工产品单位成本完工产品单位成本甲产品甲产品12 000600 000480 000803 625.61 883 625.6156.97乙产品乙产品24 000960 000720 0001 205 43
31、8.42 885 438.4120.23丙产品丙产品9 600240 000480 0001 004 5361 724 536179.64合计合计 1 800 0001 680 0003 013 6006 493 600 产品产品产品产量产品产量(件件)作业成本法作业成本法传统成本计算方法传统成本计算方法产品总成本产品总成本单位成本单位成本产品总成本产品总成本单位成本单位成本甲产品甲产品12 0001 960 400163.371 883 625.6156.97乙产品乙产品24 0003 007 440125.312 885 438.4120.23丙产品丙产品9 6001 525 760158.931 724 536179.64合计合计 6 493 600 6 493 600 表表8-9 海韵公司完工产品成本汇总表海韵公司完工产品成本汇总表(传统成本计算方法传统成本计算方法)2016年年6月月 金额单位金额单位:元元表表8-10 作业成本法与传统成本计算方法成本计算结果比较表作业成本法与传统成本计算方法成本计算结果比较表2016年年6月月 金额单位金额单位:元元