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1、(本科）第九章流动负债教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第九章第九章 流动负债流动负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应缴税费应缴税费第六节第六节 其他流动负债其他流动负债2010东北财经大学会计学院4一、负债的特征一、负债的特征1.1.负债是由于过去的交易或事项而使企业现时应负债是由于过去的交易或事项而使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任承担的对其他经济实体的经济义务或责任2.2.负债是企业负有的将来需以经济利益的牺牲或负债是企业负有的将来需以经济利
2、益的牺牲或丧失进行偿还的义务丧失进行偿还的义务3.3.负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日4.4.负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义务务2010东北财经大学会计学院5二、负债的内容及分类二、负债的内容及分类1.1.负债包括内容主要有：短期借款、应付款项、负债包括内容主要有：短期借款、应付款项、应付职工薪酬、应交税费应付职工薪酬、应交税费 、长期应付款、租、长期应付款、租赁负债等赁负债等2.2.按偿还期限的长短分为：流动负债和非流动负按偿还期限的长短分为：流动负债和非流动负债债2010东北财经大学会计学院6
3、三、流动负债的内容及分类三、流动负债的内容及分类 流动负债的内容流动负债的内容 流动负债的分类流动负债的分类流动负债是指将在一年流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业或超过一年的一个营业周期内偿还的债务周期内偿还的债务2010东北财经大学会计学院7 流动负债的分类流动负债的分类 流动负债有多种分类方法，常见的有如下三种流动负债有多种分类方法，常见的有如下三种1.1.按应付金额是否确定按应付金额是否确定2.2.按流动负债产生的原因按流动负债产生的原因3.3.按流动负债的债权人不按流动负债的债权人不同同1.1.应付金额可以肯定的流动负债应付金额可以肯定的流动负债2.2.应付金额需视经营情况而定的
4、流动负债应付金额需视经营情况而定的流动负债3.3.应付金额需予以估计的流动负债应付金额需予以估计的流动负债1.1.筹资形成的流动负债筹资形成的流动负债 2.2.结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债 3.3.经营过程汇总产生的流动负债经营过程汇总产生的流动负债 4.4.利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债大致分为：对贷款人、对供大致分为：对贷款人、对供应商、对客户对职工等的负债应商、对客户对职工等的负债2010东北财经大学会计学院8四、非流动负债及其特征四、非流动负债及其特征 非流动负债是指企业偿还期限在一年或超过一非流动负债是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上
5、的债务年的一个营业周期以上的债务 非流动负债除了具有负债的共同特征外还具有非流动负债除了具有负债的共同特征外还具有以下特征：以下特征： 债务偿还的期限较长债务偿还的期限较长 债务的金额较大债务的金额较大 可以采用分期偿还方式可以采用分期偿还方式2010东北财经大学会计学院10一、短期借款的内容一、短期借款的内容 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 短期借款按照目的和用途不同，可分为：短期借款按照目的和用途不同，可分为： 1 1生产周转借款生产周转借款 2 2临时借款。临时借
6、款。 3 3结算借款结算借款 4 4票据贴现借款票据贴现借款 2010东北财经大学会计学院11二、短期借款的核算二、短期借款的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.设置设置“短期借款短期借款”科目贷方登记企业取得的各科目贷方登记企业取得的各种短期借款的数额；借方登记企业归还的短期种短期借款的数额；借方登记企业归还的短期借款数额借款数额 2.2.短期借款的利息支出，应作财务费用计入当期短期借款的利息支出，应作财务费用计入当期损益损益 3.3.短期借款利息按月支付可以在实际支付或收到短期借款利息按月支付可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入银行的计息通知时，直接计入“财务费用财务费用”科
7、科目目 4.4.短期借款的利息按期支付采用预提的办法，先短期借款的利息按期支付采用预提的办法，先按月预提，计入按月预提，计入“财务费用财务费用”科目，到期时再科目，到期时再进行支付进行支付 2010东北财经大学会计学院12【例例】 东方物流公司于东方物流公司于20082008年年1 1月月1 1日向银行借入期限为日向银行借入期限为9 9个月、年利率个月、年利率4.5%4.5%的短期借款的短期借款4040万元，该借款的万元，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关账务处理如利息按季支付，本金到期归还。有关账务处理如下：下： （1 1）1 1月月1 1日取得短期借款时：日取得短期借款时： 借：银行
8、存款借：银行存款 400 000400 000 贷：短期借款贷：短期借款 400 000400 000 （2 2）1 1月末预提当月短期借款利息：月末预提当月短期借款利息： 借：财务费用借：财务费用 1 5001 500 贷：预提费用贷：预提费用 1 5001 500 2 2月末预提当月利息的处理相同。月末预提当月利息的处理相同。 2010东北财经大学会计学院13（3 3）3 3月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：借：财务费用借：财务费用 1 500 1 500 预提费用预提费用 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500 第二季、第三季度的账务处
9、理同上。第二季、第三季度的账务处理同上。（4 4）9 9月末偿还借款本金时：月末偿还借款本金时：借：短期借款借：短期借款 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000 2010东北财经大学会计学院15一、应付账款一、应付账款 应付账款的确认与计量应付账款的确认与计量 应付账款的核算应付账款的核算2010东北财经大学会计学院16 应付账款的确认与计量应付账款的确认与计量 应付账款的确认：应付账款的确认：1.1.在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账；一般待物资验收入库后
10、，才按发票账单登记入账；2.2.在物资已验收入库、发票账单未到的情况下，应在物资已验收入库、发票账单未到的情况下，应付账款可暂不入账，月份内等收到账单后再根据付账款可暂不入账，月份内等收到账单后再根据实际情况处理；至月份终了仍未收到发票账单的，实际情况处理；至月份终了仍未收到发票账单的，应按估计价或计划价暂估入账，下月初再用红字应按估计价或计划价暂估入账，下月初再用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按具体情况处冲回，待以后收到发票账单时，再按具体情况处理。理。2010东北财经大学会计学院17应付账款的计量：应付账款的计量：1.1.商业折扣，应付账款应按扣减商业折扣以后的商业折扣，应付账款应按扣
11、减商业折扣以后的实际购价来计量实际购价来计量 2.2.现金折扣，应付账款可按照总价法来计量。即现金折扣，应付账款可按照总价法来计量。即应付账款按不扣除现金折扣的金额入账，待实应付账款按不扣除现金折扣的金额入账，待实际发生折扣时，再将折扣金额计入当期的财务际发生折扣时，再将折扣金额计入当期的财务费用。费用。 2010东北财经大学会计学院18 应付账款的核算应付账款的核算 企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”科目该账户应按债权科目该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算人设置明细账，进行明细核算【例例】 东方物流公司于东方物流公司于20072007年年4 4月月1 1日向天福炼油厂采日向天福炼
12、油厂采购柴油购柴油40 00040 000升，柴油已验收入库，货款暂欠。升，柴油已验收入库，货款暂欠。已收到结算凭证，增值税专用发票上记载柴油已收到结算凭证，增值税专用发票上记载柴油40 00040 000升，每升升，每升3.003.00元，价款共计元，价款共计120 000120 000元、元、增值税额增值税额20 40020 400元，共计元，共计140 400140 400元。元。4 4月月1616日日东方物流公司用银行存款支付此笔款项东方物流公司用银行存款支付此笔款项, ,有关有关会计处理如下：会计处理如下： 2010东北财经大学会计学院19（1 1）材料验收入库时）材料验收入库时 借
13、：原材料借：原材料柴油柴油 140 400140 400 贷：应付账款贷：应付账款天福炼油厂天福炼油厂 140 400140 400（2 2）实际支付款项时）实际支付款项时 借：应付账款借：应付账款天福炼油厂天福炼油厂 140 400 140 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 4002010东北财经大学会计学院20 若东天福炼油厂为加速资金的回收，向东方公司若东天福炼油厂为加速资金的回收，向东方公司提供现金折扣的条件为（提供现金折扣的条件为（2/102/10，1/201/20，n/30n/30），），东方公司采用总价法，则东方相应的会计处理如东方公司采用总价法，则东方相应
14、的会计处理如下：下： （1 1）材料验收入库时）材料验收入库时 借：原材料借：原材料柴油柴油 140 400140 400 贷：应付账款贷：应付账款天福炼油厂天福炼油厂 140 400140 400 （2 2）若在）若在1010日内付款日内付款 企业获得的现金折扣企业获得的现金折扣=120 000=120 0002%=2 4002%=2 400（元）（元） 借：应付账款借：应付账款天福炼油厂天福炼油厂 140 400140 400 贷：银行存款贷：银行存款 138 000138 000 财务费用财务费用 2 4002 4002010东北财经大学会计学院21（3 3）若在）若在11201120天
15、内付款天内付款 企业获得的现金折扣企业获得的现金折扣=120 000=120 0001%=1 2001%=1 200（元）（元） 借：应付账款借：应付账款天福炼油厂天福炼油厂 140 400140 400 贷：银行存款贷：银行存款 139 200139 200 财务费用财务费用 1 2001 200（4 4）若在）若在 2020天以后内付款，此时企业不享有现金天以后内付款，此时企业不享有现金折扣折扣 借：应付账款借：应付账款天福炼油厂天福炼油厂 140 400140 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 4002010东北财经大学会计学院22二、应付票据二、应付票据 应付票据
16、的含义应付票据的含义 应付票据的核算应付票据的核算 在我国，企业的应付票据主要指在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票，按照票面是否载的是商业汇票，按照票面是否载明利率，应付票据分为带息汇票明利率，应付票据分为带息汇票和不带息汇票和不带息汇票 2010东北财经大学会计学院23 应付票据的核算应付票据的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”科目科目 2.2.企业按期计提的应付票据利息以及支付银行承企业按期计提的应付票据利息以及支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用兑汇票的手续费，计入财务费用 3.3.应付票据到期，若企业无力支付票款，属商业应付票据到期
17、，若企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额转入承兑汇票的，应按应付票据账面余额转入“应应付账款付账款”科目的贷方；属银行承兑汇票的，应科目的贷方；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额转入按应付票据账面余额转入“短期借款短期借款”科目的科目的贷方。到期不能支付的带息应付票据，转入贷方。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款应付账款”等科目后，期末不再计提利息等科目后，期末不再计提利息 2010东北财经大学会计学院24【例例】 东方物流公司于东方物流公司于20072007年年8 8月月1 1日从大发轮胎厂购入日从大发轮胎厂购入轮胎轮胎6060只，每只只，每只800800元，
18、货款共计元，货款共计48 00048 000元，增值元，增值税款为税款为8 1608 160元，该公司同时签发并承兑一张为期元，该公司同时签发并承兑一张为期3 3个月、面值为个月、面值为56 16056 160元的带息银行承兑汇票，年元的带息银行承兑汇票，年利率为利率为5%5%，轮胎已验收入库。则会计处理如下：，轮胎已验收入库。则会计处理如下：（1 1）20072007年年8 8月月1 1日购入轮胎时日购入轮胎时 借：原材料借：原材料轮胎轮胎56 16056 160 贷：应付票据贷：应付票据大发轮胎厂大发轮胎厂 56 16056 1602010东北财经大学会计学院25（2 2）20072007
19、年年8 8月、月、9 9月末，计算应付利息时月末，计算应付利息时 月应付利息月应付利息=56 160=56 1605%5%12=23412=234（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 234 234 贷：应付票据贷：应付票据大发轮胎厂大发轮胎厂 234 234 （3 3）20207 7年年1111月月1 1日到期付款时日到期付款时 借：财务费用借：财务费用 234234 应付票据应付票据大发轮胎厂大发轮胎厂56 628 56 628 贷：银行存款贷：银行存款 56 862 56 862 2010东北财经大学会计学院26三、预收账款三、预收账款 1. 1.预收账款是企业按照合同规定向购货单位预
20、预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债一部分货款或定金而形成的一项负债 2.2.为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置企业应设置“预收账款预收账款”科目科目 3.3.该科目可按购货单位设置明细账，进行明细该科目可按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。2010东北财经大学会计学院27【例例】按照合同规定，按照合同规定，20072007年年9 9
21、月月8 8日，东方物流公日，东方物流公司收到丁公司预付的运输款司收到丁公司预付的运输款6 0006 000元。元。1515日，公司日，公司向丁公司提供运输服务，结算运输劳务款项共计向丁公司提供运输服务，结算运输劳务款项共计10 00010 000元。相应的会计处理如下：元。相应的会计处理如下：（1 1）9 9月月8 8日公司收到丁公司预付的货款时日公司收到丁公司预付的货款时 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：预收账款贷：预收账款丁公司丁公司 6 000 6 000 2010东北财经大学会计学院28（2 2）9 9月月1515日公司向丁公司提供劳务时日公司向丁公司提供劳务时
22、借：预收账款借：预收账款丁公司丁公司 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 （3 3）9 9月月2525日企业收到丁公司补付的款项时日企业收到丁公司补付的款项时 借：银行存款借：银行存款4 0004 000 贷：预收账款贷：预收账款丁公司丁公司4 0004 0002010东北财经大学会计学院30一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容具体而言，职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：具体而言，职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和
23、生医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等育保险费等 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，又称辞退福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿，又称辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 2010东北财经大学会计学院31二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 科目设置科目设置 货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 2010东北财经大学会计学院32 科目设置科目设置1.1.设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科
24、目。科目。2.2.该科目属于负债类，贷方登记当月应发放的职该科目属于负债类，贷方登记当月应发放的职工薪酬数额，借方登记企业发放职工薪酬的数工薪酬数额，借方登记企业发放职工薪酬的数额，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工额，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。薪酬。3.3.该科目可按该科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞辞退福利退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。 2010东北财经大学会计学院33 货币性职工薪酬的核算货
25、币性职工薪酬的核算 货币性职工薪酬的确认货币性职工薪酬的确认 货币性职工薪酬的发放货币性职工薪酬的发放2010东北财经大学会计学院34 货币性职工薪酬的确认货币性职工薪酬的确认账务处理方法：账务处理方法：借：主劳业务成本（物流作业人员的职工薪酬）借：主劳业务成本（物流作业人员的职工薪酬） 辅助营运费用（辅助营运部门人员的职工薪辅助营运费用（辅助营运部门人员的职工薪酬）酬） 营运间接费用（物流管理部门人员的职工薪营运间接费用（物流管理部门人员的职工薪酬）酬） 其他业务支出（其他业务人员的职工薪酬）其他业务支出（其他业务人员的职工薪酬） 管理费用（企业行政管理人员的职工薪酬）管理费用（企业行政管理
26、人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2010东北财经大学会计学院35 货币性职工薪酬的发放货币性职工薪酬的发放发放时的账务处理：发放时的账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目例题见课本例题见课本p169p1692010东北财经大学会计学院36 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬的确认非货币性职工薪酬的确认 非货币性职工薪酬的发放非货币性职工薪酬的发放2010东北财经大学会计学院37 非货币性职工薪酬的确认非货币性职工薪酬的确认账务处理方法：账务处理方法：1.1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为
27、非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记工薪酬，借记“主营业务成本主营业务成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目科目 2010东北财经大学会计学院382.2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工入相关
28、资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记薪酬，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。3.3.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬当期损益和应付职工薪酬2010东北财经大学会计学院39【例例】 东方物流公司为总部各部门经理级别以上职工提东方物流公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上
29、职工以上职工2020人名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费人名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 5001 500元；元；该公司共有副总裁以上高级管理人员该公司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司为名，公司为每人租赁一套面积为每人租赁一套面积为200200平方米带有家具和电器的平方米带有家具和电器的公寓，月租金每套公寓，月租金每套12 00012 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下： 当月应确认的应付职工薪酬当月应确认的应付职工薪酬=20=201 500+51 500+512 12 000=90 000000=90
30、 000（元）（元）2010东北财经大学会计学院40 借：管理费用借：管理费用 90 00090 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 90 00090 000 同时，该公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使同时，该公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利计入用的，还应当按照该部分非货币性福利计入“累累计折旧计折旧”科目。科目。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 30 00030 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 000 2010东北财经大学会计学院41 非货币性职工薪酬的发放非货币性职工薪酬的发放账
31、务处理方法：账务处理方法：1.1.企业以自产产品作为职工薪酬发放时，应确认主营业务收企业以自产产品作为职工薪酬发放时，应确认主营业务收入，借入，借“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”贷记贷记“主营业主营业务收入务收入”，涉及增值税销项税额时的还要进行相应的处理，涉及增值税销项税额时的还要进行相应的处理2.2.企业支付租赁住房等资产提供给职工无偿使用所发生的租企业支付租赁住房等资产提供给职工无偿使用所发生的租金，借记金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”，贷记，贷记“银银行存款行存款”等科目等科目3.3.企业将其拥有的固定资产无偿提供给职工使用的，还应当企业
32、将其拥有的固定资产无偿提供给职工使用的，还应当按照固定资产应提取的折旧额，借记按照固定资产应提取的折旧额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”2010东北财经大学会计学院43一、科目设置一、科目设置1.1.为总括反映各种税费的交纳情况，企业应设置为总括反映各种税费的交纳情况，企业应设置“应交税费应交税费”科目，该科目属于负债类科目，该科目属于负债类 。2.2.企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。核算。 物流企业应缴纳的印花税、耕地占用物流企业应缴纳的印花税、耕地占用 税、车辆购置税不需通过该科
33、目进行核算税、车辆购置税不需通过该科目进行核算 2010东北财经大学会计学院44二、应交营业税二、应交营业税 为了核算应交营业税及其缴纳情况，应在为了核算应交营业税及其缴纳情况，应在“应交应交税费税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目该科明细科目该科目贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的目贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税。营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税。 一种流一种流转税转税 2010东北财经大学会计学院45三、应交城市维护建设税三、应交城市维护建设税1.1.为了核算城市维护建设税的应交及实际缴纳的为了核算城市维护建
34、设税的应交及实际缴纳的情况，企业应在情况，企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交城市维护建设税交城市维护建设税”明细科目，该科目贷方登明细科目，该科目贷方登记应缴纳的城市维护建设税，借方登记已缴纳记应缴纳的城市维护建设税，借方登记已缴纳的城市维护建设税，期末贷方余额为尚未缴纳的城市维护建设税，期末贷方余额为尚未缴纳的城市维护建设税。的城市维护建设税。2.2.计算出应缴纳城市维护建设税时，借记计算出应缴纳城市维护建设税时，借记“营业营业税金及附加税金及附加”或或“其他业务支出其他业务支出”等科目，贷等科目，贷记记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目。科目
35、。2010东北财经大学会计学院46【例例】东方物流公司东方物流公司20072007年年3 3月份实际应上交营业月份实际应上交营业税税80 00080 000元，按元，按7%7%的税率计算并上交城市维护建的税率计算并上交城市维护建设税。相关账务处理如下：设税。相关账务处理如下：（1 1）计算应交城市维护建设税）计算应交城市维护建设税本月应交城市维护建设税本月应交城市维护建设税=80 000=80 0007%=5 6007%=5 600（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 6005 600 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 5 6005 600（2 2）
36、实际交纳时）实际交纳时借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 5 6005 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 6005 600 2010东北财经大学会计学院47四、应交教育费附加四、应交教育费附加1.1.教育费附加是为了发展地方性教育事业，扩大教育费附加是为了发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，而对缴纳增值税、地方教育经费的资金来源，而对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。费。2.2.企业应按增值税、消费税、营业税三项之各的企业应按增值税、消费税、营业税三项之各的一定比例计算交纳。企业应交的教育费
37、附加，一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费应交教育费附加应交教育费附加”科目。科目。2010东北财经大学会计学院48【例例】东方物流公司按税法规定计算，东方物流公司按税法规定计算，20072007年第四年第四季度应交纳教育费附加季度应交纳教育费附加3 0003 000元。款项已经用银行元。款项已经用银行存款支付。存款支付。（1 1）计算出应交教育费附加时）计算出应交教育费附加时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 0003 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 3 0003 000（2
38、 2）实际交纳时）实际交纳时借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 0002010东北财经大学会计学院50一、应付股利一、应付股利1.1.应付股利是指企业经董事会或股东大会决议进应付股利是指企业经董事会或股东大会决议进行利润分配时，确定以现金形式向股东派发的行利润分配时，确定以现金形式向股东派发的股利或利润股利或利润 2.2.为了核算企业分配的现金股利或利润，企业应为了核算企业分配的现金股利或利润，企业应设置设置“应付股利应付股利”科目。该科目属于负债类，科目。该科目属于负债类，贷方登记企业根据股东大会或类似机构审议批
39、贷方登记企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，应支付的现金股利或利润准的利润分配方案，应支付的现金股利或利润数额，借方登记实际支付现金股利或利润数额数额，借方登记实际支付现金股利或利润数额 2010东北财经大学会计学院51【例例】东方物流公司于东方物流公司于20072007年年8 8月月1 1日经股东大会表日经股东大会表决通过，确定并宣告向股东分派现金股利决通过，确定并宣告向股东分派现金股利375 000375 000元。现金股利发放日为元。现金股利发放日为20072007年年9 9月月1818日。该公司相日。该公司相关账务处理如下：关账务处理如下：（1 1）8 8月月1 1日，确
40、定并宣告分派现金股利时：日，确定并宣告分派现金股利时： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 375 000375 000 贷：应付股利贷：应付股利 375 000375 000（2 2）9 9月月1818日派发现金股利时：日派发现金股利时： 借：应付股利借：应付股利 375 000375 000 贷：银行存款贷：银行存款375 000375 0002010东北财经大学会计学院52二、其他应付款二、其他应付款 核算内容核算内容 账务处理账务处理除应付票据、应付账款、预收账款、应除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税
41、费等以外的其他各项应付、暂收的交税费等以外的其他各项应付、暂收的 款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等 设置设置“其他应付款其他应付款”科目，该科目属于负债类，贷方科目，该科目属于负债类，贷方登记企业发生的其他各种应付、暂收款项，借方登登记企业发生的其他各种应付、暂收款项，借方登记支付的其他各种应付、暂收款项记支付的其他各种应付、暂收款项 2010东北财经大学会计学院53【例例】东方物流公司从东方物流公司从20072007年年1 1月月1 1日起，以经营租日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金500
42、05000元，按季支付。元，按季支付。3 3月月3131日，甲公司以银行存款支付日，甲公司以银行存款支付应付租金。相关账务处理如下：应付租金。相关账务处理如下：（1 1）1 1月月3131日计提应付经营租赁方式租入固定资产日计提应付经营租赁方式租入固定资产租金租金 借：管理费用借：管理费用 5 0005 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 0005 000（2 2）2 2月底计提应付经营租赁方式租入固定资产租月底计提应付经营租赁方式租入固定资产租金同上。金同上。（3 3）3 3月月3131日支付租金时：日支付租金时： 借：其他应付款借：其他应付款 10 000 10 000 管理费用管理费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000