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1、(本科）08第八章 负债教学ppt课件学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 第八章第八章 负负 债债第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债及其特征一、负债及其特征 （一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。 资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益负债属于权益的组成部分负债属于权益的组成部分 （二）负债的特征（二）负债的特征
2、1. 1.负债是负债是由已经发生的由已经发生的交易或者事项交易或者事项所形成所形成的企业必须承担的现时义务（的企业必须承担的现时义务（定义定义内容内容） 2. 2.负债负债是企业应在将来某个时日履行是企业应在将来某个时日履行的强制性责任的强制性责任 3. 3.负债负债通常要通过企业资产的流出或通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿劳务的提供来清偿 （定义内容定义内容） 4. 4.负债金额应能够负债金额应能够用货币计量或估计用货币计量或估计 有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金 二、负债的分类与内容二、负债的分类与内容 负债按偿还期限长短，
3、可分为流动负负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。债和非流动负债两类。流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的指企业将在一年或长于一年的一个营业一个营业周期周期（特殊行业）内偿还的债务。（特殊行业）内偿还的债务。 （二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款
4、、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。税费和其他应付款等。 二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算（一）对贷款人负债的核算 1.短期借款短期借款 （1）借款本金：指企业从银行等实际借）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。入的还款期限在一年以下的各种借款。 （2）借款利息：指企业由于使用短期借）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。求，应计
5、入借款使用期间损益的利息费用。 利息支付方式：可按月支付，或按季利息支付方式：可按月支付，或按季( (半年半年) )支付，以及借款期满一次性支付等。支付，以及借款期满一次性支付等。计入费用计入费用 （3）账户设置）账户设置 “短期借款短期借款 ”和和“应付利息应付利息” （4 4）账务处理）账务处理 见见【例例8-18-1】- -【例例8-38-3】 （二）对供应商的负债（二）对供应商的负债 1.1.基本内容基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：的经济组织。对其负债主要有： （1 1）应付票据：是在经济往来活动中由应付票据：是
6、在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（承兑人承兑（两种两种）的票据。）的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票 1 1）账户设置）账户设置 “应付票据应付票据” 2 2）账务处理账务处理 见见【例例8-4】 1 1）账户设置）账户设置 “应付账款应付账款” 2 2）账务处理）账务处理 见见【例例8-5】（2 2）应付账款：是指因购买材料、商应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 3 3）现金折扣的处理）现金折扣的处理 现金折扣的含义：企业赊销商品时为
7、现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为折扣期限，折扣条件可以表达为 “ “2 21010，N N30 ” 30 ” 等，等， 即买方若在发票日起即买方若在发票日起1010天天内付款，可享受内付款，可享受2 2的现金折扣，只需要支的现金折扣，只需要支付付9898的货款；如果的货款；如果1010天以上付款则无现天以上付款则无现金折扣。金折扣。 存在现存在现金折扣时购货方的处理方法金折扣时购货方的处理方法 总价法总价法： “在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。账
8、户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记价格借记“应付账款应付账款”账户，按实付金额贷账户，按实付金额贷记记“银行存款银行存款”账户，两者之间的差额贷记账户，两者之间的差额贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 见见【例例8-6】 净价法净价法：“在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”都是以净价都是以净价（发票价格减现金折扣）（发票价格减现金折扣）入账。入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付
9、账款应付账款”账户，按实付价款贷记账户，按实付价款贷记“银行银行存款存款”账户，两者之差借记账户，两者之差借记“财务费用财务费用”账账户户( (增加增加) )。 见见【例例8-6】 4）无法支付的应付账款的处理）无法支付的应付账款的处理 【例例8-7】 由于债权单位撤销，由于债权单位撤销， 华夏华夏公司的应付账款中有一笔公司的应付账款中有一笔6 0006 000元的货款确元的货款确实无法支付，现予以转销。实无法支付，现予以转销。 借：应付账款借：应付账款 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 （三）对客户的负债（三）对客户的负债 1.基本内容基本内容 预收账款：指企业在销售商品
10、或预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。出货物。 2. 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）预收账款核算（）预收账款核算（两种方法两种方法） （1）专设）专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算（预预收账款较多的企业）收账款较多的企业） （2 2）利用）利用“应收账款应收账款”账户核算账户核算（预收（预收账款不多的企业）账款不多的企业） （3 3）账务处理）账务处理 见见【
11、例例8-88-8】 （四）对职工的负债（四）对职工的负债 1. 1.基本内容基本内容 主要是指主要是指应付职工薪酬应付职工薪酬。即。即企业为获得企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。 应付职工薪酬应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。关系给予的补偿
12、等。 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算应付职工薪酬应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收款等代缴时 扣还时银行存款 提取现金库存现金 应从应付薪酬中扣除款项：应从应付薪酬中扣除款项：包括原由包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等并应交给收款单位的款项等负债类账户负债类账户制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬根据薪酬根据薪酬的不同用途的不同用途计入有关的计入有关的成本、
13、费用成本、费用在以现金形式发放工资时，在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现行发放工资则不必提现账务处理见账务处理见【例例8-9】 2 2）职工福利费的核算）职工福利费的核算 （1 1）计提方法：一般于每月末按职工工）计提方法：一般于每月末按职工工资总额资总额 14%14%的比例计算提取，计入本期成本的比例计算提取，计入本期成本或费用，并于产品销售后收回，专门用于职或费用，并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算公式为：工福利。计算公式为：每月应计每月应计提福利费提福利费 各类人员各类人员工资总额工资总额14% 【补例补例续例续例8-
14、9】华夏公司本月应付职工工资华夏公司本月应付职工工资227 000227 000元。其中：生产工人工资元。其中：生产工人工资130 900130 900元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资22 60022 600元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资37 37 400400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资29 85029 850元，在建工元，在建工程人员工资程人员工资6 2506 250元。按元。按1414%计算提取福利费。计算提取福利费。并非从工资总额并非从工资总额中拿出来，而是以中拿出来，而是以其为基数进行计算其为基数进行计算特别提示特别提示 按各类人员工资总
15、额提取福利费的计算：按各类人员工资总额提取福利费的计算： 生产工人：生产工人：130 90014%18 326 （元）（元） 车间管理人员：车间管理人员：22 600 14% 3 164 （元）（元） 企业行政管理人员：企业行政管理人员：37 400 14% 5 236（元）（元） 专设销售机构人员：专设销售机构人员：29 850 14% 4 179（元）（元） 在建工程人员：在建工程人员：6 250 14% 875（元）（元） 合合 计：计： 31 780（元）（元）应为以应为以上计算结上计算结果之和。果之和。也可采用也可采用“应付工应付工资总额资总额14% ” 公式进行公式进行验证。验证。
16、 （2 2）职工福利费核算的账户设置职工福利费核算的账户设置库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数 提取数 (费用分配)银行存款 与工资与工资分配处理分配处理方法一致方法一致支付支付 （3 3）账务处理）账务处理( (见见【例例8-108-10】）生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取提取特别提示特别提示 3 3）职工社会保险费及住房公积金的核算职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为职工缴纳企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险保险费、失业保险费、
17、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（费和住房公积金（“五险一金五险一金”），可在职工），可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。处理方法基本相同）。 账务处理见账务处理见【例例8-11】和和【例例8-12】 （五）对税务部门的负债（五）对税务部门的负债 1.基本内容基本内容 企业应按照法律规定向国家交纳的各企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、
18、土城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。增值税增值税是对销售货物或是对销售货物或者提供加工、修理修配劳者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征个人就其实现的增值额征收的一个税种。收的一个税种。 印花税印花税是以经济活动中是以经济活动中签立的各种合同、产权转签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。为对象所征的税。
19、2.2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1 1）应交增值税的核算应交增值税的核算 增值税增值税是就企业销售货物或提供劳务是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征收的税金。的增值部分征收的税金。 增值税纳税人增值税纳税人 一般纳税人一般纳税人增值税基本税率为增值税基本税率为17%17%，低税率，低税率为为13%13%。各月应交增值税额。各月应交增值税额计算方法为：计算方法为： 应交增值税额销项税额进项税额应交增值税额销项税额进项税额 小规模纳税人小规模纳税人的增值税征收率一般为的增值税征收率一般为3%3%。每笔交易每笔交易应交增值税额计算方法为：应交增值税额计算方法为： 应交增值税额不含税销
20、售额应交增值税额不含税销售额征收率征收率无需无需考虑进考虑进项税额项税额即增值即增值税的抵扣税的抵扣【例例】购入材料购入材料8 8万元用于万元用于产品生产，销售时售价为产品生产，销售时售价为8.58.5万元，差额万元，差额0.50.5万元为材万元为材料在加工过程中的增值料在加工过程中的增值 一般纳税人增值税账务处理：一般纳税人增值税账务处理： 见见【例例8-13】 小规模纳税人增值税账务处理：小规模纳税人增值税账务处理： 见见【例例8-14】 2 2）应交消费税、营业税的核算）应交消费税、营业税的核算 （1 1）内容）内容及计算方法及计算方法 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费税是对生产、
21、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为：珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为： 从价定率应交消费税从价定率应交消费税=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率 从量定额应交消费税从量定额应交消费税=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务（运输、修理营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：征收的税种。计算方法为： 应交营业税应交营业税=营业额（转让收入等）
22、营业额（转让收入等）营业税率营业税率 （2 2）账户设置）账户设置 （3 3）账务处理）账务处理 见见【例例8-158-15】- -【例例8-178-17】应交税费实际交纳数 应交数 营业税金及附加营业税金及附加应交消费税应交消费税 期末结转数 本年利润 银行存款 费用费用( (损益损益) )类类 账账 户户固定资产清理等固定资产清理等 应交营业税应交营业税实际交纳税费实际交纳税费应交数应交数详见固定资产清理详见固定资产清理部分的账务处理部分的账务处理 3 3）应）应交城市维护建设税及教育费附加交城市维护建设税及教育费附加（应交税费中应交税费中“费费”的内容的内容）的核算）的核算 （1 1）内
23、容及计算方法内容及计算方法 城市维护建设税是国家为进行城市维城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。护建设而向企业征收的税种。 教育费附加是国家为了发展教育事业教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。而向企业征收的一项附加费。应缴纳应缴纳数数 额额增值税增值税 、 消费消费税、营业税之和税、营业税之和企业所在地企业所在地规定的税率规定的税率 （2 2）账户）账户设置设置 （3 3）账务处）账务处理理 见见【例例8-18】应交税费实际交纳数 应交数 营业税金及附加营业税金及附加应交消费税应交消费税 期末结转数 本年利润 银行存款 费用费用( (损益损益) )类
24、类 账账 户户实际交纳税费实际交纳税费应交数应交数 （六）对所有者的负债（六）对所有者的负债 企业作为独立核算的经济实体，应对投企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。或利润。 其中派发股利有两种形式：其中派发股利有两种形式： 现金股利现金股利。是企业以现金形式向股东派。是企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债。的一项流动负债。 股票股利。股票股利。是企业用增发的股票向股东是企业用增发的股票向股东派发的股利，直接增加股东的股票数量，因派发的股利
25、，直接增加股东的股票数量，因而并不构成企业的负债。而并不构成企业的负债。 构成企业负债构成企业负债不构成企业负债不构成企业负债 1 1. .账户账户设置设置应付股利（利润）应付股利（利润） 实付数 应付数 利润分配 银行存款 利润分配应付现金股利负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户蓝色线条表示蓝色线条表示“利润分配利润分配”在明在明细账户中的登记细账户中的登记在股份公司应设立在股份公司应设立“应应付股利付股利”账户；其他企业账户；其他企业设立设立“应付利润应付利润”账户账户 2.2.账务处理账务处理 见见【例例8-19】（七）其他流动负债（七）其他流动负债1.1.基本基本内容内容 其他应付
26、款其他应付款：是指除应付票据、应付账：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。出租固定资产和包装物的押金等。其他应付款其他应付款支付、退还 应付、暂收 银行存款等银行存款等 负债类账户负债类账户 注意注意：与：与“应付账款应付账款”账户账户( (用于主营业务用于主营业务) )用途上的区别用途上的区别 2 2. .账户账户设置设置押金：押金：在租借东西时做抵在租借东西时做抵押用的钱。在归还借物时退押用的钱。在归还借物时退还原有的押金数
27、额。还原有的押金数额。 在违约时将会被扣除。在违约时将会被扣除。 包装物：包装物：是指企业为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、是指企业为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等材料，会计上可设瓶、坛、袋等材料，会计上可设“包装物包装物”账户核算。账户核算。 见【例例8-20】 3 3. .账务处理账务处理第三节第三节 非流动负债非流动负债 一、非流动负债概述一、非流动负债概述 （一）非流动负债及其特征（一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义非流动负债的含义 也称长期负债，是指企业发生的偿还也称长期负债，是指企业发生的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上期限在一年或超
28、过一年的一个营业周期以上的债务。的债务。 包括企业向银行或其他金融机构借入包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。债券，以及长期应付款等。 2.2.非流动负债的特征非流动负债的特征非流动负债非流动负债偿还期限较长偿还期限较长债务金额较大债务金额较大可以分期偿还可以分期偿还流动负债流动负债偿还期限较短偿还期限较短债务金额较小债务金额较小一般一次偿还一般一次偿还与流动负与流动负债相比较债相比较用途：临时周转用途：临时周转用途用途：项目建设项目建设 二、长期借款（二、长期借款（重要重要） （一）（一）定义定义
29、 长期借款是企业向银行及其他金融机构长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 （二）（二） 账户设置账户设置 “长期借款长期借款” （三）账务处理（三）账务处理 见见【例例8-21】 三、应付债券三、应付债券 （一）（一）定义定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。 企业发行债券后，形成了对购买者企业发行债券后，形成了对购买者（持（持有者有者债权人）债权人）的一项长期负债。的一项长期负债。收到款项购买债券支付款项购买
30、者（债权人）购买者（债权人）企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业企业发行者（债务人）发行者（债务人）发行债券证券证券市场市场具有约定的还本付息期限具有约定的还本付息期限 （二）债券的分类（二）债券的分类 1 1按债券发行有无担保分类按债券发行有无担保分类 （1 1）抵押债券。以特定资产作为抵押品）抵押债券。以特定资产作为抵押品的债券。风险较小。的债券。风险较小。 （2 2）信用债券。无担保债券，全凭发行）信用债券。无担保债券，全凭发行企业的信用发行的债券。风险较大。企业的信用发行的债券。风险较大。 2 2按记名与否分类按记名与否分类 （1 1）记名债券。记有债券
31、持有人姓名的）记名债券。记有债券持有人姓名的债券，作为领取本息的凭据。债券，作为领取本息的凭据。 （2 2）无）无记名债券。带有息票的债券，息记名债券。带有息票的债券，息票为领取利息的凭据。票为领取利息的凭据。 3 3按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类 （1 1）可转换债券。持有者可在持有一段）可转换债券。持有者可在持有一段时间以后将其转换为企业股票的债券。时间以后将其转换为企业股票的债券。 （2 2）可赎回债券。发行企业有权在到期）可赎回债券。发行企业有权在到期日前按特定价格提前赎回的债券。日前按特定价格提前赎回的债券。 4 4按还本方式分类按还本方式分类 （1 1）一次还本债券。票面本金
32、于到期日）一次还本债券。票面本金于到期日一次偿还的债券。一次偿还的债券。 （2 2）分期）分期还本债券。票面本金分期偿还还本债券。票面本金分期偿还的债券。的债券。 5 5按付息方式分类按付息方式分类 （1 1）普通债券。在票面上载明一定利率）普通债券。在票面上载明一定利率的债券。的债券。 （2 2）收益债券。在票面收益债券。在票面上上未载明一定的未载明一定的利率，债券利息完全取决于发行企业收益状利率，债券利息完全取决于发行企业收益状况的债券。况的债券。 （三）债券的主要构成要素（三）债券的主要构成要素 （1 1）债券）债券面值，面值，即票面价值，包括：即票面价值，包括：币种、金额（即发行债券企
33、业在还款日应偿币种、金额（即发行债券企业在还款日应偿还的本金额）。还的本金额）。 （2 2）票面）票面利率利率，又称名义利率，债券上，又称名义利率，债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺的每载明的利息率。它表示债券发行人承诺的每年支付利息的利率。年支付利息的利率。 （3 3）债券）债券还本期还本期限限，是指债券发行人偿，是指债券发行人偿还本金的时间。还本金的时间。一般高于国债、银行存款利率一般高于国债、银行存款利率 （四）债券发行价格的确定（四）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。与折价发行三种形式。 债券发行价格的确定
34、债券发行价格的确定 单位：万元单位：万元发行方式票面价值发行价格备 注平价发行平价发行100100无溢价折价无溢价折价溢价发行溢价发行100102溢价溢价2折价发行折价发行100 98折价折价2 根据货币的时间价值计算确定。根据货币的时间价值计算确定。取决于发行债券面值、利息总额和取决于发行债券面值、利息总额和复利现值系数复利现值系数等因素。等因素。计算举例见计算举例见教材教材【例例8-22】。 溢价发行相当于提前获溢价发行相当于提前获取收益；折价发行相当于取收益；折价发行相当于提前发生损失提前发生损失 债券的市场售价，在很大程度上由其票债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。从理论上
35、讲，债券的实际发面利率来决定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值理论，将债券到行价格是根据货币时间价值理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。计算公式为：折算的复利现值之和。计算公式为： 债券面值的现值：债券面值的现值： 债券面值债券面值到期偿还本金的复利现值系数到期偿还本金的复利现值系数 各期利息的现值：各期利息的现值： 每期债券利息额每期债券利息额分期付息年金现值系数分期付息年金现值系数 每期债券利息额：每期债券利息额： 票面价值票面价值每一付息期的票面利率每一付息期的票面利率 二者二者之和为之和为债券发债
36、券发行价格行价格 （五）债券发行的核算（五）债券发行的核算 1. .债券按面值发行的核算债券按面值发行的核算 “应付债券应付债券面值面值”、“应付利息应付利息” 账务处理：账务处理： 见见【例例8-23】、【例例8-26】、 【例例8-29】 2.2.债券债券按溢价发行的核算按溢价发行的核算 溢价实质上是发行企业为以后各期多付溢价实质上是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应在债券发行期内调整（减少）成本费用。在债券发行期内调整（减少）成本费用。 设置设置“应付债券应付债券-面值面值”、“应付债券应付债券-利息调整利息调整”账户账户
37、账务处理见账务处理见【例例8-24】 3 3债券债券按折价发行按折价发行 折价实质是发行企业为以后各期少付利折价实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价应在债券发行期内调整（增加）成本费用。应在债券发行期内调整（增加）成本费用。 设置设置“应付债券应付债券-面值面值”、“应付债券应付债券-利息调整利息调整”账户账户 账务处理见账务处理见【例例8-25】 （六）债券利息及溢、折价摊销的核算（六）债券利息及溢、折价摊销的核算 1.内容及计算方法内容及计算方法 应付债券的利息：企业应根据权责发应付债券的利息：企业应根据权责发生制要求按
38、期计提，并按所筹集资金用途，生制要求按期计提，并按所筹集资金用途，分别计入有关资产成本或财务费用。分别计入有关资产成本或财务费用。 各期溢、折价的摊销额：各期溢、折价的摊销额： 溢价摊销额应付利息当期利息费用溢价摊销额应付利息当期利息费用 当期应付利息债券该期期初账面价值当期应付利息债券该期期初账面价值票面利率票面利率 当期利息费用债券该期期初账面价值当期利息费用债券该期期初账面价值市场利率市场利率 折价摊销额当期利息费用应付利息折价摊销额当期利息费用应付利息 （七）债券还本的核算（七）债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。的本金。 见见【例例8-29】 四、预计负债的核算四、预计负债的核算 是指偿还金额、时间不确定，需要根是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要是指据有关资料进行估计确认的负债，主要是指企业对外提供担保和产品质量保证等而形成企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。的负债。如产品质量保证负债等。 （一）账户设置（一）账户设置 “预计负债预计负债” （二）账务处理（二）账务处理 见见【例例8-30】