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1、(本科）第二章 税收制度与税制结构教学ppt课件2012-10-1第二章第二章税收制度与税制结构税收制度与税制结构本章目录第一节第一节 税收制度税收制度第二节第二节 税制结构税制结构2012-10-1学习目标 税收制度与税制结构是税收基础理论。税收制度与税制结构是税收基础理论。通过本章的学习，应了解税收制度和税制通过本章的学习，应了解税收制度和税制结构的概念，熟悉税制结构的制约因素，结构的概念，熟悉税制结构的制约因素，掌握税制的构成要素以及税制结构的基本掌握税制的构成要素以及税制结构的基本类型。类型。2012-10-1本章主要知识点重点难点本章主要知识点重点难点 主要知识点：主要知识点： 税收
2、制度和税制结构的概念，税制结构的制约因素，税制的构成要素以及税制结构的基本类型。 重点：重点： 税制结构的制约因素，税制的构成要素以及税制结构的基本类型。 难点：难点： 税制的构成要素。2012-10-1第一节第一节税税 收收 制制 度度2012-10-12012-10-1第一节第一节 税收制度税收制度 一、税收制度的概念 税收制度简称税制，是国家通过法定程序确定的，用以调整国家与纳税人之间税收征纳关系的规范，包括国家制定的各种税收法律、暂行条例、实施条例、实施细则及各种规范性文件等。 税制的内容有广义和狭义之分，广义税制包括税收法规、税收条例、税收征管制度和税收管理体制等一切和税收相关的法律
3、制度；狭义税制，仅指各个单行税种的基本法律制度，比如：增值税暂行条例、企业所得税法等。2012-10-1第一节第一节 税收制度税收制度 二、税收制度构成要素 税收制度的构成要素，简称税制要素，是指构成一个完整的税种所必需的基本因素，是规范征纳双方权利与义务的法律制度的具体表现。一般而言，无论一国采用何种税收制度，其税制要素都包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任等。 其中，征税对象、纳税人和税率通常被称为税收制度的三大基本要素。2012-10-1第一节第一节 税收制度税收制度 二、税收制度构成要素 （一）纳税义务人 1.纳税人 纳税人即纳税义务人，也被称为纳税主体，是
4、税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。无论什么税都有关于纳税义务人的规定，通过规定纳税义务人落实税收负担和法律责任。纳税人包括自然人和法人两种基本形式。 2.与纳税人相关的概念 在实际纳税过程中，与纳税人相关的概念有：代扣代缴义务人、代收代缴义务人、负税人、纳税单位。2012-10-1第一节第一节 税收制度税收制度 二、税收制度构成要素 （二）征税对象 1. 征税对象 征税对象是税法规定的应当纳税的客观对象。它表明征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象可以包括物与行为两大类。物是在一定社会关系中由人类控制和支配的财富，行为是指人的活动及其结果。 2. 与征税对象相关的概念 为了计算税
5、额，在税法中还必须对征税对象的质和量作更为具体的规定，这就涉及税目和计税依据等税收要素。2012-10-1第一节第一节 税收制度税收制度 二、税收制度构成要素 （三）税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有： 1比例税率 2超额累进税率 3超率累进税率 4. 定额税率2012-10-1第一节第一节 税收制度税收制度二、税收制度构成要素（四）纳税环节（五）纳税期限 1.纳税义务发生时间 2.纳税计算期 3.税款缴库期（六）纳税地点（七）减税免税、税收加征（八）法律责任第二节第二节 税税 制制 结结 构构2012-10-
6、12012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。合理的税制结构是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用的范围和深度。只有税制结构合理了，才能从总体上做到税制的合理，才能充分发挥税收的作用。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 一、税制结构概念 （一）概念 税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互补充的整体系统。 （二）税制结构中主体税种的确定 主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。主
7、体税种可能是一种税，也可能是一个税系或税类。我国现行税制以流转税和所得税为主体税种。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 二、税制结构理论 （一）单一税制 单一税制是以一种事物为对象设置税种而形成的税制。其具体税种可以是一个，也可以是少数几个，但这几个税种的性质完全相同。由于单一税制无法保证财政收入的充裕、稳定和可靠，也难以充分发挥税收的调节作用，因此在实践中并未真正推行过，只是一种理论上的主张。 （二）复合税制 复合税制是以多种事物为对象设置税种所形成的税制。复合税制下的税种较多，可以相互配合、相互补充，有利于保证财政收入，实现对国民经济的有效调节，因此也被世界各国普遍采用。20
8、12-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 三、税制结构模式 （一）以货物和劳务税为主体的税制结构模式 以货物和劳务税为主体的税制结构，是指在整个税制体系中，货物和劳务税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。绝大多数发展中国家和少数经济发达国家采用这种税制结构。大多数发展中国家以货物和劳务税为主体税种的现象是与发展中国家社会经济发展状况相适应的。例如，货物和劳务税多采用统一税率，对货物和劳务的交易额征收，征管简便易行，且不受成本变动的影响，有利于保证财政收入的稳定可靠和及时取得，这在发展中国家税源相对匮乏的条件下是十分重要的。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 三、税制结构模式
9、 （二）以所得税为主体的税制结构模式 以所得税为主体的税制结构是指在整个税制体系中，所得税作为主体税种，占最大比重，并起主导作用。目前，绝大多数经济发达国家以及少数发展中国家采用的是这种税制结构。发达国家实行以所得税为主体的税制结构，主要原因在于税收管理体制更为完善，具备实施所得税的制度环境和条件。所得税以纳税人的所得为征税对象，税收收入能够准确反映国民收入的增减变化，有利于调节纳税人的实际收入，可以对消费、储蓄和投资等行为产生迅速而强有力的影响和制约作用。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 三、税制结构模式 （三）货物劳务税和所得税双主体的税制结构模式 货物劳务税与所得税并重的
10、税制结构是指在整个税制体系中，货物劳务税和所得税占有相近的比重，在取得财政收入和调节经济运行方面共同起着主导作用。选择货物劳务税与所得税并重的税制结构既有利于确保财政收入稳定可靠，又能充分发挥税收的宏观调控作用。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 四、税制结构的制约因素 （一）社会生产力水平对税制结构的制约 社会生产力水平是影响并决定税制结构的最基本因素。发达国家生产力水平相对较高，人均国民收入处于较高水平。大部分收入在做了必要的扣除后还有较多剩余，这就为所得税的征收提供了丰富的税源和宽泛的税基，尤其使个人所得税具备普遍征收的物质基础。此外，由于生产力高度发展所形成的经济商品化、
11、货币化、城市化和公司化程度较高，这也为所得税的征收和管理创造了便利条件。相比之下，发展中国家生产力水平较低，人均国民收入水平不高，其收入主要用于维持基本生活需要，因此所得税尤其是个人所得税的税源十分有限。由于商品经济发展初期所形成的商品交易日益活跃，商品交易额迅速膨胀，使得货物劳务税的税源远远大于所得税的税源，进而形成以货物劳务税为主体的税制结构。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 四、税制结构的制约因素 （二）社会经济结构对税制结构的制约 税收是一个经济范畴，税制的结构必然要受社会经济结构的制约。社会经济结构是人类社会发展到一定阶段占主要地位的生产关系的总和，它一般包括生产资料
12、所有制结构、产业结构(或部门结构)、地区结构、技术结构、积累与消费结构等等。从税收制度的发展史中可以看到，当客观经济状况发生变化时，社会经济结构必然发生变化，从而引起税制结构的变化。一种税制结构在一定历史时期内是合理的，当经济条件、经济结构发生了变化以后，就可能是不合理的。因此，税制结构必须根据社会经济状况和经济结构的情况来建立、调整和完善。2012-10-1第二节第二节 税制结构税制结构 四、税制结构的制约因素 （三）经济管理体制与经济运行机制对税制结构的制约 在生产资料所有制既定的前提下，生产关系对生产力的促进或阻碍作用，主要表现在经济管理体制或经济运行体制上。从经济运行的形式看，一个国家或者实行计划调节，或者实行市场调节，或者实行计划调节和市场调整相结合。但无论实行什么样的运行方式，都必然要反映到税收制度上来，并对税制结构起制约作用。从经济管理体制来看，分配体制是一个重要环节，税收作为一种分配形式，必须与分配体制相适应。实行什么样的经济管理体制，对税制结构都有一定的制约作用。 除上述制约因素外，不同的国家的税收的政策目标、税收征管水平、历史因素对税制结构也有一定的制约作用。