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1、(本科）第十二章 固定资产、无形资产的业务流程与核算方法设计教学ppt课件第十二章第十二章 固定资产、无形资产固定资产、无形资产业务流程与核算规程设计业务流程与核算规程设计第一节第一节 固定资产、无形资产的业务流程设计固定资产、无形资产的业务流程设计第二节第二节 固定资产、无形资产的会计政策选择固定资产、无形资产的会计政策选择设计设计第三节第三节 固定资产业务核算程序的设计固定资产业务核算程序的设计第一节第一节 固定资产、无形资产的业务流程设计固定资产、无形资产的业务流程设计一、固定资产的业务流程设计一、固定资产的业务流程设计二、无形资产的业务流程设计二、无形资产的业务流程设计一、固定资产的业
2、务流程设计一、固定资产的业务流程设计（一）固定资产业务的特点及业务流程设计（一）固定资产业务的特点及业务流程设计（二）固定资产的业务流程（二）固定资产的业务流程（一）固定资产业务的特点及业务流程一）固定资产业务的特点及业务流程设计目的设计目的1.固定资产业务的特点固定资产业务的特点价值大价值大使用周期长使用周期长其业务涉及的部门较多其业务涉及的部门较多2.固定资产业务的业务流程设计目的固定资产业务的业务流程设计目的固定资产业务需要一套合理固定资产业务需要一套合理科学的管理系统，从采购、科学的管理系统，从采购、使用到最后的报废清理，需使用到最后的报废清理，需要合理统一执行程序要合理统一执行程序切
3、实加强固定资产管理，合理切实加强固定资产管理，合理配置、正确使用各类固定资产，配置、正确使用各类固定资产，保护固定资产的安全与完整，保护固定资产的安全与完整，提高固定资产的使用和效率提高固定资产的使用和效率。及时发现和纠正固定资产业及时发现和纠正固定资产业务中可能出现的错弊，监督务中可能出现的错弊，监督固定资产业务核算的合规性固定资产业务核算的合规性和恰当性。和恰当性。（二）固定资产的业务流程（二）固定资产的业务流程一、一、无形无形资产的业务流程设计资产的业务流程设计（一）无形资产业务的特点和业务流程设计（一）无形资产业务的特点和业务流程设计（二）无形资产的业务流程（二）无形资产的业务流程（一
4、）无形资产业务的特点和业务流程设（一）无形资产业务的特点和业务流程设计目的计目的1.1.无形资产业务的业务特点无形资产业务的业务特点无形资产是一种特殊商品，具有价值和使用价值，会给企业带来巨大的经济效益。价值的波动性较大2.2.无形资产业务的业务流程设计目的无形资产业务的业务流程设计目的需考虑相关保护措施，防止企业资源流失加强 “测量”，及时合理调整（二）（二）无形资产的业务流程无形资产的业务流程 1.无形资产使用业务流程 2.无形资产处置的业务流程使用申请与审 批签订使用协议使用跟踪与报告日常管理与检查处置方案制定与审批无形资产账务处理3.无形资产转让的业务流程转让申请审核拟订转让合同签订转
5、让合同账务处理第二节第二节 固定资产、无形资产固定资产、无形资产的会计政策选择的设计的会计政策选择的设计一、固定资产一、固定资产的会计政策选择的会计政策选择的设计的设计二、无形资产二、无形资产的会计政策选择的会计政策选择的设计的设计（一）固定资产取得的核算（一）固定资产取得的核算（二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算（三）固定资产日常维护的核算（三）固定资产日常维护的核算（四）固定资产出售、报废、毁损的核算（四）固定资产出售、报废、毁损的核算（五）固定资产清查的核算（五）固定资产清查的核算（六）固定资产期末计价的核算（六）固定资产期末计价的核算 一、固定资产的会计政策选择的设计一、固
6、定资产的会计政策选择的设计（一）固定资产取得的核算（一）固定资产取得的核算固定资产在取得固定资产在取得时，应按取得时时，应按取得时的成本入账。固的成本入账。固定资产取得时的定资产取得时的成本应当根据具成本应当根据具体情况分别确定体情况分别确定外购固定资产；自行建造的固外购固定资产；自行建造的固定资产；投资者投入固定资产定资产；投资者投入固定资产；融资租入的固定资产；融资租入的固定资产；在原有固定资产的基础上进行改在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产；建、扩建的固定资产；企业接受的债务人以非现金资企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收
7、债权换入的固定产，或以应收债权换入的固定资产资产以非货币性交易换入的固定资产；接以非货币性交易换入的固定资产；接受捐赠的固定资产；盘盈的固定资产受捐赠的固定资产；盘盈的固定资产；经批准无偿调入的固定资产；经批准无偿调入的固定资产（二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算1 1固定资产折旧的提取范围固定资产折旧的提取范围（1 1）固定资产计提折旧的空间范围）固定资产计提折旧的空间范围（2 2）固定资产计提折旧的时间范围）固定资产计提折旧的时间范围2 2固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式，企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固
8、定资产使用年限、预计净残值，并合理地确定固定资产使用年限、预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择恰当的折根据科技发展、环境及其他因素，选择恰当的折旧计算方法。旧计算方法。折旧的计算方法折旧的计算方法; ;平均年限法、工作平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等量法、年数总和法、双倍余额递减法等（三）固定资产日常维护的核算三）固定资产日常维护的核算企业应当定期对固定资产进行大修理，大修企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。理费用可以采用预提或待摊的方式核算。（四）固定资产出售、报废和毁损（四）固定资产出售、报废和毁损1.1.将固定资产的净值
9、转入清理将固定资产的净值转入清理2.2.记录发生的清理费用记录发生的清理费用3.3.记录应缴纳的营业税金记录应缴纳的营业税金4.4.记录出售及残料收入记录出售及残料收入5.5.记录应由保险公司或过失人赔偿的损失记录应由保险公司或过失人赔偿的损失6.6.结转固定资产清理损益结转固定资产清理损益（五）固定资产清查（五）固定资产清查企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次一次，盘盈的固定资产，作为前期差错处理盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等应收款项和残料价值之
10、后，计入当期营业外司等应收款项和残料价值之后，计入当期营业外支出。支出。 （六）固定资产的期末计价（六）固定资产的期末计价企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。值的减项反映。二、无形资产核算方法的设计二、无形资产核算方法的设计（一）无形资产取得的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产
11、摊销的核算（二）无形资产摊销的核算（三）无形资产期末计价的核算（三）无形资产期末计价的核算（四）无形资产处置的核算（四）无形资产处置的核算（五）无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别（五）无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别（一）无形资产取得的核算（一）无形资产取得的核算企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：1.1.外购无形资产外购无形资产2.2.投资者投入无形资产投资者投入无形资产3.3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务
12、方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产得的无形资产，或以应收债权换入无形资产4.4.以非货币性交易换入的无形资产以非货币性交易换入的无形资产5.5.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产6.6.自行开发的无形资产自行开发的无形资产（二）无形资产摊销的核算（二）无形资产摊销的核算 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应 在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定定的无形资产不应摊销。企业摊销无形资产，应的无形资产不应摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形当自无形资产可供使用时起，至不再作为无
13、形资产确认时止。资产确认时止。对无形资产的摊销对无形资产的摊销采用直线法、产量采用直线法、产量法和加速摊销法。法和加速摊销法。（三）无形资产期末计价的核算（三）无形资产期末计价的核算 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于使用寿命不确定的无形资发生减值的迹象。对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。值测试。 无形资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金无形资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金。企业计提减值准备后，资产的价值又得恢复，企业计提减值准备后，
14、资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额金额（四）无形资产处置的核算（四）无形资产处置的核算1.1.用无形资产对外投资用无形资产对外投资2.2.转让无形资产转让无形资产（1 1）转让无形资产所有权）转让无形资产所有权（2 2）转让无形资产使用权）转让无形资产使用权（五）无形资产摊销与固定资产提取折旧（五）无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别的区别固定资产固定资产无形资产无形资产当月当月取得取得取得取得当月不提折旧，从当月不提折旧，从下月起计提折旧下月起计提折旧当月开始摊销当月开始摊销当月当月减少减少从下月起停止计提从下月起停止
15、计提折旧折旧当月不再摊销。当月不再摊销。取得取得时时应当按月计提折旧，应当按月计提折旧，固定资产提足折旧固定资产提足折旧后，不管能否继续后，不管能否继续使用，均不再提取使用，均不再提取折旧折旧应当自取得当月起应当自取得当月起在预计使用年限内在预计使用年限内分期平均摊销分期平均摊销第三节第三节 固定资产业务核算程序的设计固定资产业务核算程序的设计一、设备更新申请批准程序设计一、设备更新申请批准程序设计二、设备采购、验收、付款程序设计二、设备采购、验收、付款程序设计三、设备报废清理程序设计三、设备报废清理程序设计 一、设备更新申请批准程序设计一、设备更新申请批准程序设计 4 3 2 2 4 3 2
16、 总工程师室总工程师室 设备部门设备部门 财会部门财会部门 总工程师总工程师 负责负责 编制编制 负责负责 分管分管 1自制设备制造任务书2 3设备购买通知单141审核设备更新计划1合同1辅助生产部门供货单位2 、3、22 、413二、设备采购、验收、付款程序设计二、设备采购、验收、付款程序设计厂内运输部门厂内运输部门设备部门设备部门财会部门财会部门 负责负责 负责负责 开单开单 记帐记帐 负责负责 出纳出纳 记帐记帐供货单位 车站（码头）提货单 通知提货到货清单提货单发票设备购买通知单合同 3 2设备入1库单核对设备库存帐验货货到后验货后发票21、2设备购买通知单合同(副本) B支票A备查簿
17、2核对核对AB银行日记帐明细帐明细帐1 发票B三、设备报废清理程序设计三、设备报废清理程序设计申请部门申请部门设备部门设备部门财会部门财会部门 负责负责 制单制单 负责负责 记帐记帐 审核审核 负责负责 记帐记帐固定资产卡片设备提货申请单清理部门411固定资产卡片固定资产登记簿审核3固定资产明细卡片固定资产增减登记簿大类帐22复习思考题复习思考题1 1固定资产、无形资产的业务流程设计固定资产、无形资产的业务流程设计是什么？是什么？2 2如何设计如何设计固定资产业务的核算方法固定资产业务的核算方法？3 3如何设计如何设计无形资产业务的核算方法无形资产业务的核算方法？4. 4. 无形资产摊销与固定
18、资产提取折旧的区别有哪些？无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别有哪些？5 5设备更新申请批准程序设计要点有哪些？设备更新申请批准程序设计要点有哪些？6 6设备采购、验收、付款程序设计要点有哪些？设备采购、验收、付款程序设计要点有哪些？7 7设备报废清理程序设计要点有哪些？设备报废清理程序设计要点有哪些？据上海市检察院统计，据上海市检察院统计，20002000年查处的国有企业贪污年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有3636件，约占件，约占总数的总数的10%10%。其中，受贿人员从供销科科员到公司副。其中，受贿人员从供销科科员到公司副经理，全
19、部是对工程分包、结算工程款和材料采购有经理，全部是对工程分包、结算工程款和材料采购有决定权的决定权的“人物人物”。 20012001年年3 3月初，宝山检察院接到举报：某工程公司月初，宝山检察院接到举报：某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过3030万万元的应由上级领导审批，但只要元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度把好尺度”不不“上上线线”，所有业务
20、都由科长一人说了算。，所有业务都由科长一人说了算。案例分析题案例分析题 20002000年年4 4月至案发，张某当科长近月至案发，张某当科长近1010个月，就受贿达个月，就受贿达1717余万元，而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李余万元，而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，要就授意某商行经理，为了多接业务，某。张上任之初，要就授意某商行经理，为了多接业务，给了张给了张1 1万元的万元的“见面礼见面礼”。同样，经李介绍，张又收了某私营物资公司同样，经李介绍，张又收了某私营物资公司1 1万元，以万元，以购买购买450450万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿本人也利用采购权，受贿9.219.21万元。随着案件深入，与万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。要求：要求： 试分析该公司固定资产内部控制制度的设计和执试分析该公司固定资产内部控制制度的设计和执行，是在哪些环节哪些部门出现了问题，应该从哪些方行，是在哪些环节哪些部门出现了问题，应该从哪些方面入手，加强相关内部控制，以杜绝此类案件的再次发面入手，加强相关内部控制，以杜绝此类案件的再次发生。生。