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1、(本科）第四章 在产品和完工产品的成本分配教学ppt课件第四章第四章 在产品和完工产品的成本分配在产品和完工产品的成本分配第一节第一节 在产品收发结存的核算在产品收发结存的核算第二节第二节 在产品与完工产品的成本分配方法在产品与完工产品的成本分配方法第三节第三节 联产品和副产品成本的分配联产品和副产品成本的分配学习目的与要求学习目的与要求p通过本章学习通过本章学习n了解在产品收发结存的核算了解在产品收发结存的核算n掌握在产品与完工产品的成本分配方法，理解联产品掌握在产品与完工产品的成本分配方法，理解联产品和副产品成本的分配和副产品成本的分配本章重难点本章重难点p本章重点本章重点n在产品收发结存
2、的核算在产品收发结存的核算 p本章难点本章难点n在产品与完工产品的成本分配方法；联产品和副产品在产品与完工产品的成本分配方法；联产品和副产品成本的分配成本的分配 第一节第一节 在产品收发结存的核算在产品收发结存的核算一、在产品概念一、在产品概念 二、在产品结存数量核算二、在产品结存数量核算三、在产品与完工产品成本计量模式三、在产品与完工产品成本计量模式一、在产品概念一、在产品概念 p概念概念n没有完成全部生产过程、不能作为商品对外销售的产品没有完成全部生产过程、不能作为商品对外销售的产品n从广义（即从整个企业）上包括从广义（即从整个企业）上包括u正在加工中的产品正在加工中的产品u加工一段时期留
3、存在半成品库和以后使用的各步骤半成品加工一段时期留存在半成品库和以后使用的各步骤半成品 n从狭义（即从车间或工段）从狭义（即从车间或工段） 上包括上包括u正在加工中的产品，而对外销售的自制半成品，属于商品产品，正在加工中的产品，而对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内验收入库后不应列入在产品之内 二、在产品结存数量核算二、在产品结存数量核算p在产品结存数量同其他材料物资结存数量一样，应在产品结存数量同其他材料物资结存数量一样，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料同时具备账面核算资料和实际盘点资料 p盘盈盘盈在产品账务处理在产品账务处理 n在产品发生盘盈时，盘盈在产品成
4、本应按照重置成本入在产品发生盘盈时，盘盈在产品成本应按照重置成本入账，具体应做账务处理账，具体应做账务处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本（记入相应生产成本明细账各成基本生产成本（记入相应生产成本明细账各成本项目）本项目） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n按管理权限经批准进行处理时，一般是冲减按管理权限经批准进行处理时，一般是冲减“管理费管理费用用”，具体应做账务处理，具体应做账务处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用二、在产品结存数量核算二、在产品结存数量核算p 盘亏盘亏在产品账务处
5、理在产品账务处理 n 在产品发生盘亏和毁损时，根据其账面实际成本，具体应做账务处理在产品发生盘亏和毁损时，根据其账面实际成本，具体应做账务处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本n 同时，并从相应生产成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本同时，并从相应生产成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本n 在产品毁损入库残值应根据估计成本入账，冲减在产品损失，具体应做在产品毁损入库残值应根据估计成本入账，冲减在产品损失，具体应做账务处理账务处理借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n 在产品
6、盘亏净损失，应根据不同情况做不同账务处理，分别列入不同会在产品盘亏净损失，应根据不同情况做不同账务处理，分别列入不同会计科目中计科目中u如对于应计入产成品成本部分，应借记如对于应计入产成品成本部分，应借记“管理费用管理费用”科目，应由责任人或保科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款其他应收款”科目借方，具体账务处理科目借方，具体账务处理借：管理费用借：管理费用 其他应收款等有关科目其他应收款等有关科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢三、在产品与完工产品成本计量模式三、在产品与完工产品成本计量模式p企业日常生
7、产过程生产产品发生的费用归集之后企业日常生产过程生产产品发生的费用归集之后分配至如分配至如“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”和和“完工产品完工产品（产成品）计算单（产成品）计算单”中中n 月（期）初在产品成本月（期）初在产品成本+本月（期）生产成本（费用）本月（期）生产成本（费用）=月（期）在产品月（期）在产品成本成本+完工产品成本完工产品成本n 模式一模式一u先计算完工产品成本，然后，将生产成本合计减去完工产品成本，其余额就先计算完工产品成本，然后，将生产成本合计减去完工产品成本，其余额就是月（期）末在产品成本是月（期）末在产品成本n 模式二模式二u先计算月（期）末在产品成本，将生产成
8、本合计减去在产品成本，其余额就先计算月（期）末在产品成本，将生产成本合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本是完工产品成本n 模式三模式三u采用适当方法同时计算出完工产品成本和月（期）末在产品成本采用适当方法同时计算出完工产品成本和月（期）末在产品成本第二节第二节 在产品与完工产品的成本分配方法在产品与完工产品的成本分配方法一、约当产量法一、约当产量法二、定额成本计价法二、定额成本计价法三、定额比例法三、定额比例法四、按所耗直接材料成本计价法四、按所耗直接材料成本计价法五、不计算在产品成本法五、不计算在产品成本法六、按固定成本计价法六、按固定成本计价法一、约当产量法一、约当产量法含义约定产量
9、比例法，是指应将月（期）末在产品数量按照完工程度折算为约定产量比例法，是指应将月（期）末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品数量和月（期）末在产品约定产量的比例分配计算完工产品照完工产品数量和月（期）末在产品约定产量的比例分配计算完工产品成本和月（期）末在产品成本。如：在产品成本和月（期）末在产品成本。如：在产品10件，平均完工件，平均完工40%，则约，则约当于完工产品当于完工产品4件。件。适用范围适用于月（期）末在产品数量较多，各月（期）在产品数量变化也较适用于月（期
10、）末在产品数量较多，各月（期）在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料费用和直接人工等加工费用比重相差不大的大，且生产成本中直接材料费用和直接人工等加工费用比重相差不大的产品产品备注在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用（直接人工、在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用（直接人工、制造费用等）情况是不一样的制造费用等）情况是不一样的 ，情况有三种：，情况有三种：（1）原材料）原材料在生产开始时一次投入在生产开始时一次投入 （2）原材料）原材料分阶段在每道工序开始时一次投入分阶段在每道工序开始时一次投入（3）原材料是）原材料是随着生产进度陆续投入且在每一工序也是陆续
11、投入随着生产进度陆续投入且在每一工序也是陆续投入 原材料在生产开始时一次投入原材料在生产开始时一次投入 p 原材料投料百分比为原材料投料百分比为100%，每件在产品耗用原材料同完工产品相同，每件在产品耗用原材料同完工产品相同p 通常分配材料费用时，企业不必计算在产品中通常分配材料费用时，企业不必计算在产品中“直接材料直接材料”成本项目的成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品数量比例分配材料费用约当产量，应按完工产品和在产品数量比例分配材料费用 p 计算公式计算公式n 直接材料费用分配率直接材料费用分配率=（月（期）初在产品直接材料费用（月（期）初在产品直接材料费用+本月（期）发生直接材料费本
12、月（期）发生直接材料费用）用）（完工产品数量（完工产品数量+月（期）末在产品约当产量）月（期）末在产品约当产量）n 月（期）末在产品直接材料成本月（期）末在产品直接材料成本=月（期）末在产品数量月（期）末在产品数量直接材料费用分配率直接材料费用分配率n 加工费用分配率加工费用分配率=（月（期）初在产品加工费用（月（期）初在产品加工费用+本月（期）发生加工费用）本月（期）发生加工费用）（完工（完工产品数量产品数量+月（期）末在产品约当产量）月（期）末在产品约当产量）n 月（期）末在产品约当产量月（期）末在产品约当产量=月（期）末在产品数量月（期）末在产品数量月（期）在产品完工程度（）月（期）在产
13、品完工程度（）n 月（期）末在产品加工成本月（期）末在产品加工成本=月（期）末在产品约当产量月（期）末在产品约当产量加工费用分配率加工费用分配率n 月（期）末在产品成本月（期）末在产品成本=月（期）末在产品直接材料成本月（期）末在产品直接材料成本+月（期）末在产品加工成本月（期）末在产品加工成本n 完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=完工产品数量完工产品数量直接材料费用分配率或直接材料费用分配率或=直接材料费用总额直接材料费用总额月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本n 完工产品加工成本完工产品加工成本=完工产品数量完工产品数量加工费用分配率或加工费用分配率或=加工费用总额加工费用
14、总额月（期）末在月（期）末在产品加工成本产品加工成本n 完工产品成本完工产品成本=完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本+完工产品加工成本完工产品加工成本【例例41】企业】企业2013年年9月生产甲产品，本月完工月生产甲产品，本月完工26件，在产品件，在产品10件，平均完件，平均完工程度为工程度为40%，原材料为，原材料为360元且为元且为生产开始时一次性投入生产开始时一次性投入，加工费用为，加工费用为3 000元。元。根据约当产量法可以计算出本月发生的生产成本分配情况为：根据约当产量法可以计算出本月发生的生产成本分配情况为：直接材料费用分配率直接材料费用分配率=（月初在产品直接材料费用（月
15、初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用）本月发生直接材料费用）（完工产品（完工产品数量数量+月末在产品数量）月末在产品数量）=360（26+10）=10（元（元/件）件）月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本=月末在产品数量月末在产品数量直接材料费用分配率直接材料费用分配率=1010=100（元）（元）完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=完工产品数量完工产品数量直接材料费用分配率直接材料费用分配率=2610=260（元）（元）加工费用分配率加工费用分配率=（月初在产品加工费用（月初在产品加工费用+本月发生加工费用）本月发生加工费用）（完工产品数量（完工产品数量+月末在月末在产品
16、约当产量）产品约当产量）=3 000（26+1040%）=100（元（元/件）件）完工产品加工成本完工产品加工成本=完工产品数量完工产品数量加工费用分配率加工费用分配率=26100=2 600（元）（元）月末在产品加工成本月末在产品加工成本=月（期）末在产品约当产量月（期）末在产品约当产量加工费用分配率加工费用分配率= 1040%100=400（元）（元）月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本+月末在产品加工成本月末在产品加工成本=100+400=500（元）（元）完工产品成本完工产品成本=完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本+完工产品加工成本完工产品加
17、工成本=260+2 600=2 860（元）（元）【例例42】企业】企业2013年年9月生产甲产品，本月完工产品量月生产甲产品，本月完工产品量600件，在产品件，在产品100件，完件，完工程度按平均工程度按平均50%计算；计算；原材料在开始时一次投入原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70 700元，直接人工费用元，直接人工费用39 650元，燃料和动力费用元，燃料和动力费用85 475元，制造费用元，制造费用29 250元。元。根据约当产量法计算得出：根据
18、约当产量法计算得出：（1）直接材料费用分配计算：）直接材料费用分配计算：完工产品负担直接材料成本完工产品负担直接材料成本=70 700（600+100）600=60 600（元）（元）在产品负担直接材料成本在产品负担直接材料成本=70 700（600+100）100= 10 100（元）（元）（2）直接人工费用分配计算：）直接人工费用分配计算：完工产品负担直接人工成本完工产品负担直接人工成本=39 650（600+10050%）600=36 600（元）（元）在产品负担直接人工成本在产品负担直接人工成本=39 650（600+10050%）10050%=3 050（元）（元）（3）燃料和动力费
19、用分配计算：）燃料和动力费用分配计算：完工产品负担燃料和动力成本完工产品负担燃料和动力成本=85 475（600+10050%）600=78 900（元）（元）在产品负担燃料和动力成本在产品负担燃料和动力成本=85 475（600+10050%）10050%=6 575（元）（元）（4）制造费用分配计算：）制造费用分配计算：完工产品负担制造费用完工产品负担制造费用=29 250（600+10050%）600=27 000（元）（元）在产品负担制造费用在产品负担制造费用=29 250（600+10050%）10050%=2 250（元）（元）甲产品本月完工产品成本甲产品本月完工产品成本=60 6
20、00+36 600+78 900+27 000=203 100（元）（元）甲产品本月在产品成本甲产品本月在产品成本=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）（元）根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理为：根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理为： 借：库存商品借：库存商品 203 100 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 203 100原材料分阶段在每道工序开始时一次投入原材料分阶段在每道工序开始时一次投入p 如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次
21、投入时，道工序开始一次投入时， 则在产品直接材料项目投料程度则在产品直接材料项目投料程度（简称（简称投料率投料率）按某道工序单位产品累计定额投入量占单位）按某道工序单位产品累计定额投入量占单位产品定额消耗量计算产品定额消耗量计算p 计算在产品加工费用完工程度（简称计算在产品加工费用完工程度（简称完工率完工率）一般按某道工）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品定额工时计算，具体涉序单位产品累计定额工时占单位产品定额工时计算，具体涉及计算公式及计算公式n 某道工序在产品原材料投料率某道工序在产品原材料投料率=该道工序单位产品原材料累计定额消该道工序单位产品原材料累计定额消耗量耗量单位产品原
22、材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量n 某道工序在产品完工率某道工序在产品完工率=（上一道工序累计单位工时定额（上一道工序累计单位工时定额+本工序单位本工序单位工时定额工时定额50%）单位产品工时定额单位产品工时定额【例例43】企业】企业2013年年9月生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随着生产进月生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随着生产进度陆续投入，且在每道工序开始时一次投入，各工序有关资料如表度陆续投入，且在每道工序开始时一次投入，各工序有关资料如表41。表表41 在产品数量及定额资料在产品数量及定额资料工序123合计合计直接材料定额280168112560工时定额80160603
23、00在产品数量（台）607030160根据在产品数量及定额资料计算各道工序在产品投料率和完工率及约当产量。根据在产品数量及定额资料计算各道工序在产品投料率和完工率及约当产量。 表表42 甲产品投料率和约当产量计算表甲产品投料率和约当产量计算表工序工序各工序直接材料定额各工序直接材料定额投料率投料率在产品数量在产品数量约当产量约当产量1280（280560）100%=50%60302168（280+168）560100%=80%70563112（280+168+112）560100%= 100%3030合计合计560160116表表43 甲产品完工率和约当产量计算表甲产品完工率和约当产量计算表工
24、序工序各工序工时定额各工序工时定额完工率完工率在产品数量在产品数量约当产量约当产量180（8050%）300100%=13.33%6082160（80+16050%）300100%=53.33%7037360（80+160+6050%）300100%= 90%3027合计合计30016072表表44 甲产品成本计算单甲产品成本计算单 2013年年9月月 单位：元单位：元摘要摘要直接材直接材料料燃料及燃料及动力动力直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品与本月费用合月初在产品与本月费用合计计90 06013 60019 0408 160130 860产品产品产量产量完工产品产量完工产品
25、产量200200200200在产品约当产量在产品约当产量116727272合计合计316272272272单位成本单位成本285507030435结转完工产品成本结转完工产品成本57 00010 00014 0006 00087 000月末在产品成本月末在产品成本33 0603 6005 0402 16043 860假设甲产品月初在产品和本月发生费用如表假设甲产品月初在产品和本月发生费用如表44，本月完工产品，本月完工产品200台，台，据此编制据此编制 “甲产品成本计算单甲产品成本计算单”。原材料是随着生产进度陆续投原材料是随着生产进度陆续投入且在每一工序也是陆续投入入且在每一工序也是陆续投入
26、p 原材料随生产过程陆续投入，投入程度与生产工序投入程度原材料随生产过程陆续投入，投入程度与生产工序投入程度完全一致或基本一致，此时分配直接材料成本的在产品产量完全一致或基本一致，此时分配直接材料成本的在产品产量按完工程度折算出约旦产量按完工程度折算出约旦产量p 具体涉及具体涉及计算公式计算公式n 某工序在产品直接材料完工程度某工序在产品直接材料完工程度=（上工序累计单位产品材料定额耗（上工序累计单位产品材料定额耗用量用量+本工序材料定额耗用量本工序材料定额耗用量50%）单位产品原材料定额耗用量单位产品原材料定额耗用量 【例例44】沿用【例】沿用【例43】数据企业】数据企业2013年年9月生产
27、甲产品，经过三道工序加工，月生产甲产品，经过三道工序加工，原材料是随着生产进度陆续投入且在每一工序也是陆续投入，各工序有关资料如原材料是随着生产进度陆续投入且在每一工序也是陆续投入，各工序有关资料如表表41。表表41 在产品数量及定额资料在产品数量及定额资料工序123合计合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量（台）607030160各工序在产品原材料完工程度计算结果如下：各工序在产品原材料完工程度计算结果如下：第一工序直接材料费用完工程度第一工序直接材料费用完工程度= =（28028050%50%）100%100%560=25%560=25%第二工序直接
28、材料费用完工程度第二工序直接材料费用完工程度= =（280+168280+16850%50%）100%100%560=65%560=65%第三工序直接材料费用完工程度第三工序直接材料费用完工程度= =（280+168 +112280+168 +11250%50%）100%100%560=90%560=90%第一工序直接材料在产品约当产量第一工序直接材料在产品约当产量=60=6025%=1525%=15（件）（件）第二工序直接材料在产品约当产量第二工序直接材料在产品约当产量=70=7065%=45.565%=45.5（件）（件）第三工序直接材料在产品约当产量第三工序直接材料在产品约当产量=30=
29、3090%=2790%=27（件）（件）直接材料项目在产品约当产量直接材料项目在产品约当产量=15+45.5+27=87.5=15+45.5+27=87.5（件）（件）表表45 甲产品成本计算单甲产品成本计算单 2013年年9月月 单位：元单位：元摘要摘要直接材直接材料料燃料及燃料及动力动力直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品与本月费用合月初在产品与本月费用合计计90 06013 60019 0408 160130 860产品产品产量产量完工产品产量完工产品产量200200200200在产品约当产量在产品约当产量87.5727272合计合计287.5272272272单位成本单位
30、成本313.25507030结转完工产品成本结转完工产品成本62 650.4310 00014 0006 00092 650.43月末在产品成本月末在产品成本27 409.573 6005 0402 16038 209.57由上述结果可以得出甲产品成本计算单（表由上述结果可以得出甲产品成本计算单（表4545）。）。二、定额成本计价法二、定额成本计价法含义含义指月（期）末在产品成本按定额成本计算，与之相应的全部成本（如果指月（期）末在产品成本按定额成本计算，与之相应的全部成本（如果有月（期）初在产品，包括月（期）初在产品成本在内）减去按定额成有月（期）初在产品，包括月（期）初在产品成本在内）减去
31、按定额成本计算的月（期）末在产品成本，余额作为完工产品成本本计算的月（期）末在产品成本，余额作为完工产品成本解释解释l如果每月（期）生产成本脱离定额节约差异或超支差异全部计入当月如果每月（期）生产成本脱离定额节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本完工产品成本l这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料对各个加工阶这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本段上的在产品直接确定一个单位定额成本计算计算公式公式l月（期）末在产品直接材料定额成本月（期）末在产品数量月（期）末在产品直接材料定额成本月（期）末在产品数量月月（期）末单位在产品
32、材料消耗定额（期）末单位在产品材料消耗定额材料计划单价材料计划单价l月（期）末在产品直接人工定额成本月（期）末在产品数量月（期）末在产品直接人工定额成本月（期）末在产品数量月月（期）末单位在产品工时定额（期）末单位在产品工时定额计划小时工资率计划小时工资率l月（期）在产品制造费用定额成本月（期）在产品数量月（期）在产品制造费用定额成本月（期）在产品数量月（期）月（期）末单位在产品工时定额末单位在产品工时定额计划小时费用率计划小时费用率适用适用范围范围适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，而且各月末在产品数适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品量
33、变化不是很大的产品【例例45】企业】企业2013年年9月生产乙产品，本月完工产品产量月生产乙产品，本月完工产品产量3 000个，在个，在产品数量产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工元，直接人工100元，制造费用元，制造费用150元。乙产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成元。乙产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计本共计1 360 000元，直接人工成本元，直接人工成本640 000元，制造费用元，制造费用960 000元。元。表表46 月末在产品成本及完工产品成本月末在产品成本及完工产品成本 单位：元单位：元根据定额成本计
34、价法计算月末在产品成本及完工产品成本如表根据定额成本计价法计算月末在产品成本及完工产品成本如表4646。项目项目在产品定额成本在产品定额成本完工产品成本完工产品成本直接材料直接材料400400=160 0001 360 000160 000=1 200 000直接人工直接人工100400=40 000640 00040 000=600 000制造费用制造费用150400=60 0009 600 0060 000=900 000合计合计260 0002 700 000根据乙产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理如下：根据乙产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理如下：借：库存商品借：库
35、存商品乙产品乙产品 2 700 0002 700 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 700 0002 700 000三、定额比例法三、定额比例法含义含义指产品生产成本在完工产品和月（期）末在产品之间按照两者的定额消指产品生产成本在完工产品和月（期）末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配的方法耗量或定额成本比例分配的方法解释解释l直接材料费用按直接材料定额消耗量或定额成本比例分配直接材料费用按直接材料定额消耗量或定额成本比例分配l直接人工等加工费用既按各该定额成本比例分配，也可按定额工时比直接人工等加工费用既按各该定额成本比例分配，也可按定额工时比例分配例
36、分配计算计算公式公式l费用分配率（月（期）初在产品成本本月（期）生产成本）费用分配率（月（期）初在产品成本本月（期）生产成本）（完工（完工产品定额原材料成本或定额工时月（期）末在产品定额成本或定额工时）产品定额原材料成本或定额工时月（期）末在产品定额成本或定额工时）l完工产品实际材料成本完工产品定额原材料成本完工产品实际材料成本完工产品定额原材料成本原材料费用分配率原材料费用分配率l月（期）末在产品实际原材料成本月（期）末在产品定额原材料成本月（期）末在产品实际原材料成本月（期）末在产品定额原材料成本原材料成本分配率月（期）初在产品实际原材料成本本月（期）实际原原材料成本分配率月（期）初在产品
37、实际原材料成本本月（期）实际原材料费用材料费用完工产品实际原材料成本完工产品实际原材料成本l完工产品某项加工成本完工产品定额工时完工产品某项加工成本完工产品定额工时该项加工费用分配率该项加工费用分配率l月（期）末在产品某项加工成本月（期）末在产品定额工时月（期）末在产品某项加工成本月（期）末在产品定额工时该项加工该项加工费用分配率费用分配率适用适用范围范围适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月（期）末在产适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月（期）末在产品数量变动较大的产品品数量变动较大的产品【例例46】2013年年8月企业生产甲产品，有关资料如表月企业生产甲产品，有关
38、资料如表47。表表47 甲产品有关成本资料甲产品有关成本资料 2013年年8月月 单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料工时工时直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计定额消定额消耗量耗量（千克）（千克）实际消实际消耗量耗量（千克）（千克）金额（元）金额（元）定额消耗定额消耗量（小时）量（小时）实际消耗实际消耗量（小时）量（小时）月初在产月初在产品品1 8001 6003 5208 0008 4002 4001 3007 220本月发生本月发生28 20026 00057 20017 00019 50021 03614 32492 560合计合计30 00027 60060 72025 00
39、027 90023 43615 62499 780材料单价、材料单价、工资、费工资、费用率用率2.20.840.56本月完工本月完工25 00021 000月末在产月末在产5 0004 000根据定额比例法计算完工产品和在产品成本为：根据定额比例法计算完工产品和在产品成本为：定额比例（直接材料）定额比例（直接材料）=（1 600+26 000）（25 000+5 000）=0.92定额比例（加工费用）定额比例（加工费用）=（8 400+19 500）（21 000+4 000）=1.116完工产品实际耗用量（直接材料）完工产品实际耗用量（直接材料）=25 0000.92=23 000（千克）（
40、千克）完工产品实际耗用量（工时）完工产品实际耗用量（工时）=21 0001.116=23 436（小时）（小时）完工产品直接材料实际成本完工产品直接材料实际成本=23 0002.2=50 600（元）（元）完工产品直接人工实际成本完工产品直接人工实际成本=23 4360.84=19 686.24（元）（元）完工产品实际制造费用完工产品实际制造费用=23 4360.56=13 124.16（元）（元）完工产品实际成本完工产品实际成本=50 600+19 686.24+13 124.16=83 410.4（元）（元）月末在产品实际耗用量（直接材料）月末在产品实际耗用量（直接材料）=5 0000.9
41、2=4 600（千克）（千克）月末在产品实际耗用量（工时）月末在产品实际耗用量（工时）=4 0001.116=4 464（小时）（小时）月末在产品直接材料实际成本月末在产品直接材料实际成本=4 6002.2=10 120（元）（元）月末在产品直接人工实际成本月末在产品直接人工实际成本=4 4640.84=3 749.76（元）（元）月末在产品实际制造费用月末在产品实际制造费用=4 4640.56=2 499.84（元）（元）月末在产品实际成本月末在产品实际成本=10 120+3 749.76+2 499.84=16 369.6（元）（元）根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理如下：
42、根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理如下：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 83 410.4 贷：生产成本贷：生产成本 83 410.4四、按所耗直接材料成本计价法四、按所耗直接材料成本计价法含义含义指月（期）末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加指月（期）末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工费用工费用解释解释直接材料费用（月（期）初在产品直接材料成本与本月月（期）发生的直接材料费用（月（期）初在产品直接材料成本与本月月（期）发生的直接材料费用之和）需要在完工产品和月（期）末在产品之间进行分配，直接材料费用之和）需要在完工产品和月（期）末在产品
43、之间进行分配，而生产产品本月发生的加工费用全部由完工产品负担而生产产品本月发生的加工费用全部由完工产品负担计算计算公式公式l本月（期）完工产品成本本月（期）完工产品成本=月（期）初在产品成本（只有材料费用）月（期）初在产品成本（只有材料费用）本月生产费用本月生产费用月（期）末在产品成本（只有材料费用）月（期）末在产品成本（只有材料费用）l直接材料费用分配率直接材料费用分配率=直接材料费用总额直接材料费用总额（完工产品数量（完工产品数量+月（期）月（期）末在产品数量）末在产品数量）l月（期）末在产品成本月（期）末在产品成本=月（期）末在在产品数量月（期）末在在产品数量直接材料费用分配直接材料费用
44、分配率率l本月（期）完工产品成本本月（期）完工产品成本=完工产品数量完工产品数量直接材料费用分配率直接材料费用分配率+其他其他各项加工费用（或各项加工费用（或=生产费用合计生产费用合计月（期）末在产品成本）月（期）末在产品成本）适用适用范围范围适用于各月（期）末在产品的数量较多、各月（期）在产品数量变化也适用于各月（期）末在产品的数量较多、各月（期）在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品次就全部投入的产品【例例47】企业生产】企业生产A产品，月初在产品成本为产品，月初在产品成
45、本为5 400元，本月共发生直接材料费用元，本月共发生直接材料费用62 200元，原材料在开始生产时一次投入。本月完工产品数量为元，原材料在开始生产时一次投入。本月完工产品数量为200件，月末在产件，月末在产品品60件，本月发生直接人工费用件，本月发生直接人工费用1 400元，制造费用元，制造费用200元。元。根据在产品按所耗原材料成本计价法计算为：根据在产品按所耗原材料成本计价法计算为：直接材料费用分配率直接材料费用分配率=（5 400+62 200）（200+60）=260月末在产品成本月末在产品成本=60260=15 600（元）（元）完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=20026
46、0=52 000（元）（元）完工产品加工费用成本完工产品加工费用成本=1 400+200=1 600（元）（元）完工产品成本完工产品成本=52 000+1 600=53 600（元）或（元）或=5 400+62 20015 600+1 400+200=53 600（元）（元）根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“A A产品成本计算单产品成本计算单”（如表（如表4848）。）。项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5 4005 400本月发生费用62 2001 40020063 800合计67 2001 40020069 200完工产品成本52 0001 40020053 6
47、00月末在产品成本15 60015 600完工产品单位成本26071268表表48 A产品成本计算单产品成本计算单 单位：元单位：元五、不计算在产品成本法五、不计算在产品成本法含义含义指虽有月（期）末在产品，但不计算其成本。此种分配方法下产品每月指虽有月（期）末在产品，但不计算其成本。此种分配方法下产品每月（期）发生的生产成本，全部由完工产品负担，其每月（期）发生的成（期）发生的生产成本，全部由完工产品负担，其每月（期）发生的成本之和即为每月（期）完工产品成本本之和即为每月（期）完工产品成本适用适用范围范围适用于月（期）末在产品数量很小的产品适用于月（期）末在产品数量很小的产品六、按固定成本计
48、价法六、按固定成本计价法含义含义指各月（期）末在产品成本固定不变。如某种产品本月（期）发生的生指各月（期）末在产品成本固定不变。如某种产品本月（期）发生的生产成本就是本月（期）完工产品的成本产成本就是本月（期）完工产品的成本适用适用范围范围适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品很小的产品第三节第三节 联产品和副产品成本的分配联产品和副产品成本的分配一、联产品概念一、联产品概念二、联产品成本的分配二、联产品成本的分配三、副产品成本的分配三、副产品成本的分配一、联产品概念一、联产品概念p 含义含义n 企
49、业使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两企业使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品种以上的主要产品n 如原油作为炼油企业生产的原材料经过同一生产工艺加工生产出如原油作为炼油企业生产的原材料经过同一生产工艺加工生产出来的柴油、汽油、煤油等产品称为联产品来的柴油、汽油、煤油等产品称为联产品p 联产品的生产是联合生产，其生产联产品的生产是联合生产，其生产特点特点 n 在生产开始时，各产品尚未分离，采用的是同一加工过程中对联在生产开始时，各产品尚未分离，采用的是同一加工过程中对联产品的联合加工产品的联合加工 n 分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一
50、步加工才可分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售供销售 二、联产品成本的分配二、联产品成本的分配p 联产品成本核算的一般联产品成本核算的一般步骤步骤 n 将联产品作为成本核算对象并设置成本明细账将联产品作为成本核算对象并设置成本明细账 n 归集联产品成本并计算联合成本归集联产品成本并计算联合成本 甲产品甲产品乙产品乙产品联合成本联合成本联合生产联合生产直接出售直接出售可归属成本可归属成本再加工过程再加工过程直接出售直接出售丙产品丙产品分离前分离前分离点分离点分离后分离后二、联产品成本的分配二、联产品成本的分配p联产品的成本分配主要为分离点上如何对联合成联产品的成本分配主