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1、(本科）第八章 负债教学ppt课件学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 第八章第八章 负负 债债第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债及其特征一、负债及其特征 （一）定义（一）定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。属于权益的组会导致经济利益流出企业的现时义务。属于权益的组成部分，为债权人的权益。成部分，为债权人的权益。 （二）特征（二）特征 1. 1. 是是由已经发生的经济业务引起的企业现时的由已经发生
2、的经济业务引起的企业现时的经济义务经济义务 2. 2. 在将来某个时日履行的强制性责任在将来某个时日履行的强制性责任 3. 3. 要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 4. 4. 金额应能够金额应能够用货币计量或估计用货币计量或估计 二、负债的分类与内容二、负债的分类与内容 负债按负债按偿还期限偿还期限长短，可分为长短，可分为流动负流动负债债和和非流动负债非流动负债两类。两类。 流动负债：流动负债：指企业将在一年或长于一指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 非流动负债：非流动负债：亦称长期负债，是指偿亦称长期
3、负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。上的债务。第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及内容一、流动负债的定义及内容 （一）定义（一）定义 指企业将在一年或长于一年的指企业将在一年或长于一年的一个营业一个营业周期周期（特殊行业）内偿还的债务。（特殊行业）内偿还的债务。 （二）内容（二）内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。税费和其他应付款等。 二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法 （一）对
4、贷款人负债的核算（一）对贷款人负债的核算 1.短期借款短期借款 （1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。款期限在一年以下的各种借款。 （2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。款使用期间损益的利息费用。 利息支付方式：可按月支付，或按季利息支付方式：可按月支付，或按季( (半年半年) )支付，支付，以及借款期满一次性支付等。以及借款期满一次性支付等。特别提示特别提示计入费用计入
5、费用处理方法不同处理方法不同 （3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付按季或半年等支付短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息体现了权责发生制体现了权责发生制确认费用的基本要求确认费用的基本要求本金的借入与偿还本金的借入与偿还利息的计算利息的计算与支付处理与支付处理各月应支付利息各月应支付利息借款本金借款本金月利率月利率不同支付方式不同支付方式下的处理方法下的处理方法特别提示特别提示 （4 4）账务处理）账务
6、处理 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司2 21414年年1 1月月1 1日从银日从银行取得短期借款行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，利息采用个月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各月支付借款。各月支付借款利息利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%12=50012=500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：
7、银行存款 500 【例例8-18-1（3 3）】2 21111年年1212月月3131日，日，归还借款归还借款本金本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-28-2】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，个月，假定利息采用假定利息采用按季支付方式按季支付方式。各月应付借款利息。各月应付借款利息500500元。元。 （1 1）借入款项时：）借入款项时： 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 （2 2）各月预提利息费用时：）各月预提利息费用时：
8、 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500（3）各季末支付利息时：）各季末支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 （4 4）年末归还本金时：）年末归还本金时： 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-38-3】华夏公司华夏公司2 21414年年1010月月1 1日从银行取日从银行取得短期借款得短期借款500 000500 000元，年利率为元，年利率为6%6%，期限，期限6 6个月，个月，借款期满一次还本付息，借款期满一次还本付息，借款期满一次还本付息，借款期满一次
9、还本付息，利息采用利息采用每月预提每月预提方式进行处理。方式进行处理。 （1 1）借入款项时：）借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 （2）每月预提利息费用时：）每月预提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 （3）归还借款本息时：）归还借款本息时： 借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 515 000 （二）对供应商的负债（二）对供应商的负债 1.1.基本内容基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济企业的供应商：
10、向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：组织。对其负债主要有： （1 1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种两种）的票据。）的票据。 （2 2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。劳务供应等业务而发生的债务。 2. 2. 应付票据的核算应付票据的核算 （1 1）账户设置）账户设置 应付票据应付票据 支付数支付数 承兑数承兑数 (含价税款) 企业承兑， 到期未付 银行承兑 带息票据 到期支付 的利息
11、 期末余额期末余额 银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资等在途物资等买价等 验收入库应交税费应交税费进项税额原材料原材料验收入库财务费用财务费用应付利息负债类账户负债类账户用银行借给的用银行借给的短期借款支付短期借款支付存货核算的实际成本存货核算的实际成本法下采用；计划成本法法下采用；计划成本法下为下为 “材料采购材料采购”账户账户 （2 2）账务处理账务处理 【例例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 00030 000元，增值税率元，增值税率17%17%，企业开出一张等值的四个月企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。期限的不带息
12、商业承兑汇票。 （1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ） 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000 （3）到期付款时：）到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 （4）假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔）假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。款项，将其转为应付账款。 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷
13、：应付账款贷：应付账款 35 100企业承兑企业承兑 （5）假定该票据为）假定该票据为银行承兑汇票银行承兑汇票，企业到期无，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。业的短期借款。 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100银行承兑银行承兑 3. 3.应付账款核算应付账款核算 （1 1）账户设置）账户设置 应付账款应付账款 偿还数偿还数 应付数应付数 (含价税款)总价法总价法： 总价法总价法：(含享有的 按应付款现金折扣) 总额入账净价法净价法： 净价法净价法：不含未享有 按应付款的现金折
14、扣) 总额扣除 无法支付无法支付 现金折扣的应付账款的应付账款 差额记账 期末余额期末余额 银行存款等银行存款等 营业外收入营业外收入 负债类账户负债类账户存货核算采用计存货核算采用计划成本法时为划成本法时为 “材料采购材料采购”账户账户2006 年前记入年前记入“资本公积资本公积”账户账户按扣除现金折按扣除现金折扣后的差额付款扣后的差额付款全额付款全额付款 （2 2）账务处理）账务处理 【例例8-5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为价款为20 00020 000元，增值税率为元，增值税率为1717 ，价税款尚未支付。，价税款尚未支付。 （1 1
15、）购货时：购货时： 借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 （2 2）材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 000 （3 3）支付货款时：支付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 （4 4）假定征得庆阳公司同意，开出期限为假定征得庆阳公司同意，开出期限为60天的天的商业承兑汇票商业承兑汇票23 400元抵付货款。元抵付货款。 借：应付账款借：
16、应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400 （3 3）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折扣的处理 1 1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为扣期限，折扣条件可以表达为 “ “2 21010，N N30 ” 30 ” 等，等， 即买方若在发票日起即买方若在发票日起1010天内付天内付款，可享受款，可享受2 2的现金折扣，只需要支付的现金折扣，只需要支付9898的货款；如果的货款；如果1010天以上付款则无现金折扣。天以上
17、付款则无现金折扣。 2 2）购买方可供选择的会计处理方法有）购买方可供选择的会计处理方法有2 2种：种：总价法（符合会计准则的要求）总价法（符合会计准则的要求）净价法净价法 总价法总价法： “在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账户账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付应付账款账款”账户，按实付金额贷记账户，按实付金额贷记“银行存款银行存款”账户，账户，两者之间的差额贷记两者之间的差额贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 【例例8-6】总价法下的账务处理
18、总价法下的账务处理：华夏公司购入材料：华夏公司购入材料l00 l00 000000元，付款条件是元，付款条件是“2 21010，N/30”N/30”，增值税率为，增值税率为1717。 （1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 （3）1010天内付款：天内付款： 可获折扣：可获折扣：l00 000l00 000 2 2 2 0002
19、 000（元）（元） 实付货款：实付货款：117 000117 0002 0002 000 115 000115 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 按按115 000115 000元付款。已享有折扣元付款。已享有折扣2 0002 000元记入元记入“财务费财务费用用”账户贷方（冲减）。账户贷方（冲减）。 （4）如超过）如超过1010天的折扣期限付款，应付全额天的折扣期限付款，应付全额117 000117 000元元 ： 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117
20、000 净价法净价法：“在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”都都是以净价是以净价（发票价格减现金折扣）（发票价格减现金折扣）入账。如果在折入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记格的全部，并按净价借记“应付账款应付账款”账户，按实账户，按实付价款贷记付价款贷记“银行存款银行存款”账户，两者之差借记账户，两者之差借记“财财务费用务费用”账户账户( (增加增加) )。 【例例8-6】净价法下的账务处理净价法下的账务处理：华夏公司购入材料：华夏公司购入材料l00 000l00 000元，付款条件是元，付款条件是
21、“2 21010，N N30”30”，适用增值税率，适用增值税率为为1717。 （1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 98 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 115 000 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 98 000 贷：在途物资贷：在途物资 98 000 （3） 10天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 115 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 按按“应付账款应付账款”净值净值（115 000115 000元）元）付款。付款。 （4）如超过）
22、如超过10天的折扣期限付款：天的折扣期限付款： 借：应付账款借：应付账款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按按“应付账款应付账款”全额（全额（117 000117 000元）付款。未享有元）付款。未享有折扣记入折扣记入“财务费用财务费用”账户（增加）。账户（增加）。无法支付的应付账款的处理无法支付的应付账款的处理 【例例8-7】 由于债权单位撤销，由于债权单位撤销， 华夏公司的华夏公司的应付账款中有一笔应付账款中有一笔6 0006 000元的货款确实无法支付，元的货款确实无法支付，现予以转销。现予以转销。 借：应付账款借：应付账款 6 0
23、00 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 （三）对客户的负债（三）对客户的负债 1.基本内容基本内容 预收账款：指企业在销售商品或提供预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。定的期限内给购货单位发出货物。 2. 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 （1）预收账款核算（）预收账款核算（两种方法两种方法） 1）专设）专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算（预收账款预收账款较多的企业）较多的企业） 2
24、2）作为应收账款的减项，计入）作为应收账款的减项，计入“应收账款应收账款”账户的贷方账户的贷方 【例例8-8】华夏公司与长城华夏公司与长城公司签订了公司签订了500 000500 000元的销货元的销货合同，增值税税率为合同，增值税税率为17%17%。2 21414年年1212月月1010日预收日预收40%40%货款，货款，余款在余款在2 21515年年1 1月月1010日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。 单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户核算。账户核算。2 21414年年1212月月1010日收到货款日收到货款4040： 500 000500 0004040 200 0002
25、00 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 200 000 2 21515年年1 1月月1010日发出商品日发出商品： 借：预收账款借：预收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 85 000 2 21515年年1 1月月2020日收到对方补付的货款日收到对方补付的货款385 000385 000元元： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 385 000 利用利用“应收账款
26、应收账款”账户核算。账户核算。 2 21414年年1212月月1010日收到货款日收到货款4040： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 200 000 2 21515年年1 1月月1010日日发出商品：发出商品： 借：应收账款借：应收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 85 000 2 21515年年1 1月月2020日日收到对方补付货款：收到对方补付货款： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公
27、司 385 000 （四）对职工的负债（四）对职工的负债 1. 1.基本内容基本内容 主要是指主要是指应付职工薪酬应付职工薪酬。即。即企业为获得企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。 应付职工薪酬应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。关系给予的补偿
28、等。 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算应付职工薪酬应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配)实际发放数销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬银行存款 提取现金应从应付薪酬中扣除款项：应从应付薪酬中扣除款项：包括原由包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等并应交给收款单位的款项等负债类账户负债类账户制造费用车间管理人员薪酬根据薪酬根据薪酬的不同用途的不同用途计入有关的计入有关的成本、费用成本、费用在以现金形式发放工资时，在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通
29、过银事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现行发放工资则不必提现 【例例8-9】华夏公司华夏公司2 21515年年1 1月月应付工资总额应付工资总额227 000227 000元元，其中：生产工人工资其中：生产工人工资130 900130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 60022 600元，元，行政管理人员工资行政管理人员工资37 40037 400元，专设销售机构人员的工资元，专设销售机构人员的工资29 85029 850元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资6 2506 250元。元。以上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用以上各项均应按用途分别计入当期有
30、关成本或费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除! 在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金缴纳的住房公积金5 0005 000元、医疗保险费元、医疗保险费3 0003 000元，代扣职元，代扣职工个人所得税工个人所得税950950元。元。计计8 950 元。元。实发工资实发工资：218 050218 050元（元（ 227 000227 0008 9508 950）。 (1)(1)按实发工资按实发工资218 050218 050元从银行提取现金：元从银行提取现金： 借：库
31、存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050 (2) (2)实际实际发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 (3) (3)结算企业代缴及职工应交款项：结算企业代缴及职工应交款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 950 其他应收款其他应收款住房公积金等住房公积金等 8 000 (4) (4)月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）：月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）： 借：生产成本借：生产成本 130
32、 900 制造费用制造费用 22 600 管理费用管理费用 37 400 销售费用销售费用 29 850 在建工程在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 227 000 根据工根据工资的不同用资的不同用途计入有关途计入有关的成本、费的成本、费用用2 2）应付职工福利费的核算）应付职工福利费的核算 （1）账户设置）账户设置银行存款 与工资与工资分配处理分配处理方法一致方法一致支付支付销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取提取特别提示特别提示 【例例8-10】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2 21212年年1 1月按工资总额的月按工资
33、总额的1414提取职工福利费共计提取职工福利费共计31 78031 780元。当月，用银行存款全部支元。当月，用银行存款全部支付给职工。其中，生产工人福利费为付给职工。其中，生产工人福利费为18 32618 326元，车间管理人员元，车间管理人员福利费为福利费为3 1643 164元，行政管理人员福利费为元，行政管理人员福利费为5 2365 236元，专设销售元，专设销售机构人员福利费为机构人员福利费为4 1794 179元，在建工程人员福利费为元，在建工程人员福利费为875875元。元。 （1 1）列支福利费时：）列支福利费时： 借：生产成本借：生产成本 18 326 制造费用制造费用 3
34、164 管理费用管理费用 5 236 销售费用销售费用 4 179 在建工程在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 31 780数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资乘工资乘以以14%数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资总工资总额乘以额乘以14%与与工资工资分配分配处理处理方法方法一致一致 （2 2）账务处理）账务处理 （2 2）支付（使用）福利费）支付（使用）福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780 3 3）职工社会保险费及住房公积金的核算职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为
35、职工缴纳企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金五险一金”），可在职工为企业提供服务期间，），可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。（与工资及福利费处理方法基本相同）。 【例例8-11】承上例，华夏公承上例，华夏公司司20152015年年1 1月按工资总额的一月按工资总额的一定比例计算、定比例计算、由企业负担由企业负担的职工的职工医疗保险等社会保险费医
36、疗保险等社会保险费为为63 63 560560元。其中：生产工人为元。其中：生产工人为36 65236 652元，车间管理人员为元，车间管理人员为6 3286 328元，行政管理人员为元，行政管理人员为10 47210 472元，专设销售机构人员为元，专设销售机构人员为8 3588 358元，元，在建工程人员为在建工程人员为1 7501 750元。已用银行存款交纳。元。已用银行存款交纳。 （1 1）计）计算出应交职工社会保险费时：算出应交职工社会保险费时： 借：生产成本借：生产成本 36 652 制造费用制造费用 6 328 管理费用管理费用 10 472 销售费用销售费用 8 358 在建工
37、程在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560与与工资工资分配分配处理处理方法方法一致一致 （2 2）实际交纳职）实际交纳职工社会保险费时：工社会保险费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560 贷：银行存款贷：银行存款 63 560 【例例8-12】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2 21212年年1 1月按工资总额的月按工资总额的一定比例计算、应一定比例计算、应由企业负担由企业负担的职工的职工住房公积金住房公积金为为45 40045 400元。元。 其中：生产工人为其中：生产工人为26 18026 180元，车间管理
38、人员为元，车间管理人员为4 5204 520元，行元，行政管理人员为政管理人员为7 4807 480元，专设销售机构人员为元，专设销售机构人员为5 9705 970元，在建元，在建工程人员为工程人员为12501250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。 （1 1）计算应交）计算应交职工住房公积金时：职工住房公积金时： 借：生产成本借：生产成本 26 180 制造费用制造费用 4 520 管理费用管理费用 7 480 销售费用销售费用 5 970 在建工程在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 （2 2
39、）缴纳）缴纳职工住房公积金时：职工住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 贷：银行存款贷：银行存款 45 400 与与工资工资分配分配处理处理方法方法一致一致 （五）对税务部门的负债（五）对税务部门的负债 1.基本内容基本内容 企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。和所得
40、税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。 2.2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1 1）应交增值税的核算应交增值税的核算 增值税增值税是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征收的税金。收的税金。 增值税纳税人增值税纳税人 一般纳税人一般纳税人增值税基本税率为增值税基本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%。各月应交增值税额各月应交增值税额计算方法为：计算方法为： 应交增值税额销项税额进项税额应交增值税额销项税额进项税额 小规模纳税人小规模纳税人的增值税征收率一般为的增值税征收率一般为3%3%。每笔交易。每笔交易应交增值税额计算方法为：应
41、交增值税额计算方法为： 应交增值税额不含税销售额应交增值税额不含税销售额征收率征收率无需考虑无需考虑进项税额进项税额即增值即增值税的抵扣税的抵扣 【例例8-13】华夏公司为华夏公司为一般纳税人一般纳税人，本月购进原材料，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为1 000万元，万元，增值税增值税进项税额进项税额为为170万元，已用银行存款支付。同期，该万元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为企业销售产品收入为1 500万元，增值税万元，增值税销项税额销项税额为为255万元，万元，价税款已经收到，并存入银行。价税款已经收到，并存入银行
42、。 （1 1）本月）本月购进材料购进材料时：时： 借：在途物资借：在途物资 10 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 000 （2 2）本）本月月销售产品销售产品时：时： 借：银行存款借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 2 550 000 以上业务在以上业务在“应交税应交税费费” 账户中的登记情况账户中的登记情况 应交增值税额应交增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 2
43、550 0001 700 000 850 000（元）（元） （3 3）实）实际交纳增值税际交纳增值税850 000元时：元时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金应交增值税（已交税金 ） 850 000 贷：银行存款贷：银行存款 850 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税13 -1 1 700 000 13 -2 2 550 00013 -3 850 000银行存款等 13 -3 850 000已交税金登记入账已交税金登记入账 【例例8-14】某企业为某企业为小规模纳税人小规模纳税人，增值税征收税，增值税征收税率为率为3%3%。本月购进原材料货款为。本月购进原材料货款为80
44、 00080 000元，增值税为元，增值税为13 13 600600元，已用银行存款支付。本期销售产品含税销售额为元，已用银行存款支付。本期销售产品含税销售额为92 70092 700元，款项已收到并存入银行。元，款项已收到并存入银行。 （1 1）购进材）购进材料时：料时： 借：在途物资借：在途物资 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600不考虑不考虑进项税额进项税额 （2 2）材料）材料验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 93 600 贷：在途物资贷：在途物资 93 600 （3 3）销）销售货物时，售货物时，含税销售额含税销售额为为92 70092 700元。元。
45、含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。 价款：价款：92 700（13%）90 000（元）（元） 税款：税款：90 0003% 2 700（元）（元） （4 4）交纳）交纳增值税时：增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 借：银行存款借：银行存款 92 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 700包括销售额和税金两个部分包括销售额和税金两个部分 2 2）应交消费税、营业税的核算）应交消费税、营业税的核算 （1 1
46、）内容）内容及计算方法及计算方法 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为：方法为： 从价定率应交消费税从价定率应交消费税=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率 从量定额应交消费税从量定额应交消费税=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：转让无形资
47、产或销售不动产所征收的税种。计算方法为： 应交营业税应交营业税=营业额（转让收入等）营业额（转让收入等）营业税率营业税率 （2 2）账户设置）账户设置营业税金及附加营业税金及附加应交消费税应交消费税 期末结转数 本年利润 费用费用( (损益损益) )类类 账账 户户实际交纳税费实际交纳税费应交数应交数详见固定资产清理详见固定资产清理部分的账务处理部分的账务处理 【例例8-15】华夏公司华夏公司20152015年年3 3月应纳消费税的产品销月应纳消费税的产品销售收入售收入160 000160 000元，该产品适用的元，该产品适用的消费税消费税率为率为2525。 （1 1）应交）应交消费税为：消费
48、税为： 160 00025% 40 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 40 000 （2 2）下月初实际）下月初实际交纳消费税时：交纳消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 （3 3）账务处理）账务处理 【例例8-16】华夏公司对外提供附营运输业务，获得华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务劳务收入收入100 000100 000元，已存入银行，适用营业税率元，已存入银行，适用营业税率3%3%。 （1 1）取）取得劳务收入时：得劳务收入时：
49、 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 （2 2）计）计算应交营业税算应交营业税3 000元（元（100 0003%）：）： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3 000 （3 3）交）交纳营业税时：纳营业税时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 其他业务，非主营业务其他业务，非主营业务 【例例8-17】华夏公司华夏公司出售不需用建筑物出售不需用建筑物一座，其原值为一座，其原值为200 200 000000元，已提折旧
50、元，已提折旧80 00080 000元，出售收入元，出售收入140 000140 000元，已存入银行。元，已存入银行。发生清理费用发生清理费用3 0003 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为率为5%5%。 （1 1）转入清理时：转入清理时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000 累计折旧累计折旧 80 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 （2 2）收到出）收到出售款时：售款时： 借：银行存款借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140 000清理净值清理净值余额余额处理处理冲减清理支出冲减